1.2 Відображення в обліку господарських процесів

Господарська діяльність підприємства пов'язана з використанням коштів, матеріальних і нематеріальних засобів, які постійно перебувають у безперервному русі, кругообіг. Кругообіг засобів здійснюється через господарські процеси. Вони є найважливішим об'єктом бухгалтерського обліку і відображають господарську діяльність кожного підприємства. Під господарським процесом розуміють сукупність однорідних операцій, спрямованих на виконання певного господарського завдання.

Господарська діяльність складається з трьох взаємопов’язаних господарських процесів: постачання, виробництва, реалізації.

У процесі постачання здійснюється придбання основних засобів, виробничих запасів і товарів, необхідних для забезпечення виробництва або реалізації.

У процесі виробництва здійснюється виготовлення нового продукту, надання послуг або виконання робіт, витрачаються основні засоби, виробничі запаси, використовується робоча сила, калькулюється собівартість продукції.

У процесі реалізації продають готову продукцію або товари, одержують виручку, виявляють фінансовий результат – прибуток або збиток.

Усі три процеси між собою пов’язані, один випливає з іншого, і разом вони становлять оборот господарських засобів [10, с.79].

Для здійснення виробничої діяльності підприємству потрібні засоби виробництва. Їх підприємство одержує в результаті придбання у постачальників та інших суб’єктів господарювання. Постачальник передає цінності підприємству на підставі товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур та інших документів. Підприємство оплачує придбані цінності. Придбані матеріальні цінності оприбутковують за фактичною собівартістю, яка складається із купівельної вартості та витрат, пов’язаних з придбанням.

Купівлю основних засобів відносять до капітальних інвестицій, їх відображають за дебетом рахунка 15 «Капітальні інвестиції». Придбані об’єкти оприбутковують до складу основних засобів, і відображуються за дебетом рахунка 10»Основні засоби» та кредитом рахунка 15. Виробничі запаси оприбутковують до дебету рахунка 20 «Виробничі запаси». Витрати на завезення, навантаження, розвантаження та інші, що пов’язані з придбанням виробничих запасів, називаються транспортно-заготівельними витратами. Їх обліковують на рахунку 20, на окремому аналітичному рахунку і списують по мірі витрачання запасів пропорційно їх вартості, вазі або за іншою базою розподілу, складаючи окремий розрахунок.

Приклад кореспонденції рахунків з обліку процесу постачання наведена в таблиці 1.3 [6, с.43].

Таблиця 1.3 – Облік процесу постачання

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Одержано від постачальника основні засоби	152	631	30000
Податок на додану вартість	6412	631	6000
Нараховано заробітну плату (з нарахуваннями) за придбання об’єкта основних засобів	152	651,661	300
Згідно з актом зараховано придбаний об’єкт до складу основних засобів	10	152	30300
Одержано від постачальника виробничі запаси	201	631	60000
Податок на додану вартість	6412	631	12000
Вартість послуг власного автотранспорту з доставки виробничих запасів	201	203	600
З поточного рахунка підприємства сплачено постачальнику за куплені основні засоби і виробничі запаси	631	311	108000

Процес виробництва – сукупність операцій з виготовлення продукції. У процесі виробництва використовуються основні засоби, виробничі запаси (сировина), енергія, трудові та природні ресурси, завдяки чому і одержують новий продукт. Виробничі витрати використовуються для калькуляції (обчислення) собівартості окремих видів продукції.

За способом включення до собівартості продукції виробничі витрати поділяються на прямі та непрямі. Прямі витрати – це такі, які безпосередньо пов’язані з конкретним видом виготовлюваної продукції, а тому їх під час виникнення прямо відносять на собівартість конкретної продукції. Непрямі витрати пов’язані з виробництвом кількох видів продукції, а тому їх обліковують окремо і відносять на види продукції шляхом розподілу за встановленим порядком.

Облік витрат на виробництво продукції ведуть на рахунку 23 «Виробництво». Це активний калькуляційний рахунок, за дебетом якого обліковують витрати на виробництво, за кредитом – вихід продукції з виробництва або списання витрат з виконаних робіт і послуг на сторону.

