Дебиторская задолженность, в том числе:

• расчеты с покупателями и заказчиками;

• расчеты с поставщиками и подрядчиками.

• расчеты с учредителями.

4. Финансовые вложения.

5. Денежные средства.

• касса;

• расчетный счет;

• валютные счета;

• прочие денежные средства.

Пассив баланса состоит из трех разделов.

3. Капитал и резервы.

Статьи:

1. Уставный фонд;

2. Резервный фонд;

3. Добавочный фонд;

4. Целевое финансирование;

5. Нераспределенная прибыль (убыток);

6. Собственные акции, доли, выкупленные у акционеров (учредителей).

7. Доходы будущих периодов;

8. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

4. Долгосрочные обязательства.

Статьи:

1. Долгосрочные кредиты и займы;

2. Прочие долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

1. Краткосрочные кредиты и займы;

2. Кредиторская задолженность, в том числе:

• Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

• Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

• Расчеты с персоналом по оплате труда;

• Расчеты по налогам и сборам;

• Расчеты с разными кредиторами;

• Расчеты с персоналом по прочим операциям;

• Резервы предстоящих расходов.

3. Прочие краткосрочные обязательств.

В таблице бухгалтерского баланса каждой статье присвоен трехзначный цифровой код. Сведения об активах и пассивах в бухгалтерском балансе отражаются в миллионах рублей на начало и конец года.

Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

3. Под влиянием хозяйственных операций в составе средств организации и источников образования происходят изменения. Все операции в отношении характера изменений могут быть сведены к 4 типам. Каждому типу операций соответствует особая форма изменений.

Баланс

Первый тип операций:

Пример 1: поступили в кассу от подотчетных лиц остатки неизрасходованных подотчетных сумм – 1 200 00 руб.

Касса + 1 200 00 руб.

Расчеты с подотчетными лицами – 1 200 00 руб.

Пример 2 получено с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы – 1 200 000 руб.

Касса + 1 200 000 руб.

Расчетный счет – 1 200 000руб.

Все подобного рода операции вызывают изменения только в активе и приводят к увеличению одного вида средств и уменьшению другого. Общая сумма средств и источников средств не изменяется. Итог баланса также не изменяется.

Второй тип операций.

Пример: за счет краткосрочного кредита банка перечислено поставщикам в оплату задолженности за поступившие от них материалы – 2 300 000 руб.

Краткосрочные кредиты банка + 2 300 000 руб.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 2 300 000 руб.

Подобного рода операции вызывают изменения только в составе источников средств и приводят к увеличению одного источника и уменьшению другого. Изменения отражаются только в пассиве. Общий итог баланса не меняется.

Третий тип операций.

Пример: на склад организации поступили материалы от поставщиков – 5 000 000 руб.

Материалы + 5 000 000 руб.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками + 5 000 000 руб.

В результате этой операции произошли взаимосвязанные изменения в составе средств и источников образования средств в сторону увеличения. Изменение происходящее в результате такого рода операций отражается и в активе и в пассиве баланса.

Итог баланса увеличивается на сумму появившихся средств.

Четвертый тип операций.

Пример: перечислена с расчетного счета банку задолженность по краткосрочному кредиту банка – 2 300 000 руб.

Расчетный счет – 2 300 000 руб.

Краткосрочные кредиты банка – 2 300 000 руб.

Подобного рода операции означают уменьшение средств и их источников на одну и ту же сумму. В результате одна часть актива и одна часть пассива, а также общий итог баланса уменьшается на сумму средств, выбывших из организации.

Названные типы операций можно выразить в виде уравнений:

1. тип А + Х – Х = П;

2. тип А = П + Х – Х;

3. тип А + Х = П + Х;

4. тип А – Х = П – Х.

Поскольку баланс отражает состояние средств и источников средств в денежной оценке на определенную дату, то этих изменений в самом балансе мы наблюдать не можем, мы их можем увидеть только сопоставив один баланс с другим.

Например, баланс на 1 января с балансом на 1 апреля.

4. Таблица баланса состоит из двух частей для раздельного показа средств организации и их источников. В таблице предусмотрены графы для обозначения номера статей и сумм.

Виды балансов.

1. сальдовый – характеризует денежную оценку имущества организации и источники его образования на определенную дату. Составляется по итогам подсчета остатков (сальдо по счетам).

2. оборотный – содержит данные о движении средств и источников на определенную дату.

По времени составления балансы делятся на:

1. вступительные (начальные) – это первый баланс, составленный в начале деятельности организации.

2. текущие – составляются периодически за месяц, квартал, год.

3. заключительные – отчетный документ о деятельности организации за определенный период.

4. ликвидационные – составляются для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

5. предварительные – имеют своей целью установить заранее финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода.

6. соединительные – составляются при слиянии двух и более подразделений, фирм.

7. разъединительные – составляются при изменении структуры организации, в частности в условиях приватизации.

8. консолидированные – объединительные балансы материнской и дочерних компаний.

По объему информации балансы делятся на:

1. единичные.

2. сводные.

По способу очистки балансы делятся на:

1. балансы-брутто – включают регулирующие статьи и используются в научных целях; применяются для совершенствования информационных функций баланса.

2. баланс-нетто – очищенный от регулирующих статей баланс.

Такими статьями являются:

• амортизация основных средств;

• амортизация нематериальных активов и другие.

По характеру деятельности балансы делятся на:

1. Балансы по основной деятельности.

2. Балансы не по основной деятельности.

По формам собственности балансы делятся на:

1. балансы государственных организаций.

2. балансы кооперативных организаций.

3. балансы частных организаций.

4. балансы совместных организаций.

5. балансы общественных организаций.

Тема 4: Счета и двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета и их назначение. Дебет и кредит счетов.

2. Характеристика счетов активных, пассивных и активно-пассивных, их строение.

3. Взаимосвязь счетов с балансом.

4. Двойная запись как один из основных элементов метода бухгалтерского учета.

5. Корреспонденция счетов.

6. Обороты и остатки.

7. Понятие о хронологической и систематической записях.

8. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и особенности. Синтетический и аналитический учет.

9. Взаимосвязь счетов синтетического и аналитического учета. Порядок записи операций на этих счетах.

10. Оборотные ведомости. Сальдовые ведомости.

11. Составление баланса на основе оборотной ведомости по синтетическим счетам.

1. При помощи баланса в организации имеются данные о состоянии средств и источников их образования на определенную дату. Для руководства организацией необходимо иметь данные о движении и изменениях хозяйственных средств и их источников под влиянием хозяйственных операций. С этой целью в организации ведутся счета бухгалтерского учета.

Основной принцип учета на счетах состоит в том, что на каждую группу или вид средств или источников средств открывается счет, в который записывают первоначальный остаток данной группы средств и все дальнейшие изменения, т.е. увеличение или уменьшение, вызываемое хозяйственными операциями.

На счетах учитываются не только средства, но и источники средств, а также хозяйственные процессы.

Например: процесс производства учитывается на счете «Основное производство», процесс реализации – на счете «Реализация».

На этих счетах остаток средств показывается в обезличенной форме, т.к. процесс еще не закончился. Для удобства записи и подсчетов все таблицы счетов делятся на 2 части: одна – для записи увеличения, другая – для записи уменьшения.

Счета ведутся в особых таблицах, которые помещаются на свободных листах, карточках, книгах, а при автоматизации учета – в машинограммах.

Таблицы счетов имеют колонки для записи даты, номера операции, содержания операции, суммы и других необходимых сведений.

Левая часть счета называется дебет, а правая – кредит. Это – технические термины для обозначения характера отражаемых на счетах изменений средств и источников средств под влиянием хозяйственных операций.

Учет при помощи счетов дает возможность иметь полные сведения о наличии и движении средств организации и источников их образования, а также вывести их остаток на любой момент.

Счета бухгалтерского учета являются способом группировки текущего учета и контроля имущества организации по составу и размещению и по источникам их образования, а также основой составления баланса.

Учебная схема счета

Дебет «Касса» Кредит

2. Все счета бухгалтерского учета делятся на:

Активные счета – это счета для учета средств.

Например, счета «Основные средства», «Касса», «Материалы» и другие.

Пассивные счета – это чета для учета источников средств.

Например, счета «Уставный фонд», «Резервный фонд», «Добавочный фонд» и другие.

Активно-пассивные счета – это счета, у которых попеременно в зависимости от характера операций остаток может быть либо дебетовым, либо кредитовым.

Например, счет «Внутрихозяйственные расчеты».

Характер расчетов, учитываемых на этих счетах неустойчив: кредиторская задолженность, учитываемая на этих счетах в начале месяца может превратиться в дебиторскую в конце месяца.

Дебет «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит

К активно-пассивным относятся и такие счета, которые имеют одновременно 2 остатка: и по дебету, и по кредиту.

Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет дебиторов является активным и имеет остаток по дебету, а счет кредиторов – пассивный и имеет остаток по кредиту – объединяющий их счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» является активно-пассивным.

В активно-пассивных счетах, имеющих 2 начальных остатка: по дебету и по кредиту, конечный остаток расчетным путем не выводится.

Сальдо в данном счете может быть подсчитано путем суммирования сальдо по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету в оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Таким образом, при определении сальдо по этим счетам нельзя ограничиваться сопоставлением суммарных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, т.к. суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены погашением кредиторской задолженности другой организации.

Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу.

В балансе оно показывается развернуто, т.е. остаток по дебету отражается в активе баланса, а остаток по кредиту – в пассиве баланса. Остаток на начало месяца называется начальным, а на конец – конечным.

Остатки из актива баланса записываются на левую сторону счета, т.е. на дебет. Остатки, взятые из пассива баланса будут записываться на правую сторону, т.е. на кредит.

Строение активного счета

Дебет Любой активный счет Кредит

Строение пассивного счета

Дебет Любой пассивный счет Кредит

В активных счетах начальный остаток средств, операции вызывающие увеличение средств и конечный остаток средств записываются на дебет счета, а операции вызывающие уменьшение средств – на кредит счета.

В пассивных счетах наоборот начальный остаток источника средств, операции вызывающие увеличение источника средств и конечный остаток источника средств записываются на кредит счета, а операции вызывающие уменьшение источника средств - на дебет

3. Взаимосвязь счетов с балансом проявляется в следующем:

1. На каждую группу средств и источников средств открывается отдельная статья в балансе того же наименования, что и счет;

2. Подобно статьям баланса, счета подразделяются на активные и пассивные:

   • активные – счета для учета средств;

   • пассивные – счета для учета источников средств;

3. При открытии счетов начальные остатки средств и их источников показываются на той стороне счета, на которой они записаны в балансе; расположенном в двухсторонней таблице

4. По данным счетов бухгалтерского учета составляется баланс.

4. Пример:

Операция 1: получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы работникам организации 10 500 000 руб.

Операция 2: из кассы выдана заработная плата работникам организации 10 000 000руб.

Операция 3: внесен на расчетный счет остаток наличных денег в кассе 550 000 руб.

Отразим эти операции на счетах бухгалтерского учета:

На счетах отражаются вызываемые изменения в средствах и источниках средств под влиянием хозяйственных операций. Эти изменения являются двойными, взаимосвязанными и равновеликими, поэтому должны быть отражены дважды в одинаковой сумме на 2-ух счетах бухгалтерского учета.

Правило двойной записи: каждая операция должна быть записана по счетам 2 раза - один раз в дебет одного счета и один раз – в кредит другого счета в одинаковой сумме, т.к. каждая операция вызывает двойные, равновеликие, взаимосвязанные изменения в 2-ух объектах бухгалтерского учета.

Контрольное значение двойной записи: в связи с тем, что каждая сумма операции находит отражение по дебету и кредиту счетов, итог записи по дебету всех счетов должен быть равен итогу записи по кредиту всех счетов. Если этого равенства нет в записях - по счетам допущена ошибка, которую необходимо найти и исправить.

5. Каждая хозяйственная операция вызывает двойные взаимосвязанные изменения, которые при помощи двойной записи получает отражение в дебете одного и кредите другого счета, поэтому между счетами, в которых необходимо записывать операцию, возникает взаимосвязь.

Связь между теми счетами бухгалтерского учета, в которых необходимо зарегистрировать ту или иную хозяйственную операцию называется корреспонденцией счетов.

Счета, между которыми возникает эта взаимосвязь называются корреспондирующими.

Корреспонденция счетов выражается путем указания в каждой записи корреспондирующих счетов.

Корреспонденция счетов бывает простой и сложной.

Простая – это корреспонденция, в которой корреспондируют 2 счета: один по дебету и один по кредиту.

Сложная – это корреспонденция, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту и наоборот.

Пример простой корреспонденции счетов:

Отпущены со склада материалы для изготовления готовой продукции в основное производство на сумму 800 000 руб.

1. определяем корреспондирующие счета: - «Основное производство»,

- «Материалы».

2. определяем характер изменений, вызванный операцией для отражения на счетах

А – «Основное производство» + 800 000 (увеличение)

А – «Материалы» - 800 000 (уменьшение)

(А – активный)

3. составляем корреспонденцию счетов

Дебет Кредит Сумма

Основное производство Материалы 800 000

Пример сложной корреспонденции счетов:

Выдано из кассы:

• заработная плата работникам организации 8 000 000;

• под отчет но хозяйственные расходы завхозу Петрову П.В. 20 000

итого – 8 020 000

1. определяем корреспондирующие счета и характер изменений, вызванных хозяйственной операцией

А – «Касса» - 8 020 000

П – «Расчеты с персоналом по оплате труда» -8 000 000 (уменьшение)

А – «Расчеты с подотчетными лицами» + 20 000 (увеличение)

2. составить корреспонденцию счетов

Дебет Кредит Сумма

расчеты с подотчетными лицами касса 8 000 000

расчеты с персоналом по оплате труда касса 20 000

Типовая корреспонденция счетов:

Дебет Кредит Тип операции

Активный счет Активный счет I тип

Пассивный счет Пассивный счет II тип

Активный счет Пассивный счет III тип

Пассивный счет Активный счет IV тип

Бухгалтерские проводки – это обозначение корреспонденции счетов на бумаге, т.е. наименования дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы операции.

6. При помощи счета мы можем на любой момент вывести конечный остаток средств и их источников. Для этого необходимо сначала подсчитать обороты дебета и кредита.

Итог записей одних только операций без начального остатка по дебету называется дебетовым оборотом.

Итог записей одних только операций без начального остатка по кредиту называется кредитовым оборотом.

Итог всех записей, включая и начальный остаток по дебету, называется итогом дебета. Итог всех записей, включая начальный остаток по кредиту, называется итогом кредита.

Правило выведения конечных остатков в активных счетах.

Чтобы вывести конечный остаток в активных счетах необходимо к начальному остатку дебета прибавить оборот дебета и из полученной суммы вычесть оборот кредита. В активных счетах остаток может быть только дебетовым или его совсем не будет.

Правило выведения конечных остатков в пассивных счетах.

Чтобы вывести конечный остаток в пассивном счете необходимо к начальному остатку кредита прибавить оборот кредита и из полученной суммы вычесть оборот дебета.

