Формы бухгалтерского учета

Основная задача бухгалтерского учета — формирование и предоставление поль­зователям полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Способ сбора и передачи информации, применение Разных видов документов, регистров бухгалтерского учета, технология записи оп­ределяются главным бухгалтером и руководителем предприятия и отражаются в ее Учетной политике.

При организации бухгалтерского учета принимаются во внимание следующие факторы:

— размеры предприятия;

— структура управления;

— особенности технологии производства;

— внутренние и внешние информационные потоки;

─ профессиональная подготовка бухгалтеров;

— уровень автоматизации бухгалтерского учета.

Оптимальной можно считать такую организацию бухгалтерского учета, которая обеспечивает своевременное поступление информации, ее достоверность, а также доставление информации в наиболее удобном виде для ее восприятия и последующей обработки.

Для сбора, регистрации и обработки учетной информации используются различные виды учетных регистров. Форма бухгалтерского учета — это совокупность учетных регистров и техника способов отражения в них хозяйственных операций.

Независимо от применяемой формы бухгалтерского учета в организации должны быть соблюдены основные требования к ведению бухгалтерского учета, закрепленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

— учет имущества организации должен вестись отдельно от имущества других юридических лиц, находящихся в структуре данной организации;

— учет имущества, обязательств и хозяйственных операций должен осуществляться путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета;

— должно быть обеспечено сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

— данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

— необходимо вести раздельный учет текущих затрат на производство и капитальных вложений;

— накопление информации должно вестись в разрезе показателей, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерского учета постоянно развиваются и совершенствуются. Однако в течение отчетного года должна использоваться только одна выбранная форма. В настоящее время основными формами бухгалтерского учета являете мемориально-ордерная, журнально-ордерная, диалого-автоматизированная.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Данная форма рекомендуется для организаций с небольшими потоками информации. Ее особенностью является то, что синтетический учет ведется в книгах многографных ведомостях, а для аналитического учета используются в основном карточки, хотя могут применяться также ведомости и книги.

Сущность данной формы учета заключается в том, что на каждую хозяйственную операцию, т. е. на каждый первичный учетный документ или группу хозяйственных операций, объединенных в сводные документы (накопительные и группировочные ведомости), выписывается специальный документ, который называет мемориальным ордером.

В этом документе делают бухгалтерские записи на основании первичных документов в виде проводок. Следовательно, в мемориальном ордере отражены корреспонденция счетов, суммы и дата составления проводок.

Для накопления информации используются вспомогательные накопительные ведомости. В конце учетного периода на их основе составляют мемориальные ордера. Такой вариант записей является наиболее рациональным, так как сокращает количество выписываемых мемориальных ордеров. Однородные по экономическому содержанию документы записывают в одну накопительную ведомость. Затем по ее итогу выписывают мемориальный ордер, к которому прилагают оправдательные документы, на основании которых велась ведомость.

Однородные хозяйственные операции, как правило, отражаются в мемориальных ордерах с постоянными номерами, например мемориальный ордер № «Касса», №2 — «Расчетные счета», №3 — «Расчеты с дебиторами» и т.д.

При данной форме учета каждая хозяйственная операция записывается только в одном мемориальном ордере. Например, если операция отражена в мемориальном ордере «Касса», то в мемориальном ордере «Расчетный счет» он уже не записывается.

Мемориальный ордер — промежуточное звено между первичными документами и учредительными регистрами.

После оформления мемориальные ордера регистрируют в хронологическом порядке в регистрационном журнале, где им присваивают порядковые номера. Правильность записей подтверждается равенством итоговой суммы в регистрационном журнале и оборота за учетный период по синтетическим счетам. После записей в регистрационном журнале информация из мемориальных ордеров переносится в Главную книгу, где она группируется по каждому синтетическому счету, причем раздельно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. В конце месяца по данным Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Ее итоги используют в составлении баланса.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется в карточках. В них делают запись на основании первичных документов. По данным аналитиче­ских счетов составляют оборотные ведомости аналитического учета. Для контроля правильности записей проводят сверку оборотов аналитических ведомостей и обо­ротной ведомости по соответствующему синтетическому счету. После этого оборот по дебиту и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотами в журнале реги­страции мемориальных ордеров.