Непрямі виробничі витрати попередньо обліковують за дебетом рахунка 91 «Загальновиробничі витрати», а в кінці місяця їх списують до дебету рахунка 23 в порядку розподілу за об’єктами обліку.

Отже, за дебетом рахунка 23 збираються прямі і непрямі виробничі витрати, які становлять собівартість продукції. Для обчислення собівартості одиниці продукції потрібно витрати на її виробництво поділити на кількість отриманої продукції [6, с. 129].

На кінець місяця за рахунком 23 може бути дебетове сальдо, яке відображає суму витрат з незавершеного виробництва. При наявності незавершеного виробництва сума витрат, яку відносять на продукцію звітного періоду, визначається так: сума незавершеного виробництва на початок періоду «плюс» витрати за період «мінус» сума незавершеного виробництва на кінець періоду дорівнює сумі витрат, яку відносять на продукцію, одержану у звітному періоді.

Приклад кореспонденції рахунків з обліку процесу виробництва наведена в таблиці 1.4 [9, с.89].

Таблиця 1.4 – Облік процесу виробництва

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Нарахована амортизація основних засобів і віднесена на: а) основне виробництво; б) загальновиробничі витрати	23 91	131 131	20000 10000
Списано виробничі запаси на: а) основне виробництво; б) загальновиробничі витрати	23 91	201 201	40000 20000
Нараховано оплату праці і віднесено на: а) основне виробництво; б) загальновиробничі витрати	23 91	661 661	40000 10000

Продовження табл. 1.4

1	2	3	4
Нараховано на оплату праці ЄСВ і віднесено на: а) основне виробництво; б) загальновиробничі витрати	23 91	651 651	16000 4000
Списано загальновиробничі витрати на основне виробництво в порядку їх розподілу за об’єктами обліку	23	91	44000
Оприбутковано з виробництва готову продукцію за собівартістю (незавершеного виробництва немає)	26	23	160000

Процес реалізації – це сукупність операцій з продажу готової продукції, виконаних робіт і наданих послуг споживачам. Процес реалізації завершує кругообіг засобів і створює передумови для здійснення нового кругообігу.

Тут відбувається передача готової продукції споживачам, одержання оплати від них, виявлення результату діяльності. Датою реалізації вважається дата відвантаження (відпуску) продукції покупцям.

Собівартість відвантаженої продукції списують у дебет рахунка 90 «Собівартість реалізації» з кредиту рахунка 26 «Готова продукція». У цьому ж звітному періоді потрібно відобразити дохід від проданої продукції: дебет рахунків 30 «Каса» або 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» і кредит рахунка 70 «Доходи від реалізації». Доходи від реалізації зменшують на суму податку на додану вартість з реалізації (податкове зобов’язання): дебет рахунка 70 і кредит рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами» [9, с.93].

Рахунки 70 і 90 не мають залишку, є транзитними рахунками і їх закривають на рахунок 79 «Фінансові результати», за яким визначають фінансовий результат – прибуток (збиток) як різницю між оборотами за кредитом і дебетом рахунка 79. До дебету рахунка 79 відносять також витрати, що не включаються до собівартості виробленої продукції, з кредиту рахунків 92–99, а також суму податку на прибуток. Решту переносять з рахунка 79 на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»: дебет рахунка 44 і кредит рахунка 79 – на суму збитків або дебет рахунка 79 і кредит рахунка 44 – на суму прибутку.

Приклад орпеацій з обліку процесу реалізації показані в таблиці 1.5 [10, с.116].

Таблиця 1.5 – Облік процесу реалізації

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списано собі варіть реалізованої продукції	901	26	160000
Відображено дохід від реалізації	361	701	240000
Нараховано податок на додану вартість	701	6412	40000
Списано на фінансові результати:
а) собівартість реалізованої продукції	791	901	160000
б) виручка від реалізації	701	791	200000
Нараховано податок на прибуток	791	6413	10000
Надійшло на поточний рахунок від покупців за продану продукцію	311	361	240000
Оплачено з поточного рахунку до бюджету податок на прибуток	6413	311	50000
Відображено нерозподілений прибуток	791	441	30000
З поточного рахунку оплачено ЄСВ	651	311	20000
З поточного рахунку одержано в касу для виплати заробітної плати	301	311	50000
Виплачено з каси заробітну плату	661	301	50000