Список литературы
1. Николаева О.Е. Шишкова Т.В. Управленческий учет. М., 1997 г.
2. Друри Т. Введение в управленческий и производственный учет. М., 1997 г.
3. Сатенов Б.И. Классификация затрат по системе «Директ-костинг» // Бухгалтерский учет и аудит. №3. 2002 г.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М. 1998 г.
5. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы, 1997 г.
6. Подобед М.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. М., 2001 г. с. 103.
7. Финансовая отчетность ТОО «Арай» за 2004–2006 годы
8. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. М., 1999 г.
9. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. – Москва, 1998 г.
10. Радостовец В.В. Сквозной пример по бухгалтерскому и налоговому учету, 1999
11. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы, 2002 г.
12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ИП «Экоперспектива», 2005 г.
13. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», от 26 декабря 1995 года №2732.
14. Стандарт бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РК от 28.01.03 г. №27).
15. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, /М: Филин, 2007 г.
16. Бычкова С.М. Доказательства в аудите, /М.: Финансы и статистика, 2007 г.
17. Василевич И.П., Ширкина Е.И., Сборник задач по аудиту, /М: Финансы и статистика, 2007 г.
18. Емельянов А.М. Энциклопедия общего аудита, - Законодательная база, практика, рекомендации и методика осуществления,: /М. Дело и Сервис, 2006 г.
19. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту,/ М.: ИИНФРА - М, 2008г.
20. Коллектив авторов. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, /М.: "Юрист", 2006 г.
21. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. /М.- ТОО "Интехтех".-2008 г.
Приложения.
Таблица 1. Классификация затрат на производство:
№п/п |
Признаки классификации |
Подразделения затрат |
1 |
2 |
3 |
1. |
По экономическим элементам. |
Экономические элементы затрат. |
2. |
По статьям себестоимости. |
Статьи калькуляции себестоимости. |
3. |
По отношению к технологическому процессу или по экономической роли. |
Основные, накладные. |
4. |
По составу. |
Одноэлементные, комплексные. |
5. |
По способу отнесения на себестоимость продукта. |
Прямые, косвенные. |
6. |
По роли в процессе производства. |
Производственные, внепроизводственные. |
7. |
По целесообразности расходования или по эффективности. |
Производительные, непроизводительные. |
8. |
По возможности охвата планом. |
Планируемые, не планируемые. |
9. |
По отношению к объему производства. |
Переменные, постоянные. |
10. |
По периодичности возникновения. |
Текущие единовременные. |
11. |
По отношению к готовому продукту. |
Затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт. |
Таблица 2. Классификация затрат на производство в западном управленском учете:
№ |
Признаки классификации. |
Подразделение затрат. |
1 |
2 |
3 |
1. |
По элемента или номенклатурным статьям затрат. |
1. Прямые материалы 2. Прямая заработная плата. 3. Накладные расходы |
2. |
По способу отнесения на себестоимость продукта |
1. Прямые (материалы, заработная плата производственных рабочих). 2. Косвенные (накладные расходы). |
3. |
По отношению к объему производства |
1. постоянные. 2. переменные. |
4. |
По составу или определенному периоду |
1. Фактические (прошлые). 2. Смежные (плановые или прогнозные). |
5. |
По степени управления |
1. Общие. 2. Средние (затраты на единицу). |
6. |
По функции управления. |
1. Производственные. 2. Коммерческие. 3. Административные. |
7. |
По порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли. |
1. На продукт. 2. На период. |
8. |
По местам возникновения (центрам затрат). |
Структурные подразделения предприятия: рабочее место, участок, цех и др. |
9. |
По зонам (центрам ответственности). |
Центры: затрат, доходов, прибыли, инвестиций. |
10 |
По носителям затрат. |
Виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. |
11. |
В зависимости от основных задач управленческого учета, к которым относятся: |
|
а) Расчет себестоимости производственной продукции, оценка стоимости запасов и произведенной продукции. |
1. Входящие и истекшие. 2. Прямые и косвенные. 3. Основные и накладные. 4. Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические, не производственные). 5. Одноэлементные и комплексные. 6. Текущие и единовременные. |
|
б) Принятие решения и планирование. |
1. Постоянные (условно-постоянные) и переменные. 2. Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках (устранимые и неустранимые). 3. Безвозвратные затраты. 4-Вмененные (упущенная выгода). 5. Предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные). 6. Планируемые и не планируемые. |
|
в) Контроль и регулирование. |
1. Регулируемые. 2. Нерегулируемые. |
|
Таблица 3. Структура товарной продукции ТОО «Арай»
Продукция |
Выручка от реализации |
Откл. (%) |
|||||||||||
2004 г. |
2005 г. |
2006 г. |
|
|
|||||||||
тыс. тенге |
% |
тыс. тенге |
% |
тыс. тенге |
% |
|
|
||||||
1. Кислород в баллонах |
130317,2 |
61,7 |
370922,8 |
64,1 |
488436,1 |
60 |
284,6 |
131,6 |
|||||
2. Карбид в бочках |
38440,4 |
18,3 |
106959,2 |
18,5 |
146530,8 |
18 |
278,2 |