После сверки данных аналитического и синтетического учета на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют бухгалтерский баланс (рис. 10).

Мемориально-ордерная форма учета является несложной и наглядной. Но при этом ей присущ ряд недостатков, которые ограничивают ее применение. Основными из них являются: многократность одних и тех же записей, разрыв во времени синтетического и аналитического учета, перенесения большей части нагрузки работников на последние дни учетного периода, недостаточная приспособленность составления бухгалтерской финансовой и производственной (управленческой) отчетности.

Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является «Журнал - Главная», которая применяется в небольших организациях. Аналитический учёт ведется в книгах. При ведении синтетического учета по каждому мемориальному ордеру на отдельном развороте листа в хронологическом Порядке приводится общая сумма хозяйственной операции с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Бухгалтерский регистр такого строения называется книгой главных счетов.

Положительными элементами формы «Журнал — Главная» является исключение составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, а также простота и наглядность записей.

В то же время для этой формы характерны и недостатки: дублирование учётных записей в различных регистрах, громоздкость аналитического учета и его отставание от синтетического, использование мемориальных ордеров, которые являются промежуточным звеном между первичными документами и учетными регистрами.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Основная особенность журнально-ордерной формы — это накопление информации первичных учетных документов и последующая ее систематизация в накопительных и группировочных ведомостях.

Сначала осуществляют регистрацию учетной информации. Для этого однородные хозяйственные операции записывают в хронологическом порядке в специальных накопительных ведомостях, которые называются журналами.

Запись производится на основании или первичного учетного документа, или предварительно составленной вспомогательной ведомости (при большом количест­ве первичных документов). Итоговые записи журналов являются оборотами за месяц соответствующих синтетических счетов. Журналы одновременно служат ордерами, в которых содержатся однородные бухгалтерские записи за текущий месяц, поэтому накопительные регистры называются журналами-ордерами, а форма учёта — журнально-ордерной.

При этой форме учета в одном регистре совмещены накопительный журнал и хронологическая запись. По ряду синтетических счетов ведутся отдельные журналы-ордера. В групповых журналах-ордерах отражаются операции по нескольким экономически однородным счетам.

Основными учетными регистрами при данной форме бухгалтерского учета являются журналы-ордера и ведомости. Журналы-ордера построены по кредитовому признаку, т. е. хозяйственные операции регистрируются в журнале-ордере по кредиту одного счета в колонке (по вертикали) в корреспонденции с дебетом другого, в строке (по горизонтали). Ведомости ведут по дебетовому признаку, т. е. венные операции регистрируются в ведомостях по дебету в корреспонденции кредитом другого счета.

Записи в данных регистрах производятся по «шахматной системе», т. е. одна запись отражается одновременно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. В журналах-ордерах и ведомостях заранее указывается корреспонденция счетов, что ускоряет процедуру отражения хозяйственной операции и позволяет контролировать правильность составления бухгалтерской проводки.

В большинстве журналов-ордеров объединяются несколько экономически неродных синтетических счетов. Например, в журнале-ордере № 3 ведутся записи по кредиту трех счетов: «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути». В этом случае на каждый счет, как правило, отводятся отдельные разделы и счета в регистре отражаются независимо друг от друга. Некоторые журналы-ордера накапливают информацию только по одному синтетическому счету.

В ряде журналов-ордеров совмещается ведение синтетического и аналитического учета путем применения линейной (позиционной) записи. Такая форма отражения хозяйственных операций позволяет сократить время заполнения регистров и обеспечивает соответствие данных аналитического и синтетического учета.

При использовании журнально-ордерной формы журнал хронологической ре­гистрации хозяйственных операций не ведется. Хронологическая и систематиче­ская записи операций осуществляется одновременно как единый процесс.

Применяется специальный учетный регистр — разработочная таблица (или листок-расшифровка). Главное ее назначение — группировка по счетам и расшиф­ровка по статьям аналитического учета сумм, которые записываются в дебет или кредит соответствующих счетов.

