Источники информации о деятельности аудируемого лица

К источникам информации о деятельности аудируемого лица относятся:

• результаты предыдущих проверок;

• информация, полученная от внутренних аудиторов;

• учредительные и регистрационные документы;

• приказы об учетной политике организации;

• бухгалтерская отчетность, регистры учета;

• контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;

• результаты осмотра организации, его производственных площадей, офисных помещений;

• результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками организации;

• результаты наблюдения за производственным процессом;

• информация, полученная от юристов, консультантов и прочих специалистов (заказчиков, поставщиков).

Результаты предварительною планирования следует документировать. Федеральные стандарты не содержат указаний об этом, но, учитывая ответственность принимаемых решений на основе предварительного планирования, сведения о форме и содержании рабочих документов предварительного планирования должны раскрываться во внутрифирменных стандартах.

Общий план и программа аудита

На следующем этапе планирования составляется общий план и программа аудита.

Общий план аудита представляет собой документ, утвержденный руководителем аудиторской организации, и содержащий следующие элементы:

• объем аудита;

• затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки (подготовительного, основного, заключительного);

• сроки выполнения работы каждым аудитором:

• размер уровня существенности;

• величину аудиторского риска.

Руководитель аудиторской группы доводит до сведения всех ее членов о возложенных на них обязанностях и знакомит их с результатами финансово-хозяйственной деятельности клиента, общим планом и программой аудита.

Затраты времени на весь процесс планирования составляют до 20% от времени, затраченного на аудит. Основная причина столь значительных затрат времени на планирование заключается в тщательном изучении особенностей деятельности и условий экономической среды, окружающей клиента.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

• эффективность работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• размер аудиторского риска и значение уровня существенности;

• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета;

• существование подразделения внутреннего аудита;

• возможность привлечения экспертов и других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

• существование аффилированных лиц;

• сроки подготовки и представления аудиторских заключений.

Программа аудита представляет собой документ, подробно детализирующий виды работ, запланированные в общем плане аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая из которых выполняется аудитором в зависимости от его квалификации.

Программа аудита подписывается руководителем аудиторской группы и утверждается руководителем аудиторской организации.

При подготовке общего плана и программы аудита рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск.

Общий план и программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Выбор аудиторской организации

Официальному предложению аудиторской организации о проведении аудита предшествует выбор аудитора. Экономические субъекты, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту, прежде чем обращаться с официальным предложением о проведении аудита, осуществляют выбор аудиторской организации. В акционерных обществах независимого аудитора выбирает собрание акционеров, в пределах установленной советом директоров суммы для оплаты за аудит. Для аудируемых лиц, имеющих в уставном капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, аудитор определяется по результатам открытого конкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством РФ. В учредительных документах экономического субъекта могут быть введены дополнительные ограничения в отношении независимого аудита, не противоречащие действующим нормативным актам.

См. далее:

• Аудиторская выборка

• Аналитические процедуры

8. Письмо о согласии аудиторской организации на проведение аудита.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

"ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

1. Общие положения

2. Условия подготовки письма-обязательства

3. Форма и содержание письма-обязательства

Приложение 1. Рекомендуемая форма письма-обязательства аудиторской

организации о согласии на проведение аудита