6.7. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.

При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

При этом признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.

Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:

• Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.

• Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.

• Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).

• Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.

• Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

Дт 60,62,70, 71,73,76 Кт 91/1  – списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете: кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.

Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, нужно своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

7. Перечень основных проводок по результатам инвентаризации

Инвентаризация ОС

Оприходование неучтенных основных средств отражается по рыночным ценам

Дт 08 Кт 91/1; Дт 01 Кт 08

Недостача ОС, если конкретные виновники не установлены:

Дт 01/9 Кт 01/1 первоначальная (балансовая) стоимость объекта;

Дт 02 Кт 01/9 сумма амортизации отсутствующих объектов основных средств;

Дт 94 Кт 01/9 остаточная стоимость отсутствующих объектов;

Дт 91/2 Кт 94 сумма понесенного ущерба от недостачи основных средств относится на финансовые результаты при отсутствии возможности взыскать его с виновных;

Недостача ОС, если виновники недостачи установлены:

Дт 01/9 Кт 01/1 первоначальная (балансовая) стоимость объекта;

Дт 02 Кт 01/9 сумма амортизации отсутствующих объектов ОС;

Дт 94 Кт 01/9 остаточная стоимость отсутствующих объектов;

Дт 73/2 Кт 94 сумма недостачи основных средств, предъявленная к взысканию с материально-ответственных лиц по остаточной стоимости объекта;

Дт 73/2 Кт 98/4 разница между рыночной и балансовой стоимостью объекта относится на виновное лицо;

Дт 98/4 Кт 91/1 разница между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.

Инвентаризация НМА

Дт 08 Кт 91/1;

Дт 04 Кт 08 принятие учету излишков НМА по рыночной цене;

Недостача НМА:

Дт 05 Кт 04 списывается сумма накопленной амортизации;

Дт 94 Кт 04 списывается недостача объектов НМА по остаточной стоимости;

Дт 73/2 Кт 94 если виновное лицо установлено и признало свою вину, сумма недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта;

Дт 73/2  Кт 98/4 разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта НМА относится на счет виновного лица;

Дт 98/4 Кт 91/1 сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации;

Дт 91/2 Кт 94 при отсутствии виновного лица недостача списывается в состав внереализационных расходов;

Дт 99 Кт 91/9 сумма понесенного ущерба от недостачи НМА списывается на убытки;

Дт 91/9 Кт 99 списывается сумма внереализационного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи;

Инвентаризация и переоценка МПЗ

Оприходование излишков МПЗ

Дт 10, 41,43 Кт 91/1;

Недостача МПЗ

Дт 94 Кт 10 (по учетным ценам)

Дт 94 Кт 68 восстановление НДС с суммы недостачи;

Недостачи списываются с кредита 94 счета следующим образом:

- в пределах норм естественной убыли

Дт 10, 20, 23, 25, 26, 44 Кт 94;

- сверх норм естественной убыли, если конкретные виновники установлены

Дт 73/2 Кт 94

Дт 50,70 Кт 73/2 сделан взнос в кассу, удержано из заработной платы виновного лица;

Дт 73/2 Кт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» списывается с виновного лица разница между рыночной и балансовой стоимостью товаров;

Дт 91/2 Кт 73/2 (списание недостач по решению суда о необоснованности иска или несостоятельности должника);

- сверх норм естественной убыли, если конкретные виновники не установлены

Дт 91/2 Кт 94;

Дт 44 Кт 94 списывается недостача на расходы на продажу по фактической стоимости;

Дт 94 Кт 42 (сторно) списана торговая наценка по недостающим ценностям (разница между фактической и продажным ценам);

Дт 73/2  Кт 98/4 списывается недостача с виновных лиц НПО ценам, превышающим балансовую стоимость;

Недостачи, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные материально-ответственным лицом:

Дт 94 Кт 98/3 «Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы»

Дт 73/2 Кт 94

По мере погашения задолженности

Дт 98/3 Кт91/1

Дт 50, 70 Кт 73/2

Переоценка материальных ценностей:

Дт 91/2 Кт 10 отражается сумма уценки МПЗ

Дт 10 Кт 91/2 отражается сумма дооценки МПЗ

Дт 91/2 Кт 14/1 «Резервы под снижение стоимости материалов» образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

Дт 14/1 Кт 91/1 восстановление зарезервированной суммы;

Списание дебиторской задолженности

Дт 91/2 Кт 63 образование резерва по сомнительным долгам;

Дт 63 Кт 62 отражается списание дебиторской задолженности при наличии в организации резерва по сомнительным долгам;

Дт 007 отражается списанная дебиторская задолженность на забалансовом счете для дальнейшего контроля;

Дт 91/2 Кт 62 списание дебиторской задолженности при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам;

Дт 007 отражается списанная дебиторская задолженность на забалансовом счете для дальнейшего контроля;

Дт 51 Кт 91/1 отражается поступление взысканной задолженности, ранее списанной в убыток, на расчетный счет;

Кт 007 списывается поступившая сумма задолженности с забалансового счета;

Списание кредиторской задолженности

Дт 91/2 Кт 63 произведены отчисления в резерв;

Дт 60, 62, 70, 71, 73, 76 Кт 91/1 списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.