Листок-расшифровка ведется по дебетовому признаку, записи в нем произво­дятся на основании однородных документов за день или несколько дней. На каж­дый счет по дебету открывается отдельный листок-расшифровка на месяц. Его ито­ги в конце месяца отражаются в соответствующих ведомостях или журналах-орде­рах.

Записи в журналах ордерах производятся в течение месяца в хронологическом порядке по мере поступления первичных документов. В конце месяца все жур­налы-ордера закрываются, а их итоги переносятся в Главную книгу, которая явля­ется обобщающим регистром синтетического учета.

Главная книга ведется по дебетовому признаку. Порядок записи данных из журналов-ордеров таков. Для каждого счета в Главной книге предусмотрен от­дельный развернутый лист. Итог по дебету счета набирается с кредита нескольких счетов различных журналов-ордеров; а итог по кредиту данного счета записыва­ется одной суммой из соответствующего журнала-ордера за отчетный месяц. Сле­довательно, обороты по дебету всех счетов, записанных в Главную книгу, должны быть равны итогу оборота по кредиту этих счетов исходя из сущности двойной записи.

Техника записи в Главную книгу контролирует правильность и полноту разноски информации по счетам. Строение Главной книги позволяет отказаться от со­ставления оборотной ведомости по синтетическим счетам, которая характерна для Мемориально-ордерной формы учета. Главная книга открывается на год и содержит начальные и конечные остатки по каждому счету и обороты за месяц. Информация, содержащаяся в Главной книге и ряде других учетных регистрах, в дальнейшем используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В настоящее время журнально-ордерная форма учета носит рекомендательный характер. Предприятие вправе самостоятельно адаптировать к своим условиям и учетной практике, не нарушая при этом общих методологических принципов бухгалтерского учета.

В сельском хозяйстве данная форма учета применяется широко. Для отражения специфических хозяйственных операций в состав основных регистров введены дополнительные, например для учета движения животных на выращивании и откорме применяются журнал-ордер № 14 и Ведомость аналитического учета (ф. № 73-АПК)

К недостаткам журнально-ордерной формы учета можно отнести различное строение журналов-ордеров и ведомостей и ориентацию этой формы на ручной способ ведения учета, хотя основные принципы журнально-ордерной формы согласуются с возможностями вычислительной техники и автоматизации учетного процесса.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Автоматизированная форма учета в последнее время получает все больше распространение в связи с расширением использования в организациях различных форм собственности средств вычислительной техники. Каких-либо жестких форм, по которым ведется учет, в данном случае не установлено — их определяют и из потребностей заказчика компьютерной бухгалтерской программы и технических возможностей организации, внедряющей автоматизированную форму учета.

Как правило, за основу при разработке экранных форм учета берут соответствующие формы, оформляемые на бумажных носителях, — чаще всего журналы ордера. При этом часть несущественных реквизитов может опускаться при введении данных с клавиатуры компьютера, но при выводе данных на бумажные не учитываются все требования нормативных документов.

Первичные документы, которые являются основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов хозяйственных операций, составляют на бумажных носителях. Таким образом, одной из задач бухгалтера на конкретном рабочем месте является ввод необходимых первичных данных с бумажных носителей в базы данных вычислительных машин. В принципе есть возможность часть документов оформлять и обрабатывать в электронном виде. Однако процесс внедрения такой схемы учета существенно сдерживается недостаточностью законодательного и нор­мативного регулирования, а также тем, что в данном случае могут возникнуть серьезные трудности с обеспечением сохранности документов и с исключением несанкционированного доступа.

В практике чаще всего используется программное обеспечение общего назначе­ния, адаптированное под потребности конкретной организации, нередко и создание программ по индивидуальным заказам. В последнем случае программа не перегру­жается функционально; кроме того, в ней могут быть учтены пожелания конкрет­ных работников, занятых на отдельных рабочих местах, а также традиционная схе­ма обработки учетной информации.