В пассивных счетах остаток может быть только кредитовым или его совсем не будет.

Правило выведения конечных остатков в активно-пассивных счетах.

Смена знака сальдо в конце месяца на противоположный означает, что оно, например из дебетового становится кредитовым, а счет из активного становится пассивным, но эта перемена знака сальдо может быть по активно-пассивным счетам, на которых в основном учитываются расчеты.

В активно-пассивных счетах, имеющих одно начальное сальдо по дебету или по кредиту, конечное сальдо выводится следующим образом: подсчитывается итог кредита, т.е. сумма всех записей по кредиту, включая и начальный остаток; и итог дебета, т.е. сумма всех записей по дебету, включая и начальный остаток; и из большей суммы вычитается меньшая. Записывается конечный остаток на сторону счета, имеющую большую сумму итога.

В активно-пассивных счетах, имеющих два начальных остатка и по кредиту, и по дебету, конечные остатки на синтетическом счете расчетным путем не выводятся, сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу и платежу. Оно берется из оборотной ведомости по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету. В балансе оно показывается развернуто, т.е. остаток по дебету отражаются в активе баланса, а остаток по кредиту – в пассиве баланса.

7. Запись операций по времени их совершения последовательно во времени называется хронологической.

Хронологические записи осуществляются в хронологических регистрах. Это регистры, в которых записи операций производятся по датам их осуществления (хронос – время).

К хронологическим регистрам относятся:

• Кассовая книга;

• Ведомость отгрузки и реализации продукции;

• Журнал по учету расчетов с поставщиками и другие, в которых регистрация операций осуществляется последовательно, по числам месяца.

Запись операций в системе разработанных счетов называется систематической. Она осуществляется в систематических учетных регистрах, в которых запись на счетах бухгалтерского учета осуществляется по принципу двойной записи.

Операции регистрируются на счетах в разрезе их дебетовых и кредитовых оборотов.

Систематическими регистрами являются:

• Главная книга;

• Журналы ордера;

• Ведомости аналитического учета по счетам.

8. Потребность оперативного руководства и контроля требует отражения в учете более подробных сведений о хозяйственной деятельности организации, поэтому в текущем учете кроме счетов, дающих укрупненные характеристики объектов бухгалтерского учета, ведутся еще счета по более детальным подразделениям.

Например: в развитие общего сложного счета «Материалы» могут быть открыты более детальные счета: счет «Стали полосовой» и т.д.; к общему сложному счету «Расчеты с подотчетными лицами» могут быть открыты более детальные счета, характеризующие состояние расчетов с каждым подотчетным лицом: счет Якубович Т.В. и других.

Все счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические предназначены для укрупненной обобщенной группировки и учета однородных средств и источников средств. Название синтетического учета происходит от слова «синтез», т.е. объединять, обобщать, соединять отдельные части, объекты в целую совокупность.

Счета аналитического учета – счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной, подробной группировки и учета средств и источников средств.

В соответствии с этим учет делится на:

1. синтетический, дающий обобщенное отражение хозяйственной деятельности организации в балансе и системе синтетических счетов. Данные синтетического учета необходимы для руководства организации, в целом не вдаваясь в подробности и факты. По этим данным принимаются общие стратегические решения, анализируется, оценивается в соответствии с состоянием средств и источников, расчетов, финансовое положение организации. Показатели синтетического учета составляют основу отчетности организации перед собственником, государством. Все показатели синтетического учета и сам учет ведутся в денежном измерителе;

2. аналитический учет дает детальную характеристику о составе, движении средств и источников в организации. Свое название аналитический учет получил от слова «анализ» - расчленение, разделение какой-либо совокупности на составные части. Анализ – это действие противоположное синтезу. Степень детализации аналитического учета зависит от потребности системы управления. В аналитическом учете используются и денежный, и натуральный измерители. Аналитический учет детализирует, конкретизирует показатели синтетического учета.

9. Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны между собой. Эта взаимосвязь выражается в следующем:

1. открытые к синтетическому счету аналитические счета имеют те же свойства, что и объединяющий их синтетический счет:

• если синтетический счет активный, то и открытые к нему аналитические счета активные;

• если синтетический счет пассивный, то и открытые к нему аналитические счета пассивные.

2. запись операций на синтетическом счете и объединяемых им аналитических счетах производится на одну и ту же сторону счета, т.е. на дебет или на кредит;

3. на синтетический счет сумма операции записывается общей суммой, а на аналитические счета – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

4. оборот дебета синтетического счета равен общему итогу дебетовых оборотов его аналитических счетов; точно так же оборот кредита синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов его аналитических счетов;

5. остаток синтетического счета равен общему итогу остатков его аналитических счетов.

10. Оборотная ведомость – это сводка оборотов и остатков по счетам.

Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности организации и составления нового баланса.

Виды оборотных ведомостей:

1. Оборотная ведомость по синтетическим счетам заполняется на основании данных синтетических счетов. Отличительной особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар равных итогов:

• Общий итог начальных остатков дебета всех счетов должен быть равен общему итогу начальных остатков кредита всех счетов, т.к. представляет собой начальный баланс, т.е. равенство итогов актива и пассива баланса.

• Общий итог оборотов всех счетов по дебету должен быть равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту, как результат двойных записей всех операций по счетам.

• Общий итог конечных остатков дебета всех счетов должен быть равен общему итогу конечных остатков кредитов всех счетов, как конечный баланс и как равенство актива и пассива.

Равенство этих итогов используется для проверки правильности записей и подсчетов оборотов и остатков по счетам. С помощью оборотной ведомости по синтетическим счетам устраняются ошибки:

Запись операций два раза только в дебет или только в кредит;

Пропуск записей только в дебет или только в кредит;

Запись не равными суммами;

Не правильность подсчета оборотов и остатков.

Не обнаруживаются ошибки:

• Запись на надлежащую сторону, но не на тот счет;

• Полный пропуск записей по дебету и кредиту;

• Запись неправильной одинаковой суммы.

2. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Различают оборотные ведомости по аналитическим счетам:

• Количественно суммовой формы, предназначенной для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении. Графы, в которых указывается количество, не подытоживаются.

• Суммовые оборотные ведомости составляются по тем аналитическим счетам, которые ведутся только в денежном выражении.

Например: расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с подотчетными лицами.

Итоги оборотов и остатков в каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

3. Сальдовые ведомости – их назначение – контроль за правильностью ведения записей на счетах. Они составляются по счетам аналитического учета к синтетическим счетам «Материалы», «Основные средства», «Готовая продукция». В них заносят только конечные остатки материальных ценностей. Сумму остатков материальных ценностей (сальдо) сверяют с аналогичным конечным сальдо, полученным в бухгалтерии организации по соответствующим синтетическим счетам. Поэтому и название метода учета материалов – сальдовый получено благодаря составлению сальдовых ведомостей.

4. Шахматная оборотная ведомость получила свое название от шахматного принципа построения самой таблицы ведомости, когда по графам и по строкам записываются одни и те же синтетические счета, а запись суммы по графам означает только кредитовый оборот этих счетов, запись по строкам – только дебетовый оборот. Итоги дебетовых оборотов по ведомости должны быть равны итогам всех кредитовых оборотов.

11. На практике бухгалтерский баланс составляется на основании данных оборотной ведомости по синтетическим счетам. Обязательное равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам в оборотной ведомости дали ей название оборотный баланс.

При составлении баланса-брутто в него записываются остатки всех синтетических счетов из оборотной ведомости.

При составлении баланса-нетто в баланс записываются данные только основных счетов за минусом остатков регулирующих счетов. Например, по статье «Основные средства» в балансе отражается разность между дебетовым сальдо счета «Основные средства» и кредитовым сальдо счета «Амортизация основных средств»; по статье «Нематериальные активы» в балансе отражается разность между сальдо по дебету счета «Нематериальные активы», и сальдо по кредиту счета «Амортизация нематериальных активов».

Тема 5: Классификация счетов бухгалтерского учета.

1. Принципы классификации счетов.

2. Классификация счетов по экономическому содержанию информации, отражаемой на счетах.

3. Классификация счетов по учетно-технологической функции, назначению и структуре.

4. Классификация счетов по отношению к балансу.

5. План счетов бухгалтерского учета. Понятие о субсчетах.

1. В процессе хозяйственной деятельности совершается множество операций по движению средств и источников их формирования, подлежащее систематизированному отражению на счетах бухгалтерского учета. В этой связи в бухгалтерском учете используется достаточно большое количество счетов.

Для правильного применения счетов в учетной практике, понимания содержания и особенностей существует классификация, которая представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным существенным признакам сходства или различия. Она позволяет установить, какая информация может быть сформирована на отдельных счетах по тем или иным объектам учета. Следовательно, классификация является основой построения плана счетов бухгалтерского учета. Главными признаками, по которым классифицируются все счета бухгалтерского учета, являются:

• экономическое содержание счета;

• назначение и структура счета.

Экономическое содержание счета определяется однородностью хозяйственных операций, учитываемых на данном счете и группе счетов. Например, экономическим содержанием счета "Материалы" являются материальные ценности, все хозяйственные операции по их движению. Следовательно, экономическое содержание счета определяется содержанием учитываемого на нем объекта.

Назначение счета свидетельствует о содержании дебета и кредита, характере отражаемых на них операций, остатка (сальдо) на счете и его отражении в балансе. Назначение счетов определяет их структуру, т.е. порядок построения для отражения записей по дебету и кредиту. Например, на счете "Касса" по дебету отражаются операции по увеличению денежных средств в кассе, а остаток (сальдо) свидетельствует об их наличии в кассе, по кредиту показывается расход денег. Характер операций по дебету и кредиту определяет и структуру счета "Касса": он является активным счетом.

Таким образом, классификация счетов, имущества и источников его формирования основываются на одних и тех же принципах. Поэтому классификация имущества и источников его формирования определяет и классификацию счетов. Отнесение счетов к той или иной классификационной группе зависит от содержания отражаемых на них операций.

2. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку имущества и процессов производства, а также источников его формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности организаций. Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет.

Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:

• счета для учета имущества;

• счета источников формирования имущества;

• счета хозяйственных процессов.

Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как имущество и его целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитывается на активных счетах,, а источники его формирования — пассивных.

Счета для учета имущества, формирующие показатели об отдельных его группах, в свою очередь делятся на:

• счета нематериальные активов;

• счета основных средств;

• счета продукции, производственных и товарных запасов;

• счета денежных средств;

• счета средств в расчетах (дебиторской задолженности),

• счета отвлеченных средств.

Счет "Нематериальные активы" используется для отражении информации о наличии и движении нематериальных активов.

Для получения информации об основных средствах используются счета "Основные средства" и "Доходные вложения в материальные ценности", на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту — выбытие. Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой, выкупной) стоимости.

Для учета продукции, произведенной организацией при осуществлении хозяйственной деятельности, предназначены счета "Полуфабрикаты собственного производства", "Готовая продукция". По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат) в оценке по фактической себестоимости изготовления (производства), а по кредиту — их использование (выбытие).

Производственные запасы отражаются на счетах "Материалы", «Животные на выращивании и откорме» в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.

Показатели о наличии и движении товарных запасов формируются на счетах "Товары" и "Товары отгруженные". Сальдо на счетах дебетовое.

Денежные средства организаций в той или иной форме учитываются на таких счетах, как "Касса", "Расчетный счет", "Валютные счета», «Специальные счета в банках", "Переводы в пути", "Финансовые вложения". Остаток (сальдо) на указанных счетах — дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.

Счета учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как счет "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с персоналом по прочим операциям", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части дебиторов). Указанные счета используются для получения показателей о средствах организации, находящихся в незаконченных расчетах с другими юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток (сальдо), который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности

Для учета отвлеченных средств организаций применяются счета "Недостачи и потери от порчи ценностей", "Резервы по сомнительным долгам", а также счет "Прибыли и убытки" (в части дебетового сальдо). На указанных счетах отражаются изъятое из оборота хозяйственной деятельности имущество, которое списывается (погашается) за счет прибыли или других источников.

Счета для получения показателей об объеме, составе и изменениях источников формирования имущества подразделяются на счета собственных источников (счета собственного капитала) и счета привлеченных (заемных) источников.

В свою очередь счета собственных источников делятся на счета источников имущества основной деятельности и счета источников имущества специального и целевого назначения.

К счетам собственных источников имущества основной деятельности относятся счета "Уставный фонд (капитал)", "Собственный акции (доли)", "Добавочный фонд", "Прибыли и убытки" (в части прибыли), "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (в части прибыли).

Для учета собственных источников имущества специального и целевого назначения используются счета "Резервный фонд", "Целевое финансирование".

К счетам, на которых учитываются привлеченные (заемные), источники формирования имущества, относятся счета "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками» "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части кредиторов), а также счета для учета обязательств по расчетам: "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты с учредителями".

Все счета источников формирования имущества являются пассивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету — их использование.

Счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, подразделяются на:

• счета заготовления;

• счета производства;

• счета реализации и финансовых результатов.

Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов" и "Отклонение в стоимости материалов". По дебету указанных счетов отражается покупная стоимость производствен­ных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.

Процесс производства отражается на таких счетах, как "Основное - производство", "Вспомогательные производства", "Общепроизводствен­ные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Брак в производстве", «Обслуживающие производства и хозяйства", "Расходы будущих триодов". При помощи этих счетов организуется учет затрат хозяйственной деятельности организаций. По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту — списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

Наряду с уставной хозяйственной деятельностью организации осуществляют вложения во внеоборотные активы, которые представляют собой целенаправленную систему восстановления и развития их материально-технической базы. Для учета капитальных вложений предназначен счет "Вложения во внеоборотные активы", по дебету которого учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению основных средств, нематериальных активов и другие расходы капитальных вложений, а по кредиту производится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию, а также приобретенным за плату, в дебет счетов "Основные средства", "Нематериальные активы", "Доходные вложения в материальные ценности". На данном счете по дебету формируется фактическая себестоимость основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности. Дебетовый остаток (сальдо) по данному счету представляет сумму затрат незаконченных до готовности вложений во внеоборотные активы.

Процесс реализации отражается на счете "Реализация", "Расходы на реализацию". По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту — списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.

Для выявления финансового результата по прочим хозяйственным операциям предназначены счета "Операционные доходы и расходы" и "Внереализационные доходы и расходы". Конечный финансовый результат определяется на счете "Прибыли и убытки".

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию:

1. Счета имущества:

   • Счета нематериальных активов;

   • Счета основных средств;

   • Счета продукции, производственных и товарных запасов;

   • Счета денежных средств;

   • Счета средств в расчетах;

   • Счета отвлеченных средств.

2. Счета источников формирования имущества:

• Счета собственных источников (собственного капитала) – счета источников основной деятельности и счета источников специального и целевого назначения;

• Счета привлеченных источников (счета обязательств) – счета кредитов и займов; счета задолженности поставщикам за товары (работы, услуги); счета задолженности прочим кредиторам.

