Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов.

Налоговой базой для целей налогообложения признается де­нежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастаю­щим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчет­ном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признает­ся равной нулю. Расчёт налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчёт налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового пе­риода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полу­ченных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произ­веденных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налого­вая база за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каж­дого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учёт — система обобщения информации для опре­деления налоговой базы по налогу на основе первичных докумен­тов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотрен­ным налоговым законодательством. Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о по­рядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (нало­гового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчис­ления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности примене­ния норм и правил налогового учета, т.е. применяется последова­тельно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответству­ющим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется нало­гоплательщиком в случае изменения законодательства или приме­няемых методов учёта.

Налогоплательщики-банки ведут налоговый учёт доходов и рас­ходов, полученных от (понесенных при) осуществления банков­ской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учёте.

Аналитический учёт ведется по каждому договору купли-про­дажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена прода­жи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

Ставки налога на прибыль.

Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида дохода хозяйствующего субъекта. Действующие ставки по налогу на прибыль регламентируются ст. 284 гл. 25 ч. II НК РФ. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты, не отлича­ются у финансово-кредитных учреждений от ставок, устанавливае­мых для других налогоплательщиков. До 01. 01. 2002 г. ставка на­лога на прибыль для предприятий и организаций была 43 %.

На сегодняшний день налоговая ставка по налогу на прибыль в соответствии с НК РФ устанавливается в размере 24 %. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 %, зачисляется в Федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ; сумма налога, ис­численная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в мест­ный бюджет.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 6 % — по до­ходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговы­ми резидентами; 15 % — по доходам, полученным в виде дивиден­дов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными ви­дами долговых обязательств, применяются следующие ставки: 15 % — по доходу в виде процентов по государственным и муници­пальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов; 0 % — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным об­лигациям, эмитированным до 20. 01. 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного ва­лютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осущест­влении новации облигаций внутреннего государственного валют­ного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для регулирования внутреннего валютного долга быв­шего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Сумма налога, полученная по доходам в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, подлежит зачислению в Федераль­ный бюджет.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельности, связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается по 0 % ставке. Прибыль, полученная от деятельности, не связанной с регулированием денежно-кредитного об­ращения в стране, облагается в общем порядке.