Преимущество автоматизированной формы — в существенно более низкой тру­доемкости учетных процессов и возможности многократного использования однаж­ды введенных данных (причем не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей анализа, управления и т.п.). Основным ее недостатком является необходи­мость осуществления дополнительных расходов по переподготовке бухгалтерских работников и по содержанию дополнительного сотрудника (или оплате услуг сто­ронних организаций) для адаптации и поддержки программного обеспечения. Кроме того, возможность неоднократно использовать одни и те же данные может послу­жить причиной для допущения ошибок: при ручном ведении регистров бухгалтер­ского учета дублирование механической ошибки даже в двух корреспондирующих счетах маловероятно, а при компьютерной обработке ошибка, совершенная по нев­нимательности (например, перепутан порядок цифр), дублируется автоматически.

Схематически ведение учета с использованием автоматизированной формы учета можно представить в следующем виде (рис. 12).

П ервичные документы

В вод информации в ЭВМ

М ашинная обработка информации и формирования баз данных

Ф ормирование запроса на вывод информации

М ашинная обработка запроса и представление данных в виде экранных или

текстовых форм

Вывод информации

В файлы и на печать могут выводиться документы, представленные в виде учетных регистров, форм отчетности и вспомогательных форм обобщения, группировки и детализации бухгалтерской информации.

Лекция 8 Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность: состав, сроки представления.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса(форма1);

• отчета о прибыли и убытках (форма2);

• приложений к ним и пояснительной записки

• аудиторского заключения, подтверждающего их достоверность (для организаций, подлежащих обязательному аудиту).

Приложения – форма3 “Отчет о движении капитала”.

Форма 4 “Отчет о движении денежных средств”.

Форма 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”.

Отчетность бывает годовая и промежуточная:

годовая должна включать в себя все 5 форм + пояснительная записка + отчет о прибыли и убытках. Для внебюджетных организаций и организаций, получающих целевое финансирование годовая отчетность также должна содержать форму 6 “Отчет о целевом использовании полученных средств”.

Промежуточная отчетность составляется по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев, а также, при необходимости, ежемесячно, но может содержать только форму 1 и форму 2. Для малых организаций, а также для некоммерческих организаций состав годовой отчетности сокращен: форма 1 и форма 2, для некоммерческих организаций + форма 6.

Сроки представления отчетности

Годовая отчетность представляется до 30 марта (в течение 90 дней после окончания года), квартальная, полугодичная, 9- месячная не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода. Для годовой отчетности отчетный период с 01 января по 31 декабря.

Для вновь образованных организаций после 01 октября. Первым отчетным годом является период с момента образования организации и до 31 декабря следующего года.

Вся информация, которая содержится в отчетности должна быть сопоставима с информацией, представленной в предыдущие отчетные периоды, поэтому, если поменялись методы учетной политики, то обязательно должна быть представлена корректировка данных отчетности за предшествующий период.

Публичность бухгалтерской отчетности предусматривает, что она или предоставляется каждому учредителю или публикуется в средствах массовой информации, доступным учредителям или подразумевается ее предоставление в организации государственного статистического наблюдения по местонахождению организации.

Принципы бухгалтерского учета.

Основные правила ведения бухгалтерского учета, определенные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российс­кой Федерации, следующие:

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ.

2. Учет объектов учета в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

3. Осуществление в бухгалтерском учете текущих затрат на про­изводство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент соверше­ния хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типо­вым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель утверждает также правила документооборота и техно­логию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащей­ся в учетных документах, использование учетных регистров, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предо­ставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблю­дении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтер­ской отчетности является коммерческой тайной.

6. Оценка объектов учета в денежном выражении. Оценка иму­щества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирова­ния фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату опри­ходования; имущества, произведенного в самой организации,- по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допус­кается, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтер­ского учета.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обяза­тельств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководи­телем организации, за исключением установленных законом о бухгал­терском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета в, организации в соответствии с установленными допущения­ми и требованиями.

Понятия «допущения» и «требования» также являются правила­ми ведения бухгалтерского учета.

Понятие «допущения» примерно соответствует понятию «оснво-­полагающие бухгалтерские принципы» в западном учете. В отече­ственном учете это понятие относится по существу к правилам веде­ния учета и составления, отчетности. При этом указанные в положении по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией - их принятие и следование им подразу­меваются. Вместе с тем если организация при ведении бухгалтер­ского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этих отступлений.

