Определение субъекта и объекта обложения.

Плательщиками налога на имущество являются: предприятия, учреждения и организации, в т.ч. и с иностранными инвестиция­ми, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключитель­ной экономической зоне РФ.

Объект обложения.

За рубежом в некоторых странах облагаются единым налогом на недвижимость вся земля и все, что на ней построено, в других странах существуют отдельные налоги на имущество и на землю, в третьих странах объект обложения — только земля.

Существует два концептуальных подхода к выбору налоговой базы: исходя из рыночной стоимости объекта (США); с учетом годовой суммы арендной платы за объект (Великобритания). В отно­шении рыночной стоимости как налогооблагаемой базы следует исходить из двух вариантов ее использования: налог на имущество исчисляется исходя из полной рыночной стоимости объектов, что подразумевает относительно низкую налоговую ставку; налогооб­лагаемая база представляет собой процент от полной рыночной стои­мости объектов налогообложения. Размер процента устанавлива­ется законодательно.

В нашей стране объектом налогообложения по налогу на иму­щество для российских организаций признается движимое и не­движимое имущество (включая имущество, переданное во времен­ное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осу­ществляющих деятельность в РФ через посто­янные представительства, признается движимое и недвижимое иму­щество, относящееся к объектам основных средств. При этом иностранные организации обязаны вести учет объектов налогооб­ложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учёта.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадле­жащее указанным иностранным организациям на праве собствен­ности.

Не признаются объектами налогообложения: земельные участ­ки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве хозяй­ственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно пре­дусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, использу­емое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база.

Налоговая база определяется отдельно: в отношении имущест­ва, подлежащего налогообложению по местонахождению органи­зации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации); в отношении иму­щества каждого обособленного подразделения организации, име­ющего отдельный баланс; в отношении каждого объекта недвижи­мого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной органи­зации; в отношении имущества, облагаемого по разным налого­вым ставкам.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на тер­риториях разных субъектов РФ либо на тер­ритории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недви­жимого имущества налоговая база определяется отдельно и при­нимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соот­ветствующего субъекта РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоя­тельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчётный) период опре­деляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчётного) периода и 1-е число следую­щего за налоговым (отчётным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу. Налогом на имущество организаций облагается имущество, числящееся на следующих счетах бухгалтерского учета: 01 «Ос­новные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за вычетом суммы амортизации (износа)); 04 «Нематери­альные активы» (за вычетом суммы износа, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»); 08 «Вложения во вне­оборотные активы» (субсчета 08-3 «Строительство объектов ос­новных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и 08-5 «Приобретение нематериальных активов»); 10 «Материа­лы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 20 «Основное производ­ство» (за вычётом стоимости незавершенного производства по го­сударственному оборонному заказу, приостановленного из-за от­сутствия бюджетного финансирования); 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 41 «Товары» (за вычетом суммы налога на добавленную стоимость, учитывае­мую в стоимости товаров); 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные» (за вычетом суммы НДС, учитываемой в стоимости товаров, и стоимости отгруженных, но не оплаченных товаров по государственному оборонному заказу из-за отсутствия бюджетно­го финансирования); 97 «Расходы будущих периодов».