3. Счета хозяйственных процессов:

• Счета процесса заготовления;

• Счета процесса производства;

• Счета процесса реализации и финансовых результатов;

• Счета процесса капитальных вложений.

3. По назначению и структуре (учетно-технологической функции) все счета бухгалтерского учета делятся на:

I Основные счета, которые применяются для учета и контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам образования.

Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности. Основные счета подразделяются на 3 подгруппы:

1. основные активные счета применяются для учета и контроля основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами.

Все имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо. По дебету счетов показывается начальный и конечный остаток, а также поступления материальных и денежных ресурсов, а по кредиту счета – их выбытие.

Это счета: основные средства, нематериальные активы, материалы, годовая продукция, касса, расчетный счет, товары и другие.

2. основные пассивные счета применяются для учета и изменения фондов, кредитов, расчетов с кредиторами. Сальдо по ним может быть только кредитовым, оно показывает наличие собственных и заемных источников, долги другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету – уменьшение источников и задолженности.

Это счета: уставный фонд, резервный фонд, добавочный фонд, целевое финансирование, расчеты по краткосрочным и займам и другие.

3. основные активно-пассивные счета. Их возникновение связано с возможностью перехода части счетов из активных в пассивные и наоборот.

Отрицательная сумма конечного сальдо записывается на противоположной стороне счета относительно начального сальдо.

При учете расчетов это означает переход задолженности из дебиторской в кредиторскую. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая являясь дебитором после нескольких операций может превратится в кредитора и наоборот.

Это счета: расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с разными дебиторами и кредиторами и другие.

II Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, их открывают только в дополнение к основным счетам. Они предназначены для уточнения регулирования оценки объектов, учитываемых на основных счетах, поэтому регулирующие счета на сумму своего остатка увеличивают или уменьшают остатки имущества основных счетов.

Для нахождения действительной величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета суммируется с суммой основного счета или наоборот вычитается из него.

Регулирующие счета подразделяются на:

1. контрарные, которые предназначены для уточнения оценки имущества основного счета или источника средств.

Они делятся на:

• контрактивные - предназначены для уточнения оценки основных активных счетов. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – в качестве пассивного. Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета.

Примером контрактивного счета является счет «Амортизация основных средств». По своему строению он пассивный, предназначен для уточнения оценки активного счета «Основные средства».

Чтобы узнать остаточную стоимость основных средств на момент ликвидации или реализации нужно из первоначальной стоимости основных средств (сальдо по дебету счета Основные средства) вычесть сумму их амортизации (сальдо по кредиту счета Амортизация основных средств).

• Контрпассивный регулирующий счет на сумму своего остатка уменьшает размер источника основного счета. Он предназначен для уточнения суммы источников имущества, учитываемого на пассивном счете.

Пример: счет «Собственные акции (доли)» по отношению к счету «Уставный фонд»

2. дополнительные регулирующие счета увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. Например: дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов: счет «Отклонение в стоимости материалах» открывается к счету «Материалы». Оба счета активные, поэтому для получения фактической стоимости имеющихся в запасе материалов дебетовое сальдо этих счетов нужно суммировать.

III Операционные счета предназначены для отражения чисто технических учетных операций, осуществляемых по инициативе работников бухгалтерии и для получения отдельных показателей.

К ним относятся:

1. Собирательно-распределительные счета, используемые для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию.

В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К ним относятся активные счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На этих счетах учитываются расходы по управлению подразделениями организации и организацией в целом, которые затем распределяются между видами произведенной продукции, работ, услуг.

Записи по дебету счетов означают увеличение расходов, а по кредиту – уменьшение расходов, т.е. их списание. Счета ежемесячно закрываются и в балансе не показываются.

2. Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами. Они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного отчетно-распределительного счета – счет «Расходы будущих периодов». Он учитывает расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Например: расходы по освоению новых видов продукции, уплаченная наперед арендная плата и другие.

Примером пассивных отчетно-распределительных счетов является счет «Доходы будущих периодов», на котором учитываются доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также счет «Резервы предстоящих расходов»- отражает суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов в издержки производства.

Например: начисление резерва на оплату отпусков производственных рабочих осуществляется по кредиту счета «Резервы предстоящих расходов», по дебету счета «Резервы предстоящих расходов» отражаются расходы за счет созданного резерва.

3. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат на производство, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов, для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции.

По дебету калькуляционных счетов записываются фактические затраты на производство продукции – прямые и косвенные, а по кредиту – выход продукции, т.е. списание фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции.

Остаток в калькуляционных счетах только дебетовый, показывает сумму затрат по незаконченному процессу производства.

Это счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Вложения во внеоборотные активы», «Обслуживающие производства и хозяйства»

4. Сопоставляющие счета, с помощью которых производятся две оценки произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и выявляется результат уставной деятельности. По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту – выручка от реализации.

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами будет представлять собой финансовый результат от реализации продукции – прибыль или убыток, который списывается на финансово-результатный счет «Прибыли и убытки»

К сопоставляющим счетам относится счет «Реализация», который ежемесячно закрывается и в балансе не показывается.

5. Финансово-результатные счета.

Примером является счет «Прибыли и убытки». На этом счете выявляется конечный финансовый результат: прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, прочих активов, а также из финансового результата от внереализационных операций. По дебету счета «Прибыль и убытки» отражаются убытки и расходы, а по кредиту – прибыли и доходы организации.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода. По окончанию отчетного года при составлении бухгалтерского баланса счет «Прибыль и убытки» закрывается.

К финансово-результатным счетам относится так же активно-пассивный счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

4. Все счета по отношению к балансу делятся на:

1. балансовые – счета для учета средств (активов) и источников средств организации (пассивов), суммы которых включаются в итог баланса.

2. забалансовые – счета, предназначенные для учета средств, временно находящихся в данной организации, а также для учета других активов и пассивов. Остатки забалансовых счетов не включаются в итог баланса, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Задачами забалансовых счетов являются:

• обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

• контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах;

• своевременное оформление документов на поступление и выбытие этих средств;

• обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах.

Забалансовые счета кодируются трехзначными цифровыми знаками. К ним относятся:

Счет 001 «Арендованные основные средства»;

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

Счет 003 Материалы, принятые на переработку» и другие.

Главной особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них ведется без использования метода двойной записи и проводится только записями в ведомостях по графам «приход» и «расход»: при поступлении объектов или фондов – приходуют, при выбытии – списывают.

5. Все счета для более удобного использования располагаются в определенном порядке с распределением на разделы, которые включают в себя однородные по экономическому содержанию группы счетов. В этом перечне указываются: наименование счетов, их код, который представляет собой условное цифровое обозначение счета, а также субсчета, открываемые к синтетическому счету. Применение кодов счетов ускоряет, упрощает работу.

Счета кодируются двухзначным цифровым кодом.

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их кодов.

В настоящее время применяется типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Министерством Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. №89.

К типовому плану счетов утверждена инструкция по его применению, в которой содержится типовая корреспонденция счетов. Новый типовой план счетов бухгалтерского учета состоит из 8 разделов, которые содержат наименования синтетических счетов, их двухзначные коды, наименования субсчетов и их однозначные коды.

В плане счетов содержится девятый дополнительный раздел, в котором приводятся наименования забалансовых счетов и их коды. Всего в плане счетов содержится синтетических счетов 65, забалансовых счетов – 14.

На основе типовых и отраслевых планов счетов каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов. В этот план включаются все применяемые в организации синтетические счета и субсчета, предусмотренные типовым или отраслевым планом.

Субсчета, предусмотренные в типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организация может уточнить содержание отдельных субсчетов типового плана, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Организация для учета операций, не отраженных в типовом плане счетов, может по согласованию с Министерством Финансов Республики Беларусь вводить в рабочий план счетов синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета номеруются начиная с первого в пределах синтетического счета.

Аналитические счета в план счетов не включаются.

Субсчетами называются подразделения синтетического счета, каждое из которых охватывает особую группу аналитических счетов, объединяемых данным синтетическим счетом. Показатели субсчетов можно получить путем суммирования итогов, соответствующих им аналитических счетов.

Например: синтетический счет «Материалы», субсчет 3 «Топливо», информацию о котором можно получить путем суммирования данных аналитических счетов «Каменный уголь», «Дрова», «Торф» и т.д.

Тема 6: Стоимостное измерение и основы учета хозяйственных процессов.

1. Сущность стоимостного измерения. Денежная оценка объектов бухгалтерского учета и калькулирование себестоимости.

2. Учет процесса снабжения.

3. Учет процесса производства.

4. Учет процесса реализации.

1. Измерение – один из основных элементов метода бухгалтерского учета, позволяющий получить количественные показатели, которые характеризуют конкретный объект. В стоимостном измерении могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только такие объекты, которые могут быть выражены в стоимостном выражении. Способы стоимостного измерения объекта в денежном выражении называются оценкой.

Результаты оценки объекта выражаются в определенной сумме в рублях. Это и составляет его цену. Изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимости их переоценки, благодаря которой стоимость объектов доводится до их реальной объективно-установленной на рынке величины, а разницу переоценки называют дооценкой (уценкой).

Донаценка или уценка отражается в бухгалтерском учете как отдельная хозяйственная операция.

Стоимость объекта после переоценки называется восстановительной.

Все объекты бухгалтерского учета, приобретенные за деньги в процессе снабжения, учитываются по фактической цене их приобретения или по фактической себестоимости, которая состоит не только из цены покупки, но и расходов, связанных с покупкой, транспортно-заготовительных расходов, включая затраты на погрузку, выгрузку, транспортировку товарно-материальных ценностей.

Калькулирование – это процесс определения фактической себестоимости произведенной организацией готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также приобретенных организацией сырья, материалов, объектов основных средств.

В международном стандарте №2 «Запасы» предусмотрена «оценка и отражение в учете материально-производственных запасов по фактической себестоимости, что предусматривает их оценку по наименьшей фактической себестоимости или по иной чистой реализованной стоимости, под которой понимается стоимость продажи активов по действующим ценам за минусом расходов, связанных с продажей».

Во вводной части международных стандартов по учету «подготовительная работа по составлению финансовой отчетности и ее представлению» в разделе «Измерение элементов финансовой отчетности» кроме фактической себестоимости и реализованной стоимости предусмотрено еще 2 вида измерения:

• Текущая стоимость, соответствует восстановительной;

• Фактическая стоимость, соответствует остаточной стоимости или стоимости по цене возможной реализации.

Особенности оценки отдельных групп активов и пассивов.

1. Основные средства, нематериальные активы и другие активы многократного использования оцениваются по фактической себестоимости путем калькулирования при их покупке, постройке и других формах приобретения, которая называется первоначальной.

Названные объекты учитываются по первоначальной стоимости в течение всего срока службы до выбытия. Реальная остаточная стоимость объектов рассчитывается путем вычитания из их первоначальной стоимости суммы амортизации на определенную дату.

2. Финансовые вложения оцениваются учредителем по договорной стоимости вложенных средств в уставные фонды созданных организаций на дату подписания учредительных документов, а в случаях, предусмотренных законодательством, подлежат экспертной оценке. Оценка основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которой выражается в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующую на дату подписания учредительных документов, если иное не предусмотрено законодательством.

3. Сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и другие оборотные активы отражаются в учете по фактической себестоимости.

4. Незавершенное производство оценивается по фактической стоимости, а в отдельных отраслях по прямым статьям, составляющим основу этой стоимости.

Готовая продукция оценивается по фактической себестоимости.

5. Денежные средства, денежные документы оцениваются и учитываются в реальных суммах, а наличные деньги по номинальной стоимости. Иностранная валюта оценивается и учитывается в национальной денежной единице по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. Эта оценка изменяется по мере изменения названного курса.

6. Уставный фонд должен соответствовать величине, указанной в уставе организации. При необходимости его увеличения или уменьшения, в учредительные документы организации вносятся изменения.

7. Фонды и резервы учитываются в фактических суммах с учетом ограничений, предусмотренных в отдельных случаях действующим законодательством или учредительными документами.

8. Обязательства по расчетам к получению – расчеты с дебиторами или к уплате – с кредиторами оцениваются и учитываются в реальных суммах, подлежащих к уплате или к получению.

9. Оценка задолженности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Национального банка Республики Беларусь с последующей ее переоценкой при изменении названного курса.

В статье 11 закона «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено, что оценка активов, приобретенных за плату; осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; полученных безвозмездно по рыночной стоимости на дату его оприходования; активов, изготовленных в самой организации по стоимости их изготовления.

2. Сущность процесса снабжения заключается в том, что организация за имеющиеся у нее деньги приобретает для своей деятельности все необходимые производственные ресурсы или запасы – сырье, материалы, топливо и другие. Кроме оплаты самих товарно-материальных ценностей, организация-покупатель несет ряд дополнительных расходов, связанных с покупкой и доставкой их на собственные склады, называемых транспортно-заготовительными.

Эти два вида затрат – покупная стоимость и транспортно-заготовительные расходы составляют фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей. В каждой организации ведут синтетический и аналитический учет наличия и движения товарно-материальных ценностей на балансовых бухгалтерских счетах.

Для синтетического учета товарно-материальных ценностей используются активные счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке».

Дебетовое сальдо этих счетов показывает стоимость остатков товарно-материальных ценностей, имеющихся на складах, на начало месяца. Стоимость поступивших в течение месяца ценностей отражается по дебету счетов 10, 41, 07, а по кредиту – любое выбытие товарно-материальных ценностей: отпуск в производство, на реализацию и для других целей.

Товарно-материальные ценности чаще всего поступают от организаций-поставщиков. Счет 10 «Материалы» по дебету корреспондирует с кредитом пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитовое и отражает задолженность по оплате поставщикам за поступившие товарно-материальные ценности. Увеличение задолженности по мере поставок материалов отражается по кредиту счета 60, а оплата или погашение задолженности по дебету счета 60. Эти расчеты могут осуществляться или до момента поступления товарно-материальных ценностей в организацию, или после. Если договором предусмотрены авансовые платежи, они так же учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении материалов от поставщиков на их покупную стоимость составляется корреспонденция счетов: Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на сумму НДС в размере 18% от стоимости материалов составляется корреспонденция счетов Дебет счета 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата счетов за материалы с расчетного счета отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Расходы по доставке материалов увеличивают их стоимость, поэтому их относят в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

с кредита тех же счетов, на которых отражаются затраченные средства и расчеты по задолженности:

1. на стоимость услуг транспортных организаций по доставке полученных материалов составляется корреспонденция счетов: дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов», кредит счета 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, если учет материалов на счете 10 Материалы» осуществляется по учетным ценам;

2. отдельные расходы по заготовлению материалов могут оплачиваться из подотчетных сумм. На их списание производится следующая бухгалтерская запись: дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

3. на начисление заработной платы за погрузку, разгрузку материалов составляется корреспонденция счетов дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», кредит счета 70 «Расчёты с подотчетными лицами»;

4. на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения, на заработную плату рабочих-грузчиков (35%) составляется корреспонденция счетов: дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

5. на сумму страховых взносов Белгосстраху, на заработную плату рабочих-грузчиков составляется корреспонденция счетов: дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если организация в своей учетной политике предусматривает осуществление учета товарно-материальных ценностей по фактической себестоимости все расходы, связанные с заготовлением материалов относят в дебет счета 10 «Материалы».