Положением по учетной политике установлены следующие допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имуще­ство и обязательства организации существуют обособленно от иму­щества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения де­ятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на пред­стоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отче­ту за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан инфор­мировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяет­ся последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтер­ского учета и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фак­тического времени поступления или выплаты денежных средств, свя­занных с этими фактами.

В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления». В международной учетной политике наряду с основополагающи­ми используются другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов учета и др.).

В отечественной практике в качестве указанных понятий исполь­зуют понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевремен­ности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгал­терском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности подразумевает необходимость свое­временного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практи­ке - еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных прояв­лении данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только пос­ле совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения, о его возможности. Для по­крытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.

В отечественной практике тоже предусмотрено образование ре­зервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации, не погашенной в установленный срок, дебиторской задол­женности.

В настоящее время требование осмотрительности в отечествен­ной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с це­пью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда органи­зации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормаль­ные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуще­ствляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных, аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бух­галтерской отчетности данным синтетического и аналитического уче­та, а также показателей отечности на начало и конец периода.

Требование рациональности означает необходимость рациональ­ного и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Значение и содержание приказа об учетной политике.

Учетная политика это совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Степень свободы организации в формировании учетной политики законодательно ограничено государственной регламентацией бухгалтерского учета и представлена перечнем методик и учетных процедур, среди которых допустимы альтернативные варианты.

Организация должна придерживаться законодательно предусмотренных или общепринятых правил, отражение операций на счетах и их стоимостной оценки. Однако если данное правило приводит к неточному отражению хозяйственных операций, то с целью избежать искажения допускается применение организацией иного способа, разработанного самостоятельно. В любом случае очень важен факт существенности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета без знания о применении, которого невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов. Например, способ начисления амортизации считается существенным при раскрытии информации финансовой отчетности, также следует учитывать существенность объектов учета, отсутствие информации о которых или ее неверный расчет могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем и применяется всеми структурными подразделениями, включая выделенные на отдельном балансе. При этом утверждаются:

рабочий план счетов;

формы первичных учетных документов, разработанные с учетом специфики деятельности организации (если не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности);

методы оценки активов и обязательств;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Аналогично оформляются и изменения в учетной политике, которые должны быть обоснованы и производятся с 1 января следующего за отчетным годом.

Изменения допускаются в следующих случаях:

А) изменение законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

Б) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

В) существенного изменения условий деятельности.

Организацией разрабатывается учетная политика для целей бухгалтерского учета, на основе данной политики формируется финансовая отчетность которая представляется заинтересованным пользователям. А для целей налогового учета формируется учетная политика для целей налогообложения при этом методы оценки отдельных объектов в этих учетных политиках могут различаться. Исходя из учетной политики для целей налогообложения производится расчет налогов и составляется налоговая отчетность, данные способы влияют и на остатки, отражаемые на бух.счетах и в бух.отчетности: задолженность перед бюджетом по НДС, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль.

Учетная политика организации это не просто совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а выбор поставленных целей предоставляющий использовать именно те варианты отражения хозяйственных операций, которые позволяют достичь поставленной цели.

Аспекты учетной политики.

При формировании учетной политики выделяют 2 аспекта:

методический, который определяет варианты отражения в учете информации о деятельности исходя из предложенных альтернативных способов;

организационный, который определяет формы ведения и организации бухгалтерского учета.

В методический аспект входят следующие моменты:

способ оценки объектов бухгалтерского учета (основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства и финансовых вложений);

порядок расчета амортизации и отражение в бухгалтерском учете (амортизация по нематериальным активам может не накапливаться на счете 05, а сразу списываться со счета 04);

Порядок списания стоимости МПЗ, порядок отражения в учете приобретения МПЗ;

Механизм формирования и списания затрат в расходы будущих периодов;

Порядок создания резервов (организация может создавать и не создавать резервы: на оплату отпусков рабочим, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет, резервы на ремонт основных средств, резервы на гарантийный ремонт и обслуживание, резервы под списание дебиторской задолжности, на обеспечение вложений финансовых активов);

механизм калькуляционного учета (организацией может производиться калькуляция себестоимости отдельных наименований продукции, в этом случае описывается каким образом накладные расходы распределяются между объектами калькуляции или калькуляция себестоимости не производится, а ведется котловой учет затрат);

порядок признания дохода

порядок учета доходов будущих периодов

порядок распределения прибыли

и др.

