2 Контроль и ревизия операций по счетам денежных средств в банках

В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства, предназначенные чек для основной деятельности, так и для капитальных вложений, в кредитных учреждениях.

При ревизии банковских операций целью проверки является:

- своевременность, законность, достоверность и целесооб­разность отраженных на счетах в банках осуществляе­мых операций по поступлению и списанию основных средств, товарно-материальных ценностей;

- проверка количества открытых и участвующих в расче­тах счетов, законность совершенных операций по каждо­му открытому счету;

- определение правильности отражения банковских операций в учете;

- проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источники информации: выписки банка по соответствующих счетам с приложением к ним документов, послуживших основа­нием для совершения приходно-расходных операций; регистры по счетам 51, 52, 55 и 57; платежные поручения, платежные тре­бования; объявления на взнос наличными; балансы и другие документы, и учетные регистры.

Проверка операций по счетам в банке начинается с того что ревизор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках. При этом он устанавли­вает количество и номера счетов, открытых в банках; наимено­вание банков. Эти данные нужны для проверки наличия бан­ковских выписок по всем счетам и регистров синтетического: учета по каждому счету.

Затем ревизор определяет юридические основы взаимоотно­шений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Операции по зачислению и списанию денежных средств с: счетов в банке оформляют первичными документами, формы порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ.

Ревизор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку не законность совершаемых по банковским счетам операций.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синте­тического и аналитического учета и выпискам банка. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений, вы­явить их причины.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь ревизору необходимо оз­накомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, реви­зор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежеме­сячно или отражает их по факту зачисления процентов на рас­четный счет. Неправильное отражение причитающихся процен­тов может привести не только к искажению финансового резуль­тата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечис­ленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных ма­териально-производственных запасов, необходимо сверить запи­си по дебету 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учет­ных регистров по счетам 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупате­лями, и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других рас­четных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчетам к счёту 51 и счету 55 «Специаль­ные счета в банках". Особое внимание ревизор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка. Для этого проводят встречную проверку записей с данны­ми учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Перечисления денежных средств с расчетного счета в пога­шение задолженности поставщикам и подрядчикам проверяют с точки зрения как вида деятельности (основная деятельность, вложения во внеоборотные активы и другие работы), так и реально­сти и обоснованности этих операций. При необходимости можно применять прием встречной сверки документов и записей, направлять письменный запрос в соответствующие организации брать письменные объяснения от должностных лиц.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают рас­ходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РФ, а также за границей.

Ревизия операций на валютных счетах осуществляется от­дельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.

В процессе проверки ревизор должен решить следующие задачи:

установить количество открытых организацией в банках . . валютных счетов, классифицировать хозяйственные опе­рации по движению иностранной валюты; - подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по зачислению ва­лютных средств на счета в банках;

- провести арифметический контроль расчетов курсовых разниц и подтвердить достоверность отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Ревизором изучаются договоры об открытии в банках таких счетов, контракты с иностранными партнерами, первичные доку­менты по движению средств на валютных счетах.

При проверке операций по валютному счету особое внима­ние обращают на правильность отражения операций по покупке и продажи валюты, так как бухгалтеры организаций нередко до­пускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные сред­ства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специаль­ных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдель­ных форм расчетов между организациями. Ревизионная проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностран­ной валюте.

Для контроля над движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккреди­тивы», 55-2 «Чековые книжки».

Ревизор должен проверить, обеспечивает ли построение ана­литического учета на счете 55 возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого на­значения. Проверка операций по специальным счетам проводит­ся по общей методике, изложенной выше.