Организация может использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» при этом сумма разницы между фактической стоимостью приобретения материальных ценностей и стоимостью по учетным ценам списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В течение месяца материалы со складов отпускаются в основное производство для изготовления продукции, для обслуживающих подразделений, для ремонта, для нужд вспомогательного производства и на другие цели.

В каждом отдельном случае при отпуске материалов составляется документ, в котором указывается наименование материалов, их количество.

В бухгалтерии определяется стоимость отпущенных со склада материалов. Определение фактической себестоимости материалов в течении месяца практически невозможно, т.к. многие затраты, из которых складывается себестоимость поступивших и отпускаемых со складов материалов еще не будут известны, поэтому в бухгалтерском учете в течение месяца применяются неизменные, т.е. твердые учетные цены.

Бухгалтерия организации во всех первичных документах на отпуск материалов со складов в течение месяца вместо фактической себестоимости указывает учетную цену и рассчитывает стоимость отпускаемых материалов по фиксированной стоимости.

Учетные фиксированные цены по всем наименованиям материалов записываются в специальный справочник, называемых номенклатура-ценник.

При отпуске материалов в основное производство составляется корреспонденция счетов: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 10 «Материалы»; на ремонт зданий, цехов, оборудования – дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», кредит счета 10«Материалы»; на строительство объектов основных средств – дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 10 «Материалы».

По окончании месяца на счете 10 «Материалы» будут подсчитаны все показатели по фиксированным ценам: начальное сальдо, приход, расход, конечное сальдо. Рассчитывается фактическая себестоимость израсходованных материалов по учетным ценам с отклонениями или транспортно-заготовительными расходами, учтенными на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», приходящимися на стоимость израсходованных материалов по учетным ценам. Для этого определяется процент отклонений по формуле:

На сумму отклонений списываемых на стоимость израсходованных материалов по учетным ценам составляются бухгалтерские проводки: дебет счетов 20 «Основное производство», 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», т.е. на дебет тех счетов, на которых отражен расход соответствующих материалов по учетным ценам.

3. Расходы труда и средств труда в производственном процессе для выработки продукции называются затратами или издержками производства.

Общая сумма затрат по изготовлению продукции в денежном выражении называется себестоимостью продукции.

Определение себестоимости единицы продукции производится путем подсчета всех затрат, связанных с производством продукции и деления на количество выпущенной из производства готовой продукции.

В организации различают несколько видов производств:

1. основное производство – это вид деятельности или производства продукции, для которой создана организация;

2. вспомогательные производства – это подразделения, цехи и службы в организации, услуги или работы, которые потребляются основным производством. Сами они непосредственно в изготовлении основной продукции не участвуют: ремонтные, транспортные службы;

3. обслуживающие производства и хозяйства – жилищно-коммунальное хозяйство, столовые, буфеты, дошкольные учреждения и другие, состоящие на балансе организации.

Для учета основного производства по его видам организации ведут счет 20 «Основное производство»; затрат во вспомогательных производствах – счет 23 «Вспомогательные производства»; в обслуживающих хозяйствах – счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По дебету этих счетов собираются все произведенные организацией затраты, а по кредиту – списание фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти счета активные, калькуляционные. При учете, планировании и калькулировании себестоимости продукции выделяют следующие экономические элементы затрат на производство:

1. материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов.

2. расходы на оплату труда.

3. отчисления на социальные нужды.

4. амортизация основных средств и нематериальных активов.

5. прочие затраты.

Все затраты по способу включения их в себестоимость продукции делятся на:

1. прямые – затраты, которые могут быть отнесены на себестоимость конкретного вида изделия. При их осуществлении составляется корреспонденция счетов:

   • суммы начисленной заработанной платы основным производственным рабочим: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

   • стоимость израсходованных материалов на производство конкретного вида продукции: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 10 «Материалы».

2. косвенные – затраты, которые не могут быть прямо отнесены на изготовление конкретных видов продукции:

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы.

Для их учета предназначены активные собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

На сумму начисленной амортизации основных средств цехов и других производственных подразделений составляется корреспонденция счетов: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

На сумму начисленной амортизации основных средств общехозяйственного назначения составляется корреспонденция счетов: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

На сумму начисленной заработной платы персоналу заводоуправления составляется корреспонденция счетов: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

По дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются другие затраты: израсходованные материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды: кредит счета 10 «Материалы», услуги со стороны – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; услуги вспомогательных производств – кредит счета 23 «Вспомогательные производства». Собранные по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» косвенные затраты ежемесячно распределяются по видам изготовленной продукции пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих. На их распределение составляется корреспонденция счетов:

1) дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» – списываются общепроизводственные расходы.

2) дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» – списываются общехозяйственные расходы.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрываются и в балансе не показываются. По учету основного производства производятся следующие записи:

1. дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 «Материалы» на стоимость израсходованных материалов для изготовления готовой продукции.

2. дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму начисленной зарплаты основным производственным рабочим.

3. дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость услуг (воды, электроэнергии), оказываемых сторонними организациями для технологических основного производства.

В промышленных организациях калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляется ежемесячно.

Оприходование произведенной продукции производится по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство» по фактической производственной себестоимости.

На конец месяца на счете 20 «Основное производство» может быть остаток по дебету, он показывает сумму незавершенного производства.

Правило:

Чтобы определить фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции необходимо к остатку по дебету счета 20 «Основное производство» на начало месяца прибавить сумму затрат, собранных за месяц на дебете счета 20 «Основное производство», т.е. оборот по дебету счета 20 «Основное производство», из полученной суммы вычесть оборот по кредиту счета 20 «Основное производство», т.е. стоимость отходов производства, сэкономленных материалов и окончательного брака и вычесть сумму затрат по незавершенному производству на конец месяца.

Дебет 20 «Основное производство» Кредит

п.7 = п.1 +п.2 – п.3 – п.4 – п.5 – п.6 – п.8.

4. Реализация – это процесс продажи готовой продукции, товаров или выполненных работ и услуг.

В приказе по учетной политике организации определяется момент реализации продукции:

• поступление денег на расчетный счет за реализованную продукцию.

• Отгрузка готовой продукции покупателю.

При отгрузке и реализации продукции организация несет дополнительные затраты на упаковку, затаривание, погрузку, доставку готовой продукции на станцию, погрузку в вагоны, комиссионные сборы, рекламу. Эти расходы по сбыту продукции называются коммерческими. Для учета этих расходов предназначен собирательно-распределительный активный счет 44 «Расходы на реализацию» и субсчет 1 «Коммерческие расходы».

В течение месяца все расходы организации-поставщика в связи с реализацией продукции относят в дебет счета 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерческие расходы» с кредита счета 10 «Материалы» – на стоимость затаривания и упаковки готовой продукции на складе; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму начисленной заработной платы, отчислений в фонд социальной защиты населения (35%), страховых взносов в Белгосстрах, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг сторонних организаций по реализации продукции.

По мере реализации продукции эти расходы в соответствующей доле списываются с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерческие расходы» в дебет счета 90 «Реализация».

При реализации продукции выявляется окончательный результат деятельности организации – прибыль или убыток, как разница между стоимостью реализованной продукции по отпускным ценам и полной ее фактической себестоимостью, которая включает в себя все затраты по ее производству и реализации, а также суммой начисленных налогов от выручки.

Учет реализации продукции в варианте, когда моментом реализации, предусмотренным в учетной политике организации является поступление денег на расчетный счет за реализованную продукцию.

Для учета отгруженной продукции покупателю при этом варианте используется активный счет 45 «Товары отгруженные».

Фактическая себестоимость отгруженной за месяц со складов продукции списывается бухгалтерской проводкой: дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция».

На счете 45 «Товары отгруженные» продукция учитывается как дебетовое сальдо до тех пор пока за нее не поступили деньги на расчетный счет. Поступившая выручка за реализованную продукцию на расчетный счет поставщика отражается бухгалтерской записью: дебет счета 51 «Расчетный счет» кредит счета 90 «Реализация». На списание фактической себестоимости реализованной продукции составляется корреспонденция счетов: дебет счета 90 «Реализация» кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Списание доли коммерческих расходов, которые относятся на себестоимость реализованной продукции, производится бухгалтерской записью: дебет счета 90 «Реализация» кредит счета 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерческие расходы»

При реализации продукции поставщик платит ряд налогов из выручки: НДС, акцизы, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, отчисления в местные целевые фонды. На сумму налогов, включенных в цену продукции и рассчитываемых от суммы выручки составляется корреспонденция счетов: дебет счета 90 «Реализация» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Финансовый результат от реализации продукции выявляется на счете 90 «Реализация» путем вычитания из кредитового оборота счета 90 «Реализация» дебетового оборота счета 90 «Реализация».

Если сумма выручки больше суммы затрат на производство и реализацию продукции и налогов из выручки – эта разница представляет собой прибыль и списывается проводкой: дебет счета 90 «Реализация» кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если выручка, т.е. оборот по кредиту счета 90 «Реализация» меньше затрат на производство и реализацию продукции, т.е. оборота по дебету счета 90 «Реализация», организация получила убыток, который списывается обратной проводкой: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 90 «Реализация».

В результате этих проводок на разность между суммами, отраженными по кредиту и дебету счета 90 «Реализация» обороты по счету 90 «Реализация» выравниваются, сальдо на нем не остается и счет в балансе не показывается. В балансе отражается только конечный финансовый результат в виде конечного кредитового (прибыль) или дебетового (убыток) сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет реализации, когда моментом реализации является отгрузка готовой продукции покупателю.

При этом варианте счет 45 «Товары отгруженные» не используется, т.к. продукция, отгруженная со складов, становится сразу же реализованной и надобность в нем отпадает.

Особенность заключается в том, что вместо денег у организации-поставщика возникает дебиторская задолженность за покупателем на сумму предъявленных ему, но еще не оплаченных счетов за реализованную продукцию. Для учета этой задолженности планом счетов предусматривается счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На фактическую себестоимость отгруженной и реализованной продукции составляется корреспонденция счетов: дебет счета 90 «Реализация» кредит счета 43 «Готовая продукция».

Одновременно на сумму предъявленного счета отражается задолженность покупателей: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Реализация».

На сумму списанных расходов на реализацию составляется корреспонденция счетов: дебет счета 90 «Реализация» кредит счета 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерческие расходы».

На сумму налогов, начисленных от выручки, осуществляется бухгалтерская запись: дебет счета 90 «Реализация» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму поступивших денег от покупателей за реализованную продукцию составляется проводка: дебет счета 51 «Расчетный счет» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Финансовый результат от реализации продукции определяется на счете 90 «Реализация» в обычном порядке:

• На сумму прибыли – дебет счета 90 «Реализация» кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

• На сумму убытка – дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 90 «Реализация».

Дебет 90 «Реализация» Кредит

Тема 7 Первичное наблюдение в бухгалтерском учете

1. Понятие и способы наблюдения.

2. Бухгалтерские документы. Их экономическое и правовое значение в деле управления и контроля за хозяйственной деятельностью организации.

3. Классификация документов по назначению, по объему содержания, по способу составления.

4. Реквизиты документов.

5. Форма документов.

6. Требования к составлению документов, обработка документов, способы исправления ошибок в документах.

7. Документооборот и его организация.

8. Порядок хранения документов.

9. Инвентаризация как способ первичного наблюдения.

1. Важным элементом метода бухгалтерского учета является наблюдение, основная цель которого – убедиться в том, что объект учета или измерения имеется в наличии и что изменения в его составе, объеме, качестве действительно имели место. Наблюдение – один из способов познания действительности, основанный на непосредственном восприятии явлений. Для отражения в учете объектов необходимо их наблюдать, т.е. иметь о них первичное непосредственное представление.

Наблюдение в бухгалтерском учете ведется за теми объектами, которые составляют его предмет (основными средствами, материалами, денежными средствами, хозяйственными процессами и т. д.).

Программа первичного наблюдения и регистрации данных предполагает:

1) оценку и отбор данных о фактах хозяйственной деятельности в соответствии с целями и задачами учета;

2) однозначное и полное описание отобранных для учета свойств объектов и фактов;

3) своевременное отражение и передачу данных для дальнейшей обработки.

Первичное наблюдение - информационное обеспечение систем бухгалтерского учета. Оно направлено на описание и регистрацию данных о хозяйственных операциях.

В бухгалтерском учете для наблюдения применяется два способа или приема: документация и инвентаризация.

За некоторыми объектами или отдельными их сторонами наблюдение ведут непосредственно сами работники бухгалтерии. Например, определение амортизации основных средств, нематериальных активов, калькулирование и списание фактической себестоимости продукции, работ и услуг, расчет прибыли, создание резервов и фондов, определение задолженности по налогам и неналоговым платежам, но объемы и характер этих операций строго определены действующим законодательством, уставом организации, другими нормативными документами и распоряжениями органов управления.

Для ведения наблюдения всё имущество организации передается на ответственное хранение конкретным должностным материально-ответственным лицам. Они не только отвечают за сохранность средств, но и обязаны каждый случай поступления, отпуска, выбытия или использования средств, т.е. каждую хозяйственную операцию оформлять или подтверждать соответствующими первичными документами, в которых приводятся не только результаты наблюдений, но и количественное измерение совершённых хозяйственных операций.

Результатом наблюдения является составление документа. Составление и оформление первичных документов представляет собой самостоятельный вид оперативного учета – первичный учет, который осуществляется под непосредственным методологическим руководством бухгалтерии.

Первичные документы являются исходной базой бухгалтерского учета. Для периодического контроля за точностью текущего бухгалтерского учета используется инвентаризация – это проверка наличия объектов учета в натуре комиссией, включая работников бухгалтерии с целью установить, соответствует ли фактическое наличие активов и пассивов данным бухгалтерского учета.

Название этого способа произошло от древнего названия «инвентарь», что означало список ценностей. В настоящее время этот документ называют инвентаризационной описью, а инвентарем называют отдельные виды, объекты имущества организации. Для правильного оформления первичной документации материально-ответственными лицами их рабочие места должны быть оборудованы весоизмерительными приборами, вычислительной и другой организационной техникой, инструментами и методологическими материалами. С отдельными работниками-кладовщиками, кассирами заключаются договоры о полной материальной ответственности за принятые на хранение ценности.

В должностной инструкции указывается необходимость принимать и отпускать материальные ценности только на основе документов. Прием и увольнение на работу материально-ответственных лиц должно осуществляться с согласия главного бухгалтера.

Запрещается принимать на эти должности лиц ранее судимых за корыстные преступления и решением судебных органов, для которых запрещено занимать должности, связанные с материальной ответственностью.

2. Бухгалтерские документы необходимы для обоснования непрерывно совершающихся хозяйственных операций, а также для достоверности, объективности и точности получаемых в учете показателей. Они являются важным средством контроля за сохранностью и правильным использованием ресурсов. С помощью документов наблюдают за действиями материально-ответственных лиц, выявляют и предупреждают потери и недостачи, непроизводительные расходы, хищение и бесхозяйственность.

Значение документов состоит в том, что они являются основой для составления корреспонденции счетов и записи хозяйственных операций на счетах. От того, на сколько полно, достоверно и своевременно составлены документы, зависит качество учета.

Каждый документ содержит наиболее полные сведения о хозяйственной операции. Поэтому документы являются важным средством текущего руководства и контроля, анализа хозяйственной деятельности организации.

Они помогают установить причины неэффективного использования средств и определить пути устранения недостатков.

Документы являются основой для проведения документальных ревизий и аудита. Они имеют юридическую доказательную силу, т.е. подтверждают факт совершения хозяйственной операции.

На основании документов разрешаются все спорные вопросы в хозяйственных судах между организациями и лицами.

Основные требования к содержанию и форме первичных документов содержатся в законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Требования к форме первичных документов, их заполнению и сдаче в бухгалтерию определяются в должностных инструкциях, разработанных под руководством главного бухгалтера.

Документ - (от латинского «свидетельство, доказательство, образец») это письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции и объеме тех средств, состояние которых изменилась при ее осуществлении.

Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами.

Документы используются для:

а) предварительного контроля, осуществляемого руководителями организации при подписании документов;

б) текущего контроля, производимого в процессе учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности, когда в целях углубления анализа привлекаются первичные документы;

в) последующего контроля, осуществляемого в форме документальных ревизий, а так же путем проверки счетными работниками документов, являющихся основанием для оформления хозяйственных операций.

3. Все многообразие документов, оформляемых организацией, принято группировать, классифицировать по однородным признакам:

1. По назначению:

1.1. распорядительные – документы, которые содержат распоряжение на совершение хозяйственной операции. Они разрешают произвести операцию, но не удостоверяют ее совершение.

Назначение этих документов - передача указаний руководящих работников непосредственным исполнителем. К ним относятся приказы, доверенности, чеки на получения наличных денег, хозяйственные договоры и другие.

Распорядительные документы подписывают работники организации.

1.2. исполнительные (оправдательные) документы подтверждают факт совершения операции, служат оправданием бухгалтерских записей и свидетельствуют о получении, выдаче и расходовании материальных и денежных средств.

К ним относятся акты о приеме-передаче объекта основных средств, товарные и товарно-транспортные накладные на отпуск товара.

Эти документы, как правило, составляются в момент совершения операции и используются для первичной ее регистрации и поэтому служат основанием для учетных записей.

1.3. документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии в тех случаях, когда для записи хозяйственных операций других документов нет или с целью подготовки распорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерском учете.

Например, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отчетные калькуляции – расчеты себестоимости единицы продукции, листки-расшифровки произведенных расходов.

1.4. комбинированные - объединяют признаки распорядительных, оправдательных и частично документов бухгалтерского оформления. Они содержат распоряжение на совершение операции и подтверждают ее выполнение. Эти документы находят широкое распространение. К ним относятся приходные и расходные кассовые ордера, платежные требования, платежные поручения, наряды на сдельную работу, лимитно-заборные карты, авансовые отчеты подотчетных лиц.

2. По порядку составления:

2.1. первичные документы - содержат исходную информацию, составляются в момент совершения операции. Например, приходный и расходный кассовые ордера.

2.2. сводные – документы, представляющие собой сводку данных нескольких первичных документов.

Например, авансовые отчеты подотчетных лиц, которые составляются на основе ряда первичных документов на отдельные расходы, подтверждающих расходование сумм, ранее полученных под отчет.

3. По способу отражения операции:

3.1. разовые документы, которые составляются на одну или несколько операций сразу в момент их осуществления. К ним относится большинство первичных и сводных документов.

3.2. накопительные, в которых регистрируется ряд однородных хозяйственных операций в течение определенного периода (дня, декады, месяца). Записи в них производятся каждый день. По окончании декады, месяца количественно-суммовые показатели этих документов подытоживаются, они подписываются и служат основанием для бухгалтерских записей по их итогам.

Например, лимитно-заборная карта на отпуск материалов.

Применение накопительных документов дает возможность сокращать количество документов, применяемых в бухгалтерском учете.

4. По количеству учетных позиций в документе:

4.1. однопозиционные (однострочные)

4.2. многопозиционные (многострочные), в которых указывается несколько наименований материалов, их количество или несколько фамилий работников, их выработка и сумма заработной платы.

5. По месту составления:

5.1. внутренние – составляются внутри организации.

5.2. внешние – составляются другими организациями и направляются в данную организацию. Например, счет-фактура поставщика материалов, товарно-транспортная накладная на поступление ценностей.

6. по способу составления:

6.1. документы, заполняемые вручную;

6.2. документы, заполняемые машинным способом;

6.3. документы, получаемые автоматически;

7. По виду материальных носителей информации:

7.1. традиционно бумажные;

7.2. машинные, технические – на машинных лентах, дискетах и других.

4. Для правильного составления документа необходимо наличие соответствующих реквизитов.

Реквизиты – (от латинского - нужный, необходимый) это сведения, содержащиеся в документах и обеспечивающие им правильное отражение операций и юридическую доказательную силу.

Реквизиты зависят от характера хозяйственной операции, но существует ряд реквизитов, которые являются обязательными в документах.

Главнейший реквизит заголовочной части – это название документа.

Например, акт о приеме-передаче объекта основных средств, приходный кассовый ордер, лимитно-заборная карта и другие, которые печатаются на бланке документа.

Содержательная часть документа бывает табличной или текстовой.

К табличным относятся реквизиты-признаки и реквизиты-основания.

Реквизиты-признаки включают заголовки таблиц, граф и строк и предназначены для характеристик описываемого объекта.

Реквизиты-основания предназначены для количественной характеристики объекта учета.

Реквизиты-признаки могут быть постоянными, переменными и смешанными, т.е. состоящие из постоянной и переменной части.

Постоянные реквизиты печатаются при изготовлении бланков документов, а переменные фиксируются на бланке в процессе его заполнения. Графы таблиц нумеруются. Для контроля таблично-содержательной части отводятся специальные графы для записи контрольных чисел.

В содержательной части отражается сущность документа.

В оформляющей части отражается дата составления документа, утверждения, согласования, визы, наименование должностных лиц, подписавших документы, личные подписи и их расшифровка, а при необходимости и печать.

Предусматривается место для записи основания при заполнении документа.

Реквизиты зависят от характера хозяйственных операций, но существует ряд реквизитов, которые являются обязательными в документах:

1. название и адрес организации, в которой составлен документ;

2. название документа и его порядковый номер;

3. дата составления документа;

4. указание сторон, участвующих в совершении хозяйственной операции;

5. содержание операции и основание для ее совершения;

6. измерители операции, т.е. измерение её и оценка в натуральных, количественных и денежных показателях;

7. должности лиц, ответственных за совершение операции, правильность её оформления их фамилии, инициалы и личные подписи.

При выписке документов на компьютере подписи могут быть заменены личными кодами (электронные подписи).

Машинные носители информации должны содержать отличительный знак для идентификации лиц оформивших эти подписи. Отсутствие одного из названных реквизитов лишает документ его юридической доказательной силы.

Существуют и дополнительные реквизиты: в лимитно-заборной карте, например, указывается норма отпуска материалов.

5. Основные требования к содержанию и форме первичных документов содержатся в законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и других законодательных актах.

Формы первичного документа, порядок его заполнения, подписания и сдача должностному лицу определяется в должностных инструкциях счетных работников, разрабатываемых главным бухгалтером.

Под формой первичного документа понимается состав и расположение реквизитов документа.

Формы документов бывают типовые и специализированные.

Типовые формы бланков документов применяются во всем народном хозяйстве. Например, первичные документы по учету денежных средств и расчетов.

Типовые бланки документов разрабатываются и печатаются органами государственного управления в виде специальных альбомов. Бланк содержит различные макеты таблиц документов и постоянную текстовую часть, выполненную типографским способом.

Переменный текст – номер документа, дата, наименование ценностей, ФИО участников операции, наименование подразделения, количество, цена и другие показатели заполняются чернилами вручную или машинным способом.

Типовые бланки документов разрабатываются для различных видов средств, операций, расходов и имеют буквенный и цифровой код:

ОС – основные средства,

М – материалы,

Т – труд и его оплата,

КО – кассовые операции.

Действующим законодательством предусматривается составление документов не только на бумажных, но и на машинных носителях информации – машинных лентах, дисках, дискетах. Документы на машинных носителях должны удовлетворять всем требованиям, предъявляемым к ним на традиционных бумажных носителях:

а) возможность визуального просмотра;

б) получение бумажных копий;

в) своевременность составления;

г) соответствие типовым формам;

д) возможность длительного хранения и перемещения в пространстве;

е) идентификации личностей – участников операций;

ж) ограничение доступа к информации.

Важное значение в разработке форм документов имеет унификация и стандартизация.

Унификация – установление единых типовых форм документов в пределах отрасли или всего народного хозяйства.

Под стандартизацией понимают установление строго определенного размера бланков документов.

6. Для правильного составления документа необходимо:

1. заполнить документы на бланке или на чистом листе бумаги чернилами или автоматизированным способом;

2. обязательно заполнить все реквизиты документа;

3. точно и ясно излагать содержание операции;

4. четко, разборчиво писать текст и цифры, нельзя допускать помарок и подчисток;

5. свободные строки необходимо прочеркивать (кроме бланков строгой отчётности);

6. суммы в денежных документах указывать цифрами и прописью;

7. обеспечить наличие всех подписей с указанием должности подписавшего;

8. все документы должны составляться своевременно в момент совершения операции или сразу же после совершения хозяйственной операции;

9. в тех случаях, когда при составлении документа допущены ошибки, они должны быть исправлены. Подлежащие исправлению ошибочные слова и суммы зачеркиваются тонкой линией, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, а над зачеркнутой записью добавляется исправленная запись. Исправления должны быть заверены подписями лиц, подписавших документы.

10. в денежных документах исправления не допускаются.

Обработка документов.

Порядок заполнения отдельных реквизитов документов, их подписание, сроки и порядок сдачи в бухгалтерию определяется в должностных инструкциях материально ответственных лиц или других должностных лиц, оформляющих первичный документ.

Передача документа от одного материально-ответственного лица другому для обработки осуществляется по специальному документу-реестру или другому аналогичному документу под расписку.

Прием документов от материально-ответственных лиц, должностных лиц производится на протяжении месяца. Документы до записи их по счетам предварительно подвергаются специальной бухгалтерской обработке и проверке:

1. в отношении соблюдения установленной формы: при этом устанавливается правильность оформления документа: наличие всех установленных реквизитов, подлинность подписей лиц, участвовавших в совершении операции, отсутствие подчисток, неоговоренных исправлений, своевременность оформления и сдачи документов в бухгалтерию;

2. проверка документов по существу – проверка законности и обоснованности самой операции.

При этом проверяется наличие распоряжения или подписей на право ее осуществления: приказов, договоров, распоряжений или разрешительных виз; соответствие объемов операции действующим нормам, уставу и другим внутренним и внешним нормативным документам.

Все документы денежно-материального, расчетно-кредитного характера должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером.

Документы, оформляющие прием и выдачу материальных ценностей и денежных средств, должны содержать подписи лиц, получивших и отпустивших эти ценности.

Учетные документы составляются от руки или автоматизированным способом на специально изготовленных бланках, которые печатаются типографским способом и содержат графы, в которые заносятся сведения о хозяйственных операциях.

3. арифметическая проверка, при которой контролируется правильность подсчетов итогов, правильность количественных и суммовых показателей.

Отдельные документы в соответствии с действующими нормативными положениями относятся к бланкам строгой отчетности: товарно-транспортные накладные, товарные накладные и другие, которые подлежат отдельному учету.

Документы, не соответствующие предъявляемым требованиям, возвращаются на дооформление, а документы по незаконным хозяйственным операциям направляются руководству организации для принятия соответствующих мер. В спорных случаях документы принимаются к исполнению только при наличии письменного распоряжения руководителя. Ответственность за совершение таких операций согласно законодательству несет только руководитель.

При составлении документов на машинных носителях необходимо предусмотреть блокировку несанкционированного доступа в банк данных.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются обработке, которая состоит из следующих этапов:

1. таксировка, т.е. определение денежной оценки хозяйственной операции, зафиксированной в документе. Расценку, различные вычисления и печатные работы можно выполнить в специальных вычислительных подразделениях организации;

2. группировка, которая предусматривает объединение документов по однородным признакам и за определенный период: по объектам учета – основные средства, материалы, кассовые операции: приход, расход; по месту осуществления; дате осуществления; по отчетным периодам и другим признакам.

3. контировка (contо – счет) – указание в документе корреспонденции счетов, исходя из содержания хозяйственной операции.

Для этой записи в типовых первичных документах отводится специальное место (графы), однако при значительном количестве однотипных документов в пачке бухгалтерская проводка может составляться на отдельном сопроводительном сводном документе в этой пачке.

4. гашение документов. Различают гашение документов:

а) оперативное – путем проставления на документе после его использования штампов: получено, оплачено и т.д.;

б) учетное гашение осуществляется разметочным штампом во избежание повторной записи в учетных регистрах.

Обработка документов при механизированном учете: кроме группировки, таксировки и контировки документы кодируются в соответствии с действующей в организации системой кодов, которые позволяют все показатели, содержащиеся в документах выразить в цифрах.

Затем документы комплектуются в пачки и передаются на механизированную обработку.

7. Основой организации бухгалтерского учета является схема движения документов.

Создание совокупности первичных документов представляет собой первичный учет. Первичный учет – это комплекс приемов по восприятию исходной информации и регистрации ее в документах, которые являются при этом не только средством оформления всех хозяйственных операций, но одновременно и материальными носителями первичной информации.

Программы кодирования, идентификации и обработки данных первичных документов на машинных носителях должны храниться в организации в течение срока, установленного для хранения первичных документов и обладать системой защиты.

Для рациональной организации учета требуется своевременное представление документов в бухгалтерию. Необходима такая система их выписки и обработки, которая способствует максимальному ускорению документооборота.

Документооборотом называется движение первичных документов от момента их составления, последующей обработки и использования в бухгалтерском учете и в других подразделениях до сдачи их в архив на хранение.

В организации разрабатывается план-график документооборота, который утверждается руководителем организации и является обязательным для всех работников, связанных с оформлением документов.

В плане-графике документооборота указывается:

1. название документа;

2. назначение каждой формы документа;

3. сроки сдачи в бухгалтерию;

4. обработка документов в бухгалтерии;

5. запись в учетные регистры;

6. сроки сдачи в архив.

План-график документооборота предусматривает необходимый порядок движения документов и равномерную нагрузку учетного аппарата и других работников, связанных с первичным учетом.

Для каждого документа разрабатывается особая схема документооборота в форме графика движения документов.

Правильно организованный документооборот должен отвечать следующим требованиям:

1. для каждого документа устанавливается кратчайший путь прохождения;

2. определяется минимальный срок прохождения документа.

План документооборота должен строго соблюдаться. Для этого устанавливается контроль исполнения документов, который дает возможность ежедневно следить за тем, все ли документы назначены к записи по счетам.

Примерный план документооборота организации

Внедрение в практику учетной работы хозяйствующих субъектов персональных компьютеров вносит соответствующие изменения в организацию их документооборота.

Компьютерная технология формирования, обработки и передачи учетной информации позволяет обеспечить на каждом этапе документооборота не только текущий и последующий его контроль, но и предварительный. Документооборот в условиях применения ПЭВМ позволяет расширить возможности использования учетной информации и обеспечить их надлежащую сохранность.

При механизации бухгалтерского учета документооборот делится на три стадии:

1. документооборот до механизированной обработки: составление документов, кодирование, передача на механизированную обработку;

2. документооборот в процессе механизированной обработки: операции по механизированной обработке на ПЭВМ и получение машинограмм.

3. документооборот после механизированной обработки: контрольные операции справочные работы, хранение документов.

8. Для хранения в архиве вся первичная документация группируется и накапливается на рабочих местах в специальных папках. Документы группируются по месяцам, видам операций, счетам и тем регистрам, в которых осуществляется запись информации из первичных документов.

Эти группировочные признаки: месяц, год, счет, учетный регистр указываются на лицевой стороне скоросшивателя и на его корешке. Это облегчает поиск необходимой документации. Впоследствии после истечения отчетного года первичные документы переплетаются в специальные книги и передаются из текущего архива бухгалтерии в архив организации для стационарного хранения.

Организация работы архива, порядок и сроки хранения документов определяются действующим законодательством по архивному делу.

В каждой организации за сохранность текущего архива бухгалтерии несет ответственность главный бухгалтер, архива организации - ее руководитель. В текущем архиве папки с документацией хранятся по месяцам, годам в строго определенном порядке. Выдача документов из архива может производиться только на основании постановлений правоохранительного органа и судов.

Изъятия оформляются протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу организации.

С разрешения и в присутствии представителей правоохранительных органов производится изъятие. Главный бухгалтер может снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Время хранения документов определено специальным перечнем, в котором по конкретным видам документов установлены сроки хранения. Например, годовые бухгалтерские отчеты хранятся постоянно, лицевые счета работников 75 лет, акты ревизии, журналы – ордера - 5 лет, оправдательные документы, вспомогательные ведомости, табели, акты, кассовые и банковские документы, наряды – 3 года.

Документы постоянного хранения передаются в ведомственные и государственные архивы: годовые балансы и отчеты, главная книга, лицевые счета рабочих и служащих, паспорта зданий, сооружений, оборудования.

В случаях ликвидации или реорганизации организации государственной собственности, ее документы переходят к правопреемнику, а если его нет документы сдаются на государственное хранение.

При ликвидации или банкротстве хозяйствующих субъектов негосударственной формы собственности сохранность их документов должна быть обеспечена органом, зарегистрировавшим их устав.

9. Инвентаризация – проверка и документальное подтверждение фактического наличия средств (активов) и источников их образования (пассивов) в натуре путем взвешивания, обмера, подсчета, выявление отклонений от данных бухгалтерского учета и принятие решений по внесению соответствующих изменений.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается комиссия.

Существуют следующие виды инвентаризации:

1. сплошные, при которых проверяются все виды средств и источников средств;

2.частичные выборочные, при которых проверяются отдельные виды средств или источников

3. по срокам проведения:

3.1. ежесменные: инвентаризация остатков неиспользованных материалов, наличия полуфабрикатов или продукции (особенно с содержанием драгметаллов) осуществляется в ряде производств при передаче смен материально ответственными лицами, при использовании инвентарного метода определения потребления материалов в производстве, при работе с дорогостоящими или опасными продуктами;

3.2. ежемесячные;

3.3. квартальные;

3.4. полугодовые;

3.5. годовые.

Согласно статье 12 закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации обязательно:

1. при передаче активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купле-продаже;

2. при реорганизации или ликвидации организации;

3. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

4. при смене руководителя организации материально-ответственных лиц;

5. при выявлении фактов хищения, порчи активов,

6. в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

7. в иных случаях предусмотренных законодательством РБ (по решению суда, правоохранительных или контролирующих органов).

Наиболее обширной и трудоемкой является годовая инвентаризация, которая проводится перед составлением годового бухгалтерского баланса.

В процессе годовой инвентаризации проверяется не только наличие всех активов, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности.

Перед началом инвентаризации комиссия получает от материально ответственных лиц расписку о том, что все документы ими сданы в бухгалтерию, а материальные ценности оприходованы.

Затем присутствующие материально ответственные лица и члены комиссии проверяют поштучно наличие всех видов средств, а их наименование и количество записывают в инвентаризационные описи, в которых бухгалтерия до начала инвентаризации фиксирует данные о количестве и сумме числящихся активов и пассивов в бухгалтерском учете.

Те виды средств или источников, по которым обнаружены расхождения, переносятся в сличительную ведомость результатов инвентаризации. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» излишки, выявленные при инвентаризации, относятся на финансовые результаты отчетного года. Стоимость недостачи, порчи активов в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства, т.е. на себестоимость продукции, а сверх норм - на виновных лиц. Если конкретный виновник недостач не установлен или суд отказал во взыскании с них убытки от недостачи активов их порчи списываются на внереализационные расходы.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации.

Тема 8 Учетные регистры.

1. Учетные регистры, их роль в бухгалтерском учете. Характеристика учетных регистров.

2. Способы и требования к записям в учетных регистрах.

3. Способы выявления и исправления ошибочных записей в учетных регистрах. Взаимный контроль записей в учетных регистрах.

1. Запись хозяйственных операций по счетам осуществляется в учетных регистрах.

Учетные регистры – это разграфленные специальным образом листы бумаги, в которых производятся текущие учетные записи. Они представляют собой таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций.

По внешнему виду учетные регистры делятся на:

1. Ведомости (свободные листы) – это учетные регистры, изготавливаемые типографским способом на отдельных листах бумаги.

Общим для учетных регистров в виде свободных листов является то, что все они имеют название, указан период, на который рассчитан учетный регистр, таблицу, в которую заносятся учетные данные. Они имеют широкое распространение в связи со следующими преимуществами: не скреплены переплетом, что дает возможность разделить учетный труд среди работников и своевременно записать хозяйственные операции в учетный регистр. Свободные листы могут быть использованы для механизированного бухгалтерского учета.

2. Карточки являются разновидностью свободных листов, изготавливаются типографическим способом, но из более плотной бумаги и небольшого формата. Используются для аналитического учета основных средств, товароматериальных ценностей.

3. Книги – учетные регистры с помещенными на листах отпечатанными таблицами, скрепленные переплетом. В кассовой книге листы нумеруются, скрепляются печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

4. Машинограммы – учетные регистры, составленные механизированным способом.

По объему учетных записей учётные регистры делятся на:

1. Регистры аналитического учета - предназначены для записей операций в разрезе аналитических счетов, ведутся в карточках складского учета материалов, инвентарных карточках учета основных средств по отдельным объектам; пофамильных лицевых счетах работников организации по расчетам по заработной плате. К регистрам аналитического учета относятся так же учетные регистры, итоговые данные которых переносятся в синтетические регистры: накопительные ведомости по учету расчетов (ведомость № 7), а так же группировочные ведомости по учету затрат на производство (ведомости № 12, 15).

2. Регистры синтетического учета построены на шахматной форме графления, при которой дебетуемые счета располагаются в горизонтальных колонках, а каждая клеточка представляет собой кредит счета, по которому ведется учетный регистр. Особенность шахматной формы состоит в том, что суммы операций записываются по двум счетам только один раз, но эта запись означает, что сумма одновременно отнесена в дебет одного и кредит другого счета.

По шахматному принципу строятся регистры синтетического учета – журналы-ордера. Они открываются для отражения оборотов по кредиту одного или нескольких экономически однородных синтетических счетов.

В конце месяца итоги журналов-ордеров после взаимосверки произведенных в них учетных записей переносятся в главную книгу, которая так же является регистром синтетического учета.

3. Комбинированные, т.е. регистры, совмещающие синтетический учет с аналитическим. Примером такого учетного регистра является журнал-ордер № 7 по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В нем каждому подотчетному лицу отводится отдельная строка, в которой указывается в отдельных графах, сколько подотчетному лицу выдано из кассы, за сколько он отчитался и выводится остаток по расчетам с данным лицом в разрезе каждого авансового отчета на конец месяца. Это и есть элемент аналитического учета. Подсчитанные итоги в конце месяца по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе дебетуемых корреспондирующих счетов представляют собой синтетические данные, которые переносятся в главную книгу.

По назначению учетные регистры делятся на:

1. хронологические – регистры, в которых записи операций производятся по датам их осуществления (кассовая книга и другие);

2. систематические учетные регистры, в которых записи на счетах бухгалтерского учета осуществляются по принципу двойной записи (главная книга, журналы-ордера и другие);

3. комбинированные, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим (журналы-ордера № 6, 7, 8, и другие).

2. После приемки, проверки и бухгалтерской обработки документы записываются на соответствующие счета синтетического и аналитического учета.

После того, как заведены регистры, записаны наименования аналитических и синтетических счетов в них записываются начальные остатки:

1. По синтетическим счетам – на основании главной книги за предыдущий год;

2. По аналитическим счетам – на основании данных из предыдущих аналитических счетов за предыдущий период.

Требования к записям в учетных регистрах:

- своевременность;

- аккуратность;

- ясность и четкость записи только на основании документов.

Для записи одного документа в учетном регистре отводится одна строка. В конце месяца последняя запись по каждому счету подчеркивается, ниже черты подсчитываются обороты за месяц и выводится сальдо на конец месяца.

При записях в учетных регистрах нельзя допускать помарок и подчисток, пропускать свободные строки, дописывать под или над текстом.

Все записи хозяйственных операций на счетах осуществляются дважды по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Двойная запись на счетах – это отличительный признак бухгалтерского учета. Односторонняя запись, т.е. униграфическая применяется для ведения учета на забалансовых счетах, на аналитических счетах в оперативном учете.

По числу одновременно получаемых копий различают:

а) простые или однократные записи. Например, в главной книге и в журнале-ордере;

б) копировальные или многократные записи, например, в кассовой книге, в которой второй экземпляр (копия) после заполнения открывается от книги и вместе с документами служит отчетом кассира о проведенных кассовых операциях.

В настоящее время процесс копирования при выписке платежных, товарно-транспортных документов, проведении записей на лицевых счетах осуществляется путем использования специальной бумаги самокопирующим способом или с использованием копировальной техники. Ещё более значительное преимущество дает современная техника, предусматривающая копии документов, составляемые на расстоянии по существующим средствам связи с помощью факсимильной техники.

В зависимости от техники ведения документов различают записи в учетных регистрах:

а) безмашинные, ручные - осуществляют чернилами;

б) машинные.

Текстовая и цифровая часть регистров должна читаться и пониматься однозначно в их первоначальном значении, что и вызывает потребность в выработке профессиональной аккуратности и каллиграфии.

В зависимости от формы учетного регистра записи могут вестись линейно-позиционным способом, при котором основной группировочный показатель – это синтетический и аналитический счет, записывается по строке, а все последующие записи, относящиеся к данному линейному показателю, записываются по этой же строке, но в различных графах.

Таким способом производится записи в журналах-ордерах №6, 7, 8, ведомости №16, расчетно-платежной ведомости по заработной плате и других.

Шахматным способом производятся записи во всех журналах-ордерах.

Данная запись дает возможность отразить объекты не только по дебету счета, но и одновременно показать эти обороты в разрезе корреспондирующих счетов по кредиту счетов, по которым ведется данный журнал-ордер.

Записи можно подразделить на: хронологические, систематические, частные (аналитические), общие (синтетические), итоговые.

3. При ведении записей в учетных регистрах могут быть допущены ошибки:

а) неправильная запись суммы операций;

б) ошибочная корреспонденция счетов;

в) неверный подсчет итогов и другие.

Основным приемом выявления ошибок является повторная проверка (сверка) записей в регистре с суммами и другими показателями в первичных документах, итогов аналитических регистров с соответствующими синтетическими. Поскольку регистры в своем большинстве имеют форму таблиц, содержащих записи сумм по нескольким строкам и графам, то проверку частных итогов по строкам и графам следует осуществлять приемом «сверкой на угол». Для этого суммируют частные итоги строк по последней итоговой графе и итоги граф по последней итоговой строке.

Пересечение итоговой строки и итоговой графы, т.е. нижний правый угол таблицы должен дать одну и ту же сумму.

Существуют и другие более сложные приемы и способы выявления ошибок – сверка остатков в учетных регистрах, например, остатков материалов по складу в первом разделе ведомости №10 с остатком материалов по складу в ведомости учета остатков материалов.

Применяется способ встречных, т.е. взаимных сверок расчетов между организациями, повторная обработка данных по другим контрольным программам ПЭВМ. Обнаруженные в учетных регистрах ошибки должны быть исправлены.

Для исправления ошибок применяются следующие способы:

1) корректурный, при котором обнаруженную неправильную запись зачеркивают тонкой чертой, чтобы ее можно было прочесть. Затем рядом на свободной строке или свободном поле учетного регистра делают правильную запись. При этом, напротив, на правом краю учетного регистра делают надпись «исправлено» ставят дату, фамилию и подпись лица, осуществившего исправления. Нужно также дать краткую ссылку на документ и другое основание на исправление. В учетных регистрах – кассовой книге, кассовых и банковских документах ошибочные записи исправлению не подлежат вообще.

2) способ дополнительной проводки или записи применяется, когда сумма записи в учетном регистре меньше, чем это следует из первичного документа или другого основания для записи. В таких случаях старую запись оставляют без изменений, а рядом на свободной строке делают дополнительную запись на недостающую сумму. В этом случае нужна дата, подпись и ссылка не только на основание изменения, но и на основную запись (№ строки или графы) в данном или другом регистре.

3) способ отрицательными суммами, «красного сторно» применяется, когда вся ранее произведенная запись была ошибочной (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие документа, повторная запись операции) или завышена сумма операции. В первом случае регистрацию операции производит повторно без изменений, но сумму записывают красными чернилами, а при их отсутствии суммы очерчивают квадратной рамкой. При подсчете итогов эта красная сумма или очерченная берется с обратным отрицательным знаком, чем и ликвидируется при подсчете итога заранее записанная такая же ошибочная сумма. Поэтому правильную запись следует произвести сразу же после сторнировочной: т.к. запись может быть произведена в этом регистре или вообще не производиться, если операция не осуществилась или должна отражаться в другом учетном регистре.

Например, списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции 800 000 руб.

дебет кредит сумма

51 60 800 000 – ошибочная запись

ведомость №2 журнал-ордер №6

51 60 800 000 в результате ошибочная запись вычитается из итога.

90 45 800 000 – правильная запись

журнал-ордер №11

Во втором случае возникает потребность только в корректировке самой суммы операции. Уменьшить ее можно, повторив по тексту всю запись по операции, но сумму записать красными чернилами и только на разницу между ранее записанной и требующейся в действительности. Например, получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы 900 000руб.

дебет кредит сумма

50 51 9000000 – ошибочно записано больше, чем есть

50 51 8100000 – исправленная сумма

Действующими нормативными актами предусматривается сторнировочная запись для списания реализованной торговой наценки с кредита счета 42 «Торговая наценка» в дебет счета 90 «Реализация» и в других случаях.

Способами красного сторно и дополнительной записи пользуются в тех случаях, когда итоги в учетных регистрах подсчитаны и перенесены в главную книгу. Корректурный способ применяется в тех случаях, когда итоги в учетных регистрах еще не подсчитаны.

Тема 9. Формы бухгалтерского учета.

1. Понятие формы бухгалтерского учета.

2. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

4. Машинно-ориентированная форма бухгалтерского учета.

5. Упрощенная форма бухгалтерского учета.

1. Определенный способ технического осуществления бухгалтерского учета называется формой бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета – это комплекс взаимосвязанных регистров синтетического и аналитического учета, разработочных таблиц, применяемых в организации для ведения учета.

Формы учета, как и вся система управления исторически появились, развивались, совершенствовалась, отмирали и заменялись другими более совершенными.

Одной из наиболее древних и общепризнанных форм бухгалтерского учета, описание которой дано Лукой Пачоли в 1494 году в своем «Трактате о счетах и записях», является староитальянская. Она состояла из трех книг:

1. Мемориала – памятной и повседневной книги;

2. Журнала – хронологический регистр с проводками;

3. Главная книга – содержащая все счета, сальдо и обороты.

Позже на ее базе появились новые национальные формы – французская, новоитальянская, немецкая, американская и русская.

Отличительной особенностью, принципами построения, основными признаками, определяющими форму бухгалтерского учета являются:

1. количество и построение используемых учетных регистров;

2. способы производства записей в учетных регистрах;

3. взаимосвязь между учетными регистрами при производстве и сверке записей.

В настоящее время в Республики Беларусь применяются следующие формы бухгалтерского учета:

1. мемориально-ордерная

2. журнально-ордерная

3. автоматизированная

4. упрощенная

Большое число организаций в настоящее время применяют комбинированные или смешанные формы учета, основанные на журнально-ордерной, мемориально-ордерной с элементами автоматизированных форм.

2. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета впервые в нашей стране была описана в 1926 году и получила широкое распространение в организациях в 1928-1930 годах. Свое название она получила от названия основного регистра - мемориальный ордер (памятный приказ). При этой форме на каждый документ или группу однородных документов составляется мемориальный ордер. Он содержит корреспонденцию счетов, в которых необходимо зарегистрировать отдельные документы или группу однородных документов и сумму хозяйственных операций, зарегистрированных в названных документах.

Например:

Мемориальный ордер № 2

Записать (месяц) 2007

десять миллионов пятьсот тысяч рублей.

Приложение в листах _________

Главный бухгалтер Воронцова Е.П.

Мемориальные ордера составляются в разрезе однородных операций на группу документов. Они регистрируются в хронологическом порядке в регистрационном журнале. Им присваиваются постоянные номера. В конце месяца регистрационный журнал подсчитывается и выводится общий итог оборотов за месяц, который сверяется с общей суммой дебетовых и кредитовых оборотов всех синтетических счетов в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведется в главной книге, в которой для каждого синтетического счета отводится одна или несколько страниц. В конце месяца после записи всех мемориальных ордеров в главную книгу, в ней подсчитываются обороты, и выводится сальдо по каждому синтетическому счету. На основании этих данных главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, в которой должно быть три пары равных итогов.

Аналитический учет ведется параллельно с синтетическим учетом (обычно на карточках или в книгах). В этих регистрах аналитического учета записи делают непосредственно по данным первичных бухгалтерских документов, приложенных к мемориальным ордерам.

В конце месяца в регистрах аналитического учета по каждому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, выводят сальдо.

Эти данные переносят в оборотные ведомости по аналитическим счетам, итоги которых при сверке за месяц должны соответствовать оборотам и остаткам того синтетического счета, к которому эти аналитические счета были открыты.

Преимущества мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета:

1. форма является приспособленной для применения средств механизации и автоматизации учета

2. Она проста в освоении и понимании, дает возможность разделить труд среди счетных работников.

Недостатки формы:

1. большая часть работы относится к концу отчетного периода: составление оборотных ведомостей, проверка правильности записей, а это связано с неравномерной нагрузкой работников и влияет на своевременность составления бухгалтерской отчетности;

2. многократность записей одних и тех же операций в различных учетных регистрах, отрыв аналитического учета от синтетического, сложность выявления ошибок.

В настоящее время при использовании мемориально-ордерной формы большинство участков учета автоматизируется с помощью ПЭВМ, в результате чего вместо карточек, оборотных ведомостей получаются учетные регистры в виде машинограмм.

3. Ведущее место занимает журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, которая применяется в промышленности, строительстве, торговле и сельском хозяйстве.

Журнально-ордерная форма применяется в двух вариантах:

1) полная журнально-ордерная форма включает 16 типовых журналов-ордеров, предназначена для использования в крупных организациях;

2) сокращенная – включает 8 типовых журналов-ордеров. Предназначена для средних и малых организаций.

Кроме журналов-ордеров журнально-ордерная форма включает типовые вспомогательные ведомости, разработочные таблицы:

а) полная форма включает 18 вспомогательных ведомостей и 15 разработочных таблиц;

б) сокращенная форма включает 6 ведомостей и 1-3 разработочные таблицы.

Обобщающим регистром журнально-ордерной формы является главная книга.

Впервые эта форма была применена в организациях электрической промышленности и электростанциях (1939), а массовое распространение получила в 1949году.

Сущность журнально-ордерной формы бухгалтерского учета заключаются в следующем: хозяйственные операции записываются на основании первичных бухгалтерских документов в накопительные и группировочные ведомости, журналы-ордера, построенные по шахматному принципу.

Шахматное построение учетных регистров позволяет записать операцию по дебету и по кредиту за один рабочий прием. Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании документов, при этом на основе разовых первичных документов отражающих единичные хозяйственные операции (акт о приемке-передаче объекта основных средств), запись производится сразу в журнал-ордер.

Аналитический учет в этом случае ведется на отдельных карточках.

На основании разовых и накопительных документов, отражающих массовые хозяйственные операции, записи производятся предварительно в накопительные или группировочные ведомости. В них собираются за месяц однородные хозяйственные операции в разрезе синтетических, а иногда и аналитических счетов.

Итоги этих ведомостей в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера. Такие ведомости составляются, как приложения к журналам-ордерам, по заранее разработанной форме.

Если ведомость к журналу-ордеру не предусмотрена, то данные за месяц в разрезе корреспондирующих счетов заполняются на основании документов непосредственно в журнале-ордере, например, в журнале-ордере №6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в журнале-ордере №7 по кредиту 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Пример накопительных ведомостей: ведомость №12 по учету затрат цехов, по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита корреспондирующих счетов, итоги которых в конце месяца переносят в журнал-ордер №10; ведомость №15 по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы, 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерческие расходы» в разрезе кредитуемых корреспондирующих счетов, итоги которой в конце месяца переносят в журнал-ордер №10.

Пример группировочных ведомостей: ведомость №7, в которой организуется аналитический учет расчетов по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Итоги ведомости №7 ежемесячно переносятся в журнал-ордер №8.

Все записи в журналах-ордерах производятся по кредиту счетов, которые в них ведутся. Это означает, что кредитовые обороты любого счета в разрезе корреспондирующих счетов получают отражения только в одном конкретном журнале-ордере.

Но дебетовые обороты этого счета будут разбросаны по нескольким журналам-ордерам и будут сведены вместе в главной книге.

В конце месяца подсчитываются итоги в журналах-ордерах и итоги по корреспондирующим счетам переносятся в главную книгу. Главная книга содержит суммы дебетовых и кредитовых оборотов по каждому синтетическому счету, а также сальдо на начало и конец месяца.

Для каждого счета в главной книге предназначен 1 развернутый лист. Данные по счетам в главной книге заполняются на основе итогов журналов-ордеров за месяц. Главная книга открывается на год, поэтому на каждом листе предусмотрено 12 строк для записей итогов по месяцам, несколько строк предусмотрено для подведения итогов за год в целом, а также для исправления записей по бухгалтерским справкам.

Особенностью построения журнально-ордерной формы учета является то, что дебетовые и кредитовые обороты каждого счета записываются в регистрах развернуто в разрезе корреспондирующих счетов. Кредитовые обороты счета записываются, развернуто с разбивкой по корреспондирующим дебетуемым счетам только в соответствующем журнале-ордере, а дебетовые обороты – с разбивкой по корреспондирующим кредитуемым счетам собираются из разных журналов – ордеров только в главной книге, поэтому кредитовые обороты в главной книге за месяц заполняются только в одной итоговой сумме.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются следующие виды учетных регистров:

1. для аналитического учета

1.1. накопительные и группированные ведомости

1.2. карточки для учета материалов, основных средств, готовой продукции и других активов

1.3. журналы-ордера, совмещающие синтетический и аналитический учет - №6, 7, 8, 12, 15

2. синтетический учет ведется в журналах-ордерах и главной книге.

На основании записей в главной книге, отдельных журналах-ордерах составляется бухгалтерский баланс.

Журналы-ордера имеют постоянные номера. По счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», кроме журналов-ордеров №1, 2 ведутся еще и ведомости №1, 2.

Кроме накопительных и группировочных ведомостей, журналов-ордеров, карточек, книг при журнально-ордерной форме используются и разработочные таблицы, предназначенные для учета только строго определенных операций или процессов. Они специализированы, имеют постоянные номера.

Разработочная таблица №1 предназначена для распределения заработной платы, материалов.

Разработочная таблица № 5 – для сводки начисленной за месяц заработной платы, разработочная таблица № 9 для распределения услуг вспомогательных производств, разработочная таблица №ОС-14 для начисления амортизации основных средств и т.д.

Сокращенная журнально-ордерная форма состоит из 8 журналов-ордеров и 6 вспомогательных ведомостей. Она построена по той же схеме что и полная. Разница состоит в том, что ряд журналов-ордеров объединены, уменьшено количество самих счетов для применения в малых организациях. Например, журнал-ордер № 01 предназначен для учета операций по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», журнал-ордер № 03 содержит кредитовые обороты по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и другим счетам по учету расчетов.

Журналы-ордера № 06,07,08 предназначены для счетов по учету реализации продукции, финансовых результатов и капитальных вложений.

Журнал-ордер № 05 применяется для учета процесса производства.

4. В бухгалтериях организаций на основе ПЭВМ создаются автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМ).

Достоинство ПЭВМ: обладают большей внутренней и практически не ограниченной внешней машинной памятью. Эта память позволяет запомнить, длительно и надежно хранить ту информацию, которая записывается на бумажных носителях, т.е. в документах и учетных регистрах и хранится в архивах бухгалтерии организации. Машины обладают большими скоростями при осуществлении вычислительных и логических операций.

Оператор-бухгалтер сам управляет работой машины, вводит новую или корректирует старую информацию, вмешивается в ее автоматическую обработку по заранее заданной программе, выводит результаты на экран или печатающее устройство, выполняет другие действия с помощью специальной клавиатуры. С помощью ПЭВМ могут создаваться не только первичные документы, но и учетные регистры. Они могут использоваться и храниться на машинных носителях. В настоящее время сложно и в техническом, и в психологическом плане заменить, например, на машинном документе подпись ответственного лица специальным кодом или паролем, передать ценности и не получить документ с печатью.

В настоящее время операции регистрируются в первичных документах и учетных регистрах, как в машинной, так и традиционно бумажной форме, которая может создаваться в автоматическом режиме в виде машинограмм.

При автоматизированной форме бухгалтерского учета оператор – бухгалтер вводит информацию в машинную память или с клавиатуры по данным документов или автоматически – с внешней или внутренней памяти машины, при этом программным путем на экране ПЭВМ создается запрограммированная форма документа или учетного регистра, в котором получает отражение каждая хозяйственная операция с указанием всех группировочных признаков, суммовых показателей и корреспондирующих счетов.

Правильность машинных записей данных контролируется бухгалтером на экране ПЭВМ.

Регистр может быть скопирован с экрана на бумажный носитель с помощью печатного устройства.

Информация по операциям, введенным в память машины в дальнейшем используется в соответствии с программой для формирования любых регистров, применяемых в бухгалтерском учете при обычной безмашинной форме. Этот комплекс взаимосвязанных регистров, а также созданных в процессе работы первичных документов, форм, различных внутренних и внешних отчетов, заранее программируется, хранится и используется при ведении учета. Применяемые программы по автоматизации бухгалтерского учета, содержащие алгоритм (совокупность действий и правил решения задач) и формы регистров бывают:

1. функциональные программы – разрабатываются для крупных организаций, где каждый участок учета (учет основных средств, материалов, труда и заработной платы) имеет самостоятельную программу обработки данных. Эти программы могут использоваться независимо друг от друга или в комплексе, что позволяет в автоматическом режиме получать сводные регистры в виде главной книги, журналов-ордеров, установленных форм отчетности.

2. универсальные программы – состоят из одной или двух частей и автоматизируют ведение бухгалтерского учета всех объектов по одним и тем же правилам. При большом количестве ПЭВМ, объединенных в сеть, один или несколько наиболее мощных компьютеров выделяются, как центральные (серверы), которые работают только на обслуживание остальных компьютеров в сети. Благодаря большему объему оперативной и дисковой памяти серверов на них располагают совместно используемые программы, общие базы данных и другую информацию. Этот архив данных можно получить на любом рабочем месте и использовать для дальнейшей обработки и получения новой информации.

На базе телефонной, радиолинейной, спутниковой и других каналов связи могут создаваться и более широкие распределяющие системы и сети различного назначения. Создание вычислительных сетей и общих баз данных позволяет организовать параллельную работу бухгалтеров-операторов, ведущих учет по принципу единой взаимосвязанной системы, при этом сущность формы учета не меняется. Операции вводятся с указанием корреспондирующих счетов и других группировочных признаков.

Эта информация служит исходной базой для программного ее представления в виде всех других форм, для ее последующей обработки с привлечением различной нормативно – справочной информации и заполнением различных промежуточных разработочных и вспомогательных регистров для формирования и получения необходимых учетных регистров и отчетных форм.

Процесс подготовки и решения задач бухгалтерского учета на ПЭВМ происходит в следующей последовательности:

1. разработка алгоритма, т.е. порядка решения поставленной задачи.

2. программирование решения задач.

3. перфорация исходных данных и программ; ввод исходных данных и программы в магнитное, оперативное, запоминающее устройство ЭВМ.

4. отладка программ непосредственно на машине .

5. решение задачи на машине и обработка результатов, результатом решения которой является получение требуемой для пользователей информации в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок и другой требуемой информации.