Также определяется существенность данных которые подлежат раскрытию в отчетности, разделение средств труда на основные средства и средства в обороте.

В организационном аспекте учетной политики рассматривается

А) форма бухгалтерского учета;

Б) рабочий план счетов;

В) организация учетной работы, т. е. каким образом организована бухгалтерия;

Г) инвентаризация имущества и обязательств;

Д) внутренний учет, отчетность и контроль (какие формы внутренней отчетности составляются, кем, в какие сроки и описывается организация системы внутреннего контроля).

Лекция 9 Организация бухгалтерского учета и правовое регулирование

Организация бухгалтерского учета.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью полу­чения достоверной и своевременной информации о хозяйственной дея­тельности организации и осуществления контроля за рациональным ис­пользованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основ­ными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтер­ского учета в организациях, соблюдение законодательства при выпол­нении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учет­ной работы:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляем главным бухгалтером;

• ввести в штат должность бухгалтера;

• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

• вести бухгалтерский учет лично.

На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лич­но - обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работника­ми, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

для обеспечения рациональной организации бухгалтерского уче­та большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и график документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работ­ников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для уче­та хозяйственных операций и составляется расчет потребности в блан­ках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности, в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на при обретение, а при централизованном снабжении делают заявку на получение их от вышестоящей организации.

Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требо­ваний, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учете».

Основой организации первичного учета в организациях является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотом, как уже говорилось, понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В плане инвентаризации определяю порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвен­таризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия цен­ностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки прове­дения внеплановых инвентаризаций недолжны быть известны мате­риально ответственным лицам.

В плане отчетности указываются перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии работников, ответственных за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей: в первой части содержатся необходимые све­дения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во вто­рой - сведения по отчетности, получаемой от отдельных подразделе­ний предприятия.

В плане технического оформления учета дается детальная харак­теристика формы учета, которая будет применена на данном предпри­ятии, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться соответствующими указаниями и инструкциями, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.

Значительное место в плане технического оформления учета дол­жно быть уделено механизации и автоматизации учета. Причем помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение раз­личных вычислительных таблиц и различного рода средств механи­зации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических и т.п.).

В плане организации труда работников бухгалтерии определя­ются структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается дол­жностная характеристика каждому работнику, намечаются меропри­ятия по повышению их квалификации, составляются графики учет­ных работ.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

При централизации учета учетный аппарат организации сосре­доточен в главной бухгалтерии, в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и свод­ных документов, поступающих из отдельных подразделений органи­зации (цехов, отделов и т.д.). В самих подразделениях осуществляет­ся лишь первичная регистрация хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осу­ществляется синтетический и аналитический учет и составляются ба­лансы и отчетность заводов, цехов или отделов. Главная бухгалтерия в этом случае производит сводку цеховых балансов и отчетов, состав­ляет сводный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета на отдельных частях организаций.

Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалте­ра, позволяет целесообразнее распределить труд между работникам и учета, более эффективно использовать счетные машины. Поэтому де­централизация учета допускается лишь в очень крупных организаци­ях. В большинстве же организаций применяют централизованную систему бухгалтерского учета.

В некоторых организациях используется частичная децентрали­зация учета, при которой в производственных подразделениях кроме составления первичных документов ведут аналитический учет по отдельным синтетическим счетам, осуществляют учет производственных затрат, исчисляют фактическую себестоимость изделий и т.п. Однако законченный бухгалтерский учет в подразделениях не ведется и баланс не составляется.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от усло­вий организации и технологии производства, объема учетной рабо­ты и наличия технических средств учета.

В средних по размеру организациях в состав бухгалтерии входят, как правило, следующие группы (отделы, бюро, секторы):

материальная, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств;

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за ис­пользованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работни­ками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

производственно-калькуляционная, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о производстве;

учета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продук­ции на складах и ее реализации;

общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие, формы финансовой отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) капи­тального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В крупных организациях кроме перечисленных обычно имеются группы (отделы) учета тары, учета основных средств, расчетная (ра­ботники которой ведут учет денежных средств и расчетов с организациями и лицами), подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическая и др.

