1 Бухгалтерская отчетность – понятие, виды, назначение
Сущность, значение и виды бухгалтерской отчетности
Процесс обобществления труда приводит к получению некоторого результата деятельности, интересующего определенный круг лиц, называемых пользователями финансовой информации. Для их информирования составляется отчетность, целесообразность которой проявляется на стадии отрыва управленца и исполнителя от собственника факторов производства. Состав и содержание представляемой информации непрерывно реформируется в соответствии с изменениями экономических условий.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систематизированную информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Такое определение закреплено в ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402 «О бухгалтерском учете» -ФЗ.
При этом экономический субъект — это самостоятельная хозяйствующая единица, т.е. организация, предприятие. Таким образом, по своей экономической сущности бухгалтерская отчетность — это информация, определенные данные, сведения о деятельности организации. Эта информация согласно официальному определению складывается из трех блоков [пономарев, 6].
Величина и структура активов, обязательств и собственного капитала на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности характеризует финансовое положение организации. Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период могут быть отражены в форме чистой прибыли или убытка. Движение денежных средств размеры финансовых потоков компании в наличной и безналичной форме, источники их поступления и направления использования.
Чтобы данная информация могла называться бухгалтерской (финансовой) отчетностью, она должна быть систематизирована. Такая систематизация осуществляется в соответствии с бухгалтерскими правилами, в частности, с положениями Закона о бухгалтерском учете, положений по бухгалтерскому учету, приказов Министерства финансов Российской Федерации (Минфина РФ). В определении бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое содержится в действовавшем до конца 2012 г. Законе о бухгалтерском учете, говорилось, что отчетность составляется на основе информации бухгалтерского учета по установленным формам. Из этого определения вытекало, что данные бухгалтерской отчетности, по существу, представляют собой особый вид учетных записей, формируются из итоговых данных бухгалтерского учета.
Действительно, подавляющее число показателей, включенных в бухгалтерскую отчетность, переносится непосредственно из счетов Главной книги, которая является важнейшим регистром системы бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс при этом представляет собой перечень сальдо счетов Главной книги, а отчет о финансовых результатах есть ничто иное, как перечень оборотов счетов учета финансовых результатов (до их закрытия). В этом выражается связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью: формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде систематизированных итоговых показателей.
Нужно также отметить, что составление бухгалтерской (финансовой) отчетности сопровождается использованием не только данных одного бухгалтерского учета. Например, при формировании пояснений к отчетности могеж быть использовано большое количество внеучетных справочных, аналитических и иных данных.
При составлении отчетности группы компаний, называемой консолидированной финансовой отчетностью используются бухгалтерская отчетность дочерних обществ, данные их учетной политики и т.д. Но все-таки, по нашему мнению, основой для формирования бухгалтерской отчетности являются данные бухгалтерского учета. Составление бухгалтерской отчетности — одна из важнейших стадий учетного процесса. В действующем с 2013 г. Законе «О бухгалтерском учете» впервые на высшем нормативном уровне закреплено понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность» до этого времени официально употреблялся термин «бухгалтерская отчетность» [курбан, 28].
Рассматривая принципиальное отличие между двумя этими понятиями отметим, что чаще всего распространена точка зрения, согласно которой бухгалтерская отчетность разделяется на бухгалтерскую финансовую и бухгалтерскую управленческую отчетность, аналогично соответствующему разделению учета на бухгалтерский и управленческий.
В свою очередь, бухгалтерская финансовая отчетность может составляться отдельной организацией либо группой компаний, поэтому такая отчетность может быть индивидуальной или консолидированной В то же время существует и иная позиция, которая опирается на то, что бухгалтерская отчетность выступает наиболее значимой составляющей финансовой отчетности, наряду с налоговой, статистической отчетностью, годовым отчетом для акционеров и др.
В свою очередь, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) оперируют понятием «финансовая отчетность», определяя ее как структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации[мандрош, 18].
Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей организации. Двумя важнейшими экономическими целями хозяйствующего субъекта являются получение прибыли, чтобы удовлетворить пожелания собственников, и сохранение собственного капитала, чтобы имелась основа для дальнейшего существования организации и зарабатывания прибыли.
Существует необходимость постоянного информационного отслеживания с помощью бухгалтерской отчетности этих двух целей, которые превратили бухгалтерскую отчетность в важный инструмент рыночных отношений. Еще одна важная задача бухгалтерской (финансовой) отчетности — способствование обеспечению в рамках экономики страны единства толкования правовых норм для различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Значительное место данной задаче бухгалтерской (финансовой) отчетности отведено и в МСФО, где в обязательном порядке определяются термины, имеющие отношение к показателям финансовой отчетности.
По мнению И.А. Мироновой, изучение бухгалтерской отчетности раскрывает причины достижения успехов, недостатки в работе, помогает наметить пути совершенствования работы. Все эти задачи предопределили обязательность составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на законодательном уровне практически во всех странах [4].
Бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает одним из важных звеньев между организацией и другими субъектами рынка. В случае недостатка информации, деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, а часто даже о ее существовании, что приведет к возникновению серьезных препятствий для развития деятельности компании - в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности организации.
Всех пользователей информации бухгалтерской отчетности, условно можно разделить на внутренних и внешних. К внутренним пользователям относятся руководство организации и собственники. Внешними пользователями являются поставщики, покупатели, потенциальные инвесторы, правительство и правительственные структуры, общественные организации и общество в целом. Каждая из групп пользователей заинтересована в определенной информации о хозяйствующем субъекте.
В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации (в дальнейшем - информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений [зариц, 13].
В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений.
При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе, на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.
Таким образом, в современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией [ефим,61].
Финансовая отчетность как информационный инструмент эволюционировала в течение нескольких веков, развиваясь в направлении усложнения своего состава и структуры. Рассмотрим классификационные признаки отчетности и дадим им характеристику.
По периодичности бухгалтерскую отчетность классифицируют на годовую и промежуточную.
Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все аспекты деятельности предприятия за финансовый год. В свою очередь промежуточную отчетность принято составлять на внутригодовую дату нарастающим итогом с начала отчетного года, Промежуточная отчетность включает месячную и квартальную бухгалтерскую отчетность.
По охвату отчетность можно разделить на индивидуальную, сводную и консолидированную. Индивидуальная бухгалтерская составляется для:
• выявления конечных финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;
• представления в надзорные органы;
• выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;
•формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;
•использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении;
• иных целей [сигидов,10].
Главная же задача составления индивидуальной бухгалтерской отчетности это обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две основные функции:
•информационную, то есть посредством отчетности можно получить характеристику финансового положения и финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта;
•контрольную - сущнсть заключается в том, что отчетность обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла).
Сводная бухгалтерская отчетность составляется в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ (помимо собственного бухгалтерского отчета).
Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли) [рябова, 87].
В последнее время сводную отчетность все чаще называют конолидированной.
Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.
Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов (Концепция).
По назначению отчетность бывает управленческой, бухгалтерской, статистической, налоговой.
Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом: руководством, менеджерами, другим управленческим персоналом. Содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом.
Главная цель в области управленческой отчетности – это широкое распространение передового опыта ее организации и использования в управлении хозяйствующим субъектом.
Статистическая отчетность представляет собой систему показателей, представляемых организациями согласно методикам, разработанным Федеральной службой государственной статистики, с целью формирования обобщенных макроэкономических данных.Главная задача в области статистической отчетности заключается в отражении и изучении отдельных сторон деятельности организации и обеспечении возможности формирования достоверной информации в отраслевом и региональном разрезах Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством.
Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства [сигидов, 11]. Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.
По срокам составления отчетность классифицируют на вступительную, текущую, заключительную. Вступительная отчетность составляется в момент организации компании (на дату ее государственной регистрации); текущая формируется периодически в течение всего времени функционирования организации; заключительная бухгалтерская отчетность составляется на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта (на день, предшествующий дате внесения в реестр соответствующей записи реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность).
По варианту представления можно выделить следующие виды отчетности: сокращенную, стандартную, продвинутую (множественная) отчетность. Сокращенный вариант используется субъектами малого предпринимательства и некоммерческими (кроме бюджетных) организациями, предполагает упрощенный перечень форм.
Стандартный вариант применяется средними и крупными коммерческими организациями и подразумевает формирование форм, составляемых в рамках годовой бухгалтерской отчетности. Продвинутый (множественный) вариант используется крупнейшими коммерческими организациями и предполагает значительное усложнение и дифференцирование стандартных отчетных форм.
По нормативной базе отчетность составленная на основе МСФО, ГААП, российских нормативных документов.
В российской практике учета при составлении внешней отчетности необходимо руководствоваться нормативными документами всех четырех уровней, среди которых важнейшими являются:
- Федеральный Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Федеральный закон от 27.07.10 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности";
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.);
- ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (с изменениями от 11 марта 2009 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.99 № 43н.
- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.98. № 56н
- Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2010. № 167н
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99, утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 №.32н
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99, утв. приказом МФ РФ от 06.05.99. №.33н
- Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 апреля 2008 г. N 48н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8.11.2010 г. N 143н
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02, утв. приказом МФ РФ от 19.11.2002 №.114н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений». ПБУ 21/08, утв. приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н
- Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». ПБУ 22/2010, утв. приказом МФ РФ от 28.06.2010 г. N 63н
- Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. N 11н;
- О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н (с изменениями и дополнениями от 5 октября 2011 г., 17 августа, 4 декабря 2012 г.);
- Приказ Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. N 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»;
- Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" (с изменениями от 12 мая 1999 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).
Итак, бухгалтерская отчетность это свод взаимосвязанных показателей, представляемых в утвержденных формах итогов работы организации за истекший отчетный период. Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия.