Без использования счета 23 «Производство»

В соответствии с п. 44 П(С)БУ 25 субъекты малого предпринимательства могут всю сумму расходов операционной деятельности из кредита счетов класса 8 «Расходы по элементам» списывать в дебет счета 79 «Финансовые результаты». В таких случаях стоимость остатка незавершенного производства и готовой продукции определяется в следующем порядке:

1. Инвентаризацией на конец отчетного года (или кварталу) устанавливается остаток незавершенного производства, который оценивается по прямым материальными расходами и прямым расходам на оплату труда с отображением "бухгалтерской записью: Дт 23 «Производство» и Кт 79 «Финансовые результаты».

2. На основании первичных документов, которыми оформляется движение (изготовление, передача в места хранения, расход, на сторону, реализация) готовой продукции, предприятие обеспечивает количественный (оперативный) учет изготовленной, отпущенной, а также остатку готовой продукции за центрами ответственности. Остаток готовой продукции, установленный по данным количественного (оперативного) учета на дату баланса, оценивается по справедливой стоимости (то есть по цене реализации за вычетом непрямых налогов, расходов на сбыт и суммы прибыли, исходя из прибыли для этого конкретного вида готовой продукции) и отображается в отчетном месяце бухгалтерской записью: Дт26 «Готовая продукция» и Кт 79 «Финансовые результаты».

Учетными регистрами, предназначенными для хронологического, систематического накопления, группирования и обобщения информации, о расходах производственной деятельности, в том числе и расходах, на производство продукции (работ, услуг), что содержатся в принятых к учету первичных документах, предусмотрены Методическими рекомендациями № 356 Журнал 5 или 5А.

Предприятия, которые применяют счета класса 8 «Расходы по элементам», должны использовать Журнал 5А, в котором для учета расходов деятельности предусмотренные разделы «Расходы деятельности» и «Затраты по элементам».

Таким образом, все расходы по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах они учитываются, отображаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. В Журнале обеспечивается обобщение всех расходов на производство по элементам и статьям расходов.

Записи в данный регистр выполняются на основании первичных учетных документов по заработной плате, отчислений на социальные мероприятия, расходования материальных ресурсов и других расходов. При этом расходы распределяются за направлениями (счетами, субсчетами, статьями калькуляции, и т.д.). Итоговые данные из этих журналов заносятся в Главную книгу.

Типовые операции для предприятий, которые применяют для учета расходов счет 23 «Произв-во»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Включены в производственную себест-ть продукции прямые материальные расходы	23	80
Отображена передача полуфабрикатов продукции собственного произ-ва на произ-во продукции	23	23 25
Включены в произ-ную себест-ть продукции расходы на о/т работников, занятых произ-вом продукции	23	81
Включена в произ-ную себест-ть продукции сумма отчислений на соц. мероприятия в фонд о/т работников, занятых произ-вом продукции	23	82
Включена в произ-ную себест-ть продукции сумма амортизационных отчислений, начисленная на произ-ные необоротные активы	23	83
Отнесены в состав произ-ной себест-ти потери вследствие технического брака	23	24
Распределены общепроиз-ные расходы между объектами произ-ва	23	23
Выявлены излишки незавершенного произ-ва при проведении инвентаризации	23	71
Произведено снижение цены незавершенного произ-ва	791	23
Списана фактическая произ-ная себест-ть изготовленных необоротных активов	15	23
Списана фактическая произ-ная себест-ть завершенной произ-вом продукции	26	23
Списана фактическая себест-ть работ и услуг	791	23