Общая схема структуры бухгалтерского аппарата средних и круп­ных организаций приведена на рис.

Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является фор­мирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии.

Основным назначением графиков учетных работ является распре­деление работ между исполнителями, расчет времени выполнения ра­бот, определение мероприятий по научной организации труда счет­ных работников. Графики бывают индивидуальными, структурными и сводными.

В индивидуальных графиках (календарных планах) указываются работы, которые должны выполняться каждым работником, и срок их выполнения. График регламентирует занятость работника и внутри рабочего дня и на более длительное время (месяц, квартал и т.д.).

В структурных графиках указывается, какие работы и в какой срок должны выполняться отдельными структурными частями бухгалтерии или организации (расчетной группой бухгалтерии, складом, цехом и т.п.).

В сводном графике указываются сроки выполнения отдельных учетных работ (составление отчетности, проведение инвентаризации и т.п.) по организации в целом. Он отражает в обобщенном виде весь учетный процесс, и ответственность за его выполнение несет глав­ный или старший бухгалтер организаций. Графики учетных работ со­ставляются в виде таблиц, причем в таблицах предусматриваются отметки о сроках выполнения запланированных работ.

Способы организации бухгалтерской службы на предприятии, ответственность за организацию бухгалтерского учета и данные, представленные в отчетности

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства несут руководители организации. Руководители могут:

• учредить бух. службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

• ввести в штат должность бухгалтера;

• передать на договорных началах ведение бух. учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

• вести бух. учет лично.

Бухгалтерская служба в организации может быть организована двумя способами:

централизовано: что предполагает строгую подчиненность нижестоящего звена вышестоящему;

децентрализовано: когда все рядовые бухгалтера подчиняются главному бухгалтеру.

Сама бухгалтерская служба может быть организована:

• линейным способом (при децентрализованной бухгалтерии);

• функциональным способом. При функциональной организации существуют учетные группы, которые отвечают за определенный вид работы по функциональному признаку. Например, отдел по учету расчетов с работниками, отдел по учету расчетов с бюджетом и т.д. В любом случае все отделы подчиняются главному бухгалтеру:

• линейно-функциональная организация бухгалтерской службы. Используется на крупных предприятиях, где существует строгая соподчиненность нижестоящего звена вышестоящему. Внутри отделов бухгалтера подчиняются начальнику отдела (линейная зависимость). Отделы сформированы по функциональному признаку. Руководители этих отделов подчиняются заместителю главного бухгалтера, который подчиняется главному бухгалтеру.

Права, обязанности, ответственность главного бухгалтера.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Документы, неправильно оформленные или по операциям, противоречащим законодательству, в т.ч. подтверждающие необоснованные расходы, главным бухгалтером к исполнению приниматься не должны. Но, если имеется виза руководителя на этих документах, то главный бухгалтер должен принять эти документы к исполнению, но вся ответственность при этом будет возлагаться на руководителя.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, веление бухгалтерского учета, своевременное представление полной достоверной отчетности.

Для рациональной организации бухгалтерского учета главным бухгалтером разрабатывается план организации бухгалтерского учета, который утверждается руководителем. С главным бухгалтером целесообразно рассматривать назначение на должность и снятие с должности работников бухгалтерии и материально ответственных лиц.

Составные части Плана организации бухгалтерского учета.

Под организацией бухгалтерского учета (БУ) понимают такую систему построения учетного процесса, которая обеспечивает получение достоверной и своевременной информации о деятельности организации и осуществления контроля за персоналом, использованием ресурсов и готовой продукции.

Основные слагаемые системы организации БУ:

• первичный учет и документооборот;

• инвентаризация;

• план счетов БУ;

• форма организации учетно-вычислительных работ;

• форма БУ;

• формы и содержание отчетности.

Для обеспечения рациональной организации БУ разрабатывается План организации БУ.