136,9 |
|||||
3. Углекислота в баллонах |
26823,7 |
12,6 |
79198,8 |
13,7 |
97687,2 |
12 |
295,2 |
123,3 |
|||||
4. Прочая |
15629,7 |
7,4 |
21661,1 |
3,7 |
81406,1 |
10 |
138,5 |
375,8 |
|||||
Итого |
211211,0 |
100 |
578741,9 |
100 |
814060,2 |
100 |
274,0 |
140,6 |
|||||
Таблица 4. Расходы и доходы ТОО «Арай» за 2005–2006 гг. тыс. тенге:
Наименование показателей |
2005 г. |
2006 г. |
Откл. (+,–) |
доход от реализации продукции (работ, услуг) |
578742 |
814060 |
235318 |
себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) |
467294 |
601741 |
134447 |
валовой доход |
111448 |
212319 |
100871 |
расходы периода – всего |
12536 |
25532 |
12996 |
в том числе: |
|
|
|
общие и административные расходы |
9036,0 |
17915,8 |
8851,3 |
расходы по реализации |
3284,7 |
7274,6 |
3989,9 |
расходы по процентам |
215,3 |
341,6 |
154,8 |
Доход (убыток) от основной деятельности |
98912 |
186787 |
87875 |
доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения |
98912 |
186787 |
87875 |
расходы по подоходному налогу |
6830 |
5147 |
-1683 |
доход (убыток от обычной деятельности после налогообложения |
92082 |
181670 |
89588 |
Чистый доход (убыток) |
92082 |
181670 |
89588 |
Таблица 5. Хозяйственные операции за декабрь 2006 года:
№ пп |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма тенге |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1. |
Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров, работ, услуг |
396413,00 |
7110 |
3350 |
2. |
Начислена амортизация основным средствам, используемым в процессе реализации: – здание, – автомобиль «Газель», – прочие. |
30724,17 4560,00 12366,02 |
7110 |
2420 |
3. |
Расходы на топливо, бензин |
38317,00 |
7110 |
1310 |
4. |
Аренда склада АО Биназар |
44270,00 |
7110 |
1610 2910 |
5. |
Рекламное агентство плюс: Авансовый отчет №1 Авансовый отчет №4 Авансовый отчет №5 Реклама |
23402,00 21650,00 15574,00 17071,67 |
7110 |
1610 2910 |
6. |
Услуги почты «АО «Казпочта» Авансовый отчет №2 |
6925,00 |
7110 |
1610 2910 |
Таблица 6. Хозяйственные операции по учету себестоимости реализованных товаров (работ и услуг):
№ |
Содержание хозяйственных операции |
Сумма тыс. тенге |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
На основании приказов-накладных отпущена покупателю АО «Сана» со склада готовая продукция по фактической себестоимости |
100124 |
7010 |
1320 |
2. |
Сданы по актам выполненные для заказчиков работы и услуги |
122400 |
7010 |
8010, 8030 |
3. |
Предъявлены АО «Сана» налоговые счета-фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги: по договорным ценам |
600240 |
1210 |
6010 |
На сумму НДС, 14% |
90036 |
2210 |
3130 |
|
Итого |
690276 |
X |
X |
|
Таблица 7. Затраты по реализованной продукции (работам и услугам) ТОО «Арай» и их себестоимость за 2006 год:
Показатели |
№ сроки |
Сумма (тыс. тенге) |
1 |
2 |
3 |
1. Товарно-материальные запасы на начало года: – Материальные запасы производственные, – Товары |
1 |
16081582 12680789 3400793 |
2. Товарно-материальные запасы на конец года: – Материальные запасы производственные, – Товары |
2 |
17870678 9554187 8316491 |
3. Приобретено материалов, товаров, работ и услуг |
3 |
487570 |
4. Расходы по оплате труда |
4 |
75152 |
5. Сумма дооценки товарно-материальных запасов. |
5 |
- |
6. Другие расходы, включаемые в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) |
6 |
39019 |
Итого (стр2-стр1)+ сумма строк с 3 по 6. |
7 |
2390837 |
7. Стоимость товарно-материальных запасов, включенных в расходы основного производства |
8 |
1789096 |
8. Стоимость товарно-материальных запасов, использованных не в целях предпринимательской деятельности. |
9 |
- |
Себестоимость реализованного товара (стр. 7 – стр. 8 – стр. 9.) |
10 |
601741 |
Таблица 8. Расчет коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов
Показатель мощности |
Бюджетная сумма постоянных ОПР за год, тенге. |
Прогнозируемый объем производства (в партиях), тенге. |
Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР |
(1) |
(2) |
(3) |
(4) = (2) ч(3) |
Практическая мощность |
5 400 000 |
7 200 000 |
0,75 |
Нормальная мощность |
5 400 000 |
5 000 000 |
1,08 |
Бюджетная мощность |
5 400 000 |
4 000 000 |
1,35 |
Таблица 9. Влияние на прибыль выбора базы распределения постоянных общепроизводственных расходов:
Практическая мощность |
Нормальная мощность |
Бюджетная мощность |
|
Выручка |
33 600 000 |
33 600 000 |
33 600 000 |
Себестоимость проданной продукции (запасы готовой продукции на начало периода + затраты на выпуск готовой продукции – запасы на конец периода +, – отклонения): |
|||
Запасы на начало |
0 |
0 |
0 |
Переменные производственные затраты |
22880000 |
22880000 |
22 880 000 |
Постоянные производственные затраты |
3300000 |
4752000 |
5 940 000 |
Запасы на конец (–) |
1190000 |
1256000 |
1 310 000 |
Отклонения (+,–) |
2100000 (+) |
648000 (+) |
540 000 (–) |
Итого себестоимость проданной продукции |
27090000 |
27024000 |
26 970 000 |
Валовая прибыль |
6510000 |
6576000 |
6630000 |
Управленческие и коммерческие расходы |
2810000 |
2810000 |
2810000 |
Операционная прибыль |
3700000 |
3766000 |
3820000 |
Рисунок 1. Динамика реализации продукции ТОО «Арай» по видам:
