1.2 Механизм формирования и использования прибыли

С точки зрения бухгалтерского учета, прибыль состоит из двух составляющих.

Первый компонент - доход от обычной (повсе­дневной) хозяйственной деятельности предприятия (определяется как разность между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции). При этом на величину прибыли от хозяйствен­ной деятельности оказывает влияние соответствующая методика исчисления издержек, затрат на содержание персонала, оценки стоимости основных средств, запасов и других составляющих.

Второй компонент — потенциальная прибыль (доход от владе­ния ценными бумагами, долговыми обязательствами и материаль­ными ценностями). Разновидностью потенциального дохода высту­пает чрезвычайный доход, который складывается из дохода от ре­ализации активов, безнадежных финансовых обязательств, ис­пользования сумм от ускоренной амортизации, резервов.

С 01.01.2012 г. в Республике Беларусь «Бухгалтер­ский учет доходов и расходов» следует вести согласно новой инструкцией, утверждённой поста­новлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. №102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» [1]. В ней характеризуется совокупная прибыль, которая включает при­быль от реализации продукции (работ, услуг); прибыль от текущей деятель­ности; прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

Таким образом, совокупная прибыль организации отражает всю сово­купность экономи­ческих выгод, полученных ею от разных видов деятельности за определенный период.

В отчете о прибылях и убытках, форма которого утверждена постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, обособленно отражаются:

– доходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

– доходы по инвестиционной, финансовой и иной деятельности, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Постановлением № 102 внесены принципиальные изменения в систему учета доходов и расходов и отменены Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденные постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 и № 182.

Отметим, что Инструкция № 102 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях.

Инструкциями № 181 и № 182 по-иному трактовались понятия доходов и расходов. Новая трактовка максимально сближает их формулировки с принятыми в соответствии с МСФО.

Доходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы по текущей деятельности;

доходы по инвестиционной деятельности;

доходы по финансовой деятельности;

иные доходы [1].

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), включаются:

доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

доходы от уступки права требования;

суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

другие доходы по текущей деятельности [1].

В состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

доходы по договорам о совместной деятельности;

доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

стоимость инвестиционных активов, полученных безвозмездно;

доходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

проценты, причитающиеся к получению;

прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

прочие доходы по инвестиционной деятельности [1].

В состав доходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

прочие доходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью [1].

Согласно статье 142 Налогового кодекса, прибыль организаций облага­ется налогом с 01.01.2012 г по ставке 18%, а до 2012 г. 24%.

Налогооблагае­мая прибыль определяется как разность между общей прибыли и суммой прибыли, облагаемой налогом на доходы, а также суммой льгот по налогу на прибыль [16, c. 388]. Налоговые льготы могут выступать в полном или час­тичном освобождении прибыли отдельных организаций от налога на при­быль, в частичном уменьшении налогооблагаемой прибыли, в установлении пониженной ставки налога.

Следует отметить, что в 2009 г. согласно Закона Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» в состав налогов, уплачиваемых из прибыли, входил налог на недвижимость. С 1 января 2010 г. согласно изменениям Ми­нистерство по налогам и сборам Республики Беларусь № 2-1-9/1120 данный налог включается в затраты по производству и реализации продукции.

В 2009 – 2010 гг. часть прибыли, которая оставалась после уплаты на­лога на прибыль, подлежала дальнейшему налогообложению местными на­логами и сборами в размере 3%, которые с 1 января 2011 г. были отменены.

Чистой называется - прибыль, которая остаётся в распоряжении органи­зации после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений [15, c. 257].

Таким образом, совокупная прибыль включает при­быль от реализации продукции (работ, услуг); прибыль от текущей деятель­ности; прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.