Составные части Плана организации БУ:

• План документации и документооборота

• План инвентаризации

• План счетов и их корреспонденции

• План отчетности

• План технического оформления учета

• План организации труда работников бухгалтерии.

План документации.

В нем указывается перечень документов для учета хозяйственных процессов и составляется расчет потребности в бланках. При этом организацией могут использоваться типовые формы первичных учетных документов или применяться формы документов, разработанные самостоятельно. Все формы первичных документов составляются с соблюдением требований законодательства. Основой организации первичного учета является график документооборота. Документооборот – путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. Графики документооборота определяют круг лиц, ответственных за оформление документов и указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

План инвентаризации.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

План инвентаризаций составляется с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия.

Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

План отчетности.

В нем указывается перечень отчетных форм отчетного периода, за который составляется та или иная форма отчета; сроки предоставления отчетности; наименования и адреса организаций и учреждений; фамилии должностных лиц, получивших отчеты; способ предоставления отчетов; фамилии работников, отвечающих за составление отчетности с точным указанием выполняемых ими работ.

План отчетности состоит, как правило, из двух частей. В первой содержатся необходимые сведения по отчетности, предоставленной внешним пользователям, во второй – по отчетности, полученной от отдельных подразделений.

План технического оформления учета.

Здесь дается детальная характеристика формы учета, которая будет применяться на данном предприятии, а также указывается какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации.

При выборе формы учета организация обязана руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу. Учитываются конкретные условия работы, нужно хорошо знать преимущества и недостатки этих форм учета.

Значительное место в плане технического оформления учета должно быть уделено механизации и автоматизации учета. Помимо описания использования вычислительных машин, в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и различного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков и т.д.

План организации труда работников бухгалтерии.

В нем определяется структура аппарата бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.

Пояснительная записка

Вся существующая информация, которая не нашла отражение в формах бух. Отчётности включается в пояснительную записку. Существенной считается та информация, без знания которой пользователь отчасти может сформулировать неверное представление о финансовом состоянии организации. Также к пояснительной записке обязательно прикладывается приказ об учётной политике на предстоящий год или д.б. ссылки на учётную политику, если она осталась без изменений. Пояснение к отчётности должны раскрывать следующие дополнительные данные .

Во-1, о наличии на начало и конец отчётного периода и движения в течение отчётного периода отдельных видов основных средств, нематериальных активов, арендованных основных средств, финансовых вложений.

Во -2, о наличии на начало и конец отчётного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности.

В – 3, об изменении в капитале организаций, о составе резервов предстоящих расходов и платежей, движение этих резервов в течение отчётного периода.

В – 4, о составе затрат на производство и издержках обращения.

В – 5, о составе внереализационных доходов и расходов.

В – 6, о чрезвычайных фактах

В – 7, о выданных и полученных обеспеченных обязательств.

В – 8, о событиях после отчётной даты и условных фактах хозяйственной деятельности.

В – 9, о прекращенных операциях

В – 10, о аффилированных лицах

В – 11 о государственной помощи.

В – 12, о количестве акций выпущенных АО и полностью оплаченных, о количестве акций выпущенных, но не оплаченных акций или оплаченных частично, о наличии стоимости акций, находящихся в собственности АО, её дочерних и зависимых обществ.

В – 13, о прибыли приходящееся на 1 акцию.

Т. О., значение пояснительной записки состоит в том, что она раскрывает сведения относящиеся к учётной политике и дополнительные данные, имеющие существенный характер, которые необходимы пользователям для более или менее реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и изменений в финансовом положении.

Также организация может предоставлять информацию, сопутствующую бух. Отчетности, если исполнительный орган считает её полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые финансовых долгосрочных, вложений, политик в отношении заёмных средств, управления рисками, деятельностью организации в области НИОКР, природоохранных мероприятий и другие.

Лекция 10 Цели и концепции финансового учета

В странах рыночной экономики обычно различают финансовый и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, используемой для управления в пределах самой фирмы. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет затрат на производство продукции и анализ экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, нормами, сметами, планом. Основной целью управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от используемого в финансовом учете. Основные различия финансового и управленческого учета представлены в табл. 1.

Таблица 1 <*>