5. Упрощенная форма бухгалтерского учета рекомендована малым организациям, имеющим незначительный объем и количество хозяйственных операций. Упрощенная форма применяется в двух вариантах:

I вариант основан на использовании в качестве основного регистра – книги учета хозяйственных операций, типовой формы К-1, в которой отражаются хозяйственные операции по принципу двойной записи, подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по счетам и выводится сальдо на конец месяца. Кроме книги учета хозяйственных операций и кассовой книги ведется регистр по учету заработной платы и взаимосвязанных с ней расчетов. Бухгалтерская отчетность составляется на основании итоговых данных, полученных в книге формы К-1 за отчетный период.

II вариант основан на использовании нескольких регистров – ведомостей учета имущества малой организации

а) ведомость №В-1, в которой осуществляется сводный учет движения основных средств по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

б) ведомость формы В-2 – для учета по счетам 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

в) ведомость учета затрат на производство формы В-3 для аналитического и синтетического учета по счетам 20 «Основное производство», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

г) ведомость ф. В-4 по учету денежных средств и фондов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»,80 «Уставный фонд»,99 «Прибыли и убытки».

д) ведомость В-5 по учету расчетов и прочих операций по счетам 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

е) ведомость ф. В-6 по учету реализации.

ж) ведомость В-7 по учету расчетов с поставщиками

з) ведомость В-8 по учету оплаты труда.

и) ведомость В-9 (шахматная)

Все ведомости открываются на месяц, в них отражаются начальное и конечное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты.

В качестве основного регистра применяется шахматная оборотная ведомость ф. В-9, в которой содержатся соответствующие показатели: сальдо на начало месяца по дебету и кредиту, обороты за месяц, сальдо на конец месяца: по дебету и кредиту.

При получении в оборотной ведомости по синтетическим счетам трех пар равных итогов приступают к заполнению установленной отчетности.

Тема 10 Бухгалтерская отчетность

1. Сущность и значение бухгалтерской отчетности.

2. Виды отчетности

3. Состав и содержание отчетности, сводная бухгалтерская отчетность.

1. Слово «отчет» означает сообщение, доклад о своих действиях или работе. Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей, полученных в системе бухгалтерского учета и характеризующих имущественное положение и финансовые результаты работы хозяйствующего субъекта за отчетный период. Отчетность используется в системе управления для получения информации о работе, результатах работы управляемого объекта. В соответствии с видами хозяйственного учета существуют три вида отчетности:

1. Статистическая

2. Оперативная

3. Бухгалтерская.

Отчетность составляется в письменной форме в таблицах, разрабатываемых и утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. Она является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета. Сущность отчетности сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получение на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведение конечного сальдо и представление этих показателей в виде баланса и других форм.

К составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

1. достоверность – обеспечивается достоверностью информации, отражаемой в системе бухгалтерского учета;

2. своевременность – предельные даты представления отчетности установлены законодательством. Несвоевременное представление отчетности отражается на качестве принимаемых управленческих решений.

3. сопоставимость отчетных фактических данных показателям планов, смет, проектов, нормативов, а также данным за аналогичные прошлые периоды.

Сопоставимость отчетных данных обеспечивается постоянством состава данных показателей, их содержанием и применяемых приемов учета и оценки, т.е. неизменностью учетной политики в течение отчетного периода.

Сопоставимость отчетных данных дает возможность изучать динамику изменения деятельности субъекта хозяйствования за более длительные периоды.

4. доступность отчетности заключается в том, что все показатели, приводимые в ней, должны быть однозначно поняты по существу любым ее получателям или потребителям.

5. экономичность отчетности. Отчетность должна быть краткой и не должна содержать ненужных для потребителя показателей. Показатели должны быть удобно расположены для обозрения в таблицах, имеющих типовую стандартную форму.

В экономической литературе в международной практике наряду с понятием «бухгалтерская отчетность» используется понятие «финансовая отчетность». Это понятие происходит от существующего в некоторых странах деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет, где финансовый учет – это систематизированный, синтезированный обобщающий учет в стоимостной форме, позволяющий определить основные финансовые показатели работы организации.

Задача управленческого учета сводится к предоставлению данных для управления конкретными техническими процессами в производстве.

В законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» требования к составлению бухгалтерской отчетности предусмотрены в статьях 13,14,15.

2. В зависимости от того, какому управленческому органу предназначена бухгалтерская отчетность, она делится на внешнюю, представляемую различным пользователям, находившимся за пределами организации:

а) собственником;

б) органом государственного управления (организации государственной собственности или имеющей в уставном фонде долю государственной собственности);

в) налоговым органом;

г) органом статистики;

д) банком;

е) другим в соответствии с законодательством.

Государственные организации отчитываются перед своими вышестоящими органами управления, министерствами, ведомствами, объединениями, которые являются представителями государства, как собственника.

При использовании заемных средств банков или средств государственного бюджета отчетность может быть представлена этим органом.

Внутренняя представляется дирекции организации и другим органам управления внутри организации.

Для этой отчетности наряду с типовыми формами используются и специализированные, нетиповые, которые устанавливаются самими организациями.

По срокам составления отчетность делят на:

1. годовую: основным отчетным периодом, за который составляется бухгалтерская отчетность, является календарный год. Она содержит наиболее полную информацию о деятельности организации.

2. квартальную – это периодическая бухгалтерская отчетность за квартал.

3. месячную – это периодическая внутригодовая отчетность, составляется за месяц.

Годовая отчетность коммерческих банков, акционерных и совместных организаций, а также некоторых других в соответствии с действующим законодательством подтверждается аудиторским заключением, которая прилагается к годовому отчету.

Все имущественные статьи годового баланса подтверждаются данными инвентаризации, а статьи по учету расчетов – актами сверки расчетов.

Годовая отчетность отдельных организаций в частности ОАО, компаний, банков и других в соответствии с действующим законодательством должна быть опубликована в печати. Годовая отчетность предоставляется до первого апреля следующего за отчетным года следующим пользователям:

1. собственникам, акционерам, учредителям;

2. министерствам, ведомствам;

3. органам государственной налоговой инспекции;

4. органам статистики

5. учреждениям банков в случаях использования банковских кредитов;

6. другим учреждениям и государственным органам.

3. В состав бухгалтерской отчетности включаются:

1) бухгалтерский баланс типовой формы №1. Таблица баланса состоят из актива и пассива.

В активе баланса приведены наименования видов средств, а в пассиве - их источников.

На наименования видов средств или источников отведена одна строка – статья баланса. Название статей в основном соответствует названию счетов действующего плана счетов бухгалтерского учета.

Актив представлен двумя разделами:

1. внеоборотные активы

2. оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

Справочно в заключительной части баланса выделяются статьи, содержащие остатки по забалансовым счетам. Баланс заполняется на основе сальдо по всем счетам, которые открыты в главной книге.

По активно-пассивным счетам дебетовые и кредитовые сальдо по аналитическим счетам суммируются раздельно. Итоги дебетового сальдо отражаются в активе баланса, а кредитового – в пассиве.

а) по статье «Основные средства»: - из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычитается кредитовое сальдо счет 02 «Амортизация основных средств», и отражается остаточная стоимость основных средств. Точно так же по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»

б) как в активе, так и в пассиве баланса приводятся данные о статьях на начало и конец года.

2) Форма №2 отчет о прибылях и убытках, в котором приводятся данные о выручке от реализации продукции, себестоимости расходах на реализацию прибыли и убытках от реализации, внереализационных расходах и дохода, прибыли за отчетный период, налоговых платежах из прибыли, об использовании прибыли и чистой прибыли.

3) Форма №3. Отчет об изменении капитала. В названном приложении приводятся сведения о движении уставного фонда, резервного фонда, нераспределенной прибыли, о добавочном фонде и других источниках.

4) Форма №4. Отчет о движении денежных средств, в котором приводятся данные о поступлении денежных средств по источникам поступления, расходовании денежных средств по направлениям расходования.

5) Форма №5. Приложение к бухгалтерскому балансу, которое состоит из разделов:

5.1. Основные средства и нематериальные активы;

5.2. Незавершенные вложения во внеоборотные активы;

5.3. Доходные вложения в активы;

5.4. Финансовые вложения;

5.5. Дебиторская задолженность;

5.6. Кредиторская задолженность;

5.7. Полученные кредиты и займы.

6) Форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Пояснительная записка, которая состоит из следующих примерных разделов:

6.1 Введение;

6.2. Выполнение плана производства и реализация продукции, заказов, услуг;

6.3. Техника, технология, научно-техническая деятельность, работа по сертификации и стандартизации

6.4. Анализ энергопотребления

6.5. Охрана труда и техника безопасности

6.6. Структура себестоимости продукции, анализ финансового состояния организации

6.7. Труд и заработная плата, социальное развитие организации

6.8. Инвестиционная политика

6.9. Состояние бухгалтерского учета и контрольно-ревизионной работы. Учетная политика.

Вышестоящие звенья управления составляют, кроме собственной сводную отчетность по всем видам деятельности организаций, входящих в данное звено – промышленность, торговля, сельское хозяйство, строительство.

Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность. Такую отчетность составляют коммерческие компании и другие юридические лица, которые владеют уставным капиталом и контрольным пакетом акций других юридических лиц, так называемых дочерних организаций.

Тема 11 Организация бухгалтерского учета

1. Методологическое и правовое обеспечение бухгалтерского учета.

2. Организация бухгалтерского учета в организациях.

1. Исторически сложившаяся методология ведения бухгалтерского учета является интернациональной и единой. Такие элементы метода как система счетов, двойная запись, балансовые обобщения, денежная оценка объектов, инвентаризация, калькуляция и другие одинаково понимаются и находят применение во всех странах. В 1973 году был создан комитет международных стандартов учета, который закрепил общие моменты в учете, отчетности в виде отдельных нормативных актов – стандартов (инструкций). В настоящее время разработано и опубликовано более 40 стандартов, существуют также международные нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в виде Директив Европейского экономического сообщества; международные нормативы финансового и управленческого учета Международной федерации бухгалтеров.

В Республики Беларусь общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности в организациях определены Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» принятым 29.12.2006 №188-3 с изменениями от 26.12.2007 № 302-3. В нем дается определение основных понятий, применяемых в законе, основные задачи бухгалтерского учета и отчетности, государственное регулирование бухгалтерского учета, требования к бухгалтерскому учету.

Закон определяет в основном юридические и правовые стороны организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности.

Отдельные стороны его ведения затрагиваются и в других законодательных актах – в налоговом законодательстве, Указах Президента, постановлениях Правительства.

Методологическое руководство и контроль за соблюдение действующего законодательства в области бухгалтерского учета возложено на кабинет Министров Республики Беларусь. С этой целью в составе Министерства Финансов образовано управление методологии бухгалтерского учета и отчетности, которое разрабатывает и согласовывает с другими органами национальные стандарты, положения, инструкции и другие нормативные акты, устанавливающие единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности в Республики Беларусь.

В создании нормативных документов по бухгалтерскому учету участвуют общественные объединения – белорусская ассоциация бухгалтеров и объединение аудиторов.

В настоящее время кроме общенациональных нормативных документов разработаны:

1) типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению;

2) основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;

3) положение и инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

4) положение и инструкции по учету основных средств и нематериальных активов;

5) инструкции о составе и порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности организации и другие национальные стандарты по бухгалтерскому учету.

Отраслевые министерства и ведомства на основе межотраслевых разрабатывают свои отраслевые положения, инструкции, рекомендации. Разработка и внедрение в практику отраслевых стандартов осуществляется управлением бухгалтерского учета и отчетности или центральными бухгалтериями соответствующих министерств и ведомств, которые обеспечивают разработанными нормативными материалами главных бухгалтеров своих подведомственных организаций.

2. Каждая организация или учреждение должно вести бухгалтерский учет. Общий порядок его организации установлен законом РБ от 25.06.2001г. №42-3 с изменениями от 29.12.2006 № 188-3; от 26.12.2007г №302-3.

В статье 6 предусматриваются вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики организации.

Для ведения бухгалтерского учета руководитель создает бухгалтерию, как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Законом предусматривается возможность передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности или специалисту – бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем; вести учет лично в случаях предусмотренных настоящим законом или иными законодательными актами Республики Беларусь. Организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, проектирует и организует документооборот, выбирает или создает формы первичных документов, определяет порядок ведения регистров, проведения инвентаризации и решает другие вопросы по организации бухгалтерского учета.

Организация на основе типового плана счетов составляет свой внутренний рабочий план, включая в него необходимые для работы синтетического счета и субсчета, однако изменять названия и коды этих счетов она не имеет права.

Применяемые формы бухгалтерского учета можно выбирать только из установленных действующим законодательством, не изменяя их основы и содержания. В тех случаях, когда в документах отсутствуют необходимые реквизиты организация включает их в типовую или заново спроектированную новую форму с последующим согласованием и утверждением ее в действующем порядке.

После выбора формы учета, определения методики его ведения организация устанавливает порядок, сроки оформления и движения всей документации.

Численность работников бухгалтерии определяется, исходя из видов и масштабов производства, численности работающих, объемов документооборота, наличия вычислительной техники.

При централизованной обработке информации все работники учета сосредоточены в одном месте. На практике существуют и другие формы организации учета – децентрализованная форма организации рабочих мест бухгалтеров, при которой отдельные работники или группы постоянно находятся и работают в местах расположения подразделений – цехов, филиалов, складов, цеховых бухгалтерий.

В настоящее время в системе образования, здравоохранения организована централизованная обработка бухгалтерской документации нескольких организаций одного министерства.

Главный бухгалтер поручает каждому работнику определенный участок работы по ведению учета.

Круг обязанностей и порядок работы на каждом рабочем месте определяется должностной инструкцией, разрабатываемой и утверждаемой главным бухгалтером.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий несет руководитель организации.

Главный бухгалтер непосредственно организует и возглавляет работу бухгалтерии, обеспечивает реализацию в организации учетной политики и соблюдение действующего законодательства. Документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных и других ценностей, отражающие кредитные и расчетные обязательства организации, а также бухгалтерские отчеты и балансы подписываются руководителем и главным бухгалтером. Если главному бухгалтеру для исполнения или оформления поступили документы по операциям, противоречащим действующему законодательству, нарушающим договорные и финансовые отношения и дисциплину он обязан письменно сообщить об этом руководителю и только после получения от руководителя соответствующего письменного распоряжения главный бухгалтер принимает их к исполнению. Ответственность за проведение таких операций несет только руководитель организации.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»

ТЕМА № 1 «Сущность и значение хозяйственного учета»

В предлагаемых Вам тестовых заданиях необходимо указать один правильный ответ на поставленный вопрос из нескольких вариантов ответов. Ответы должны быть даны последовательно на все поставленные вопросы, начиная с первого. Если Вы испытываете затруднения с ответом на какой-либо вопрос, оставьте его и переходите к следующему. Затем вернитесь к пропущенным вопросам. Желаем Вам удачи.

1. Бухгалтерский учет – это:

   1. система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения хозяйственных фактов, явлений, процессов в целях анализа, контроля и управления ими;

   2. бухгалтерский учет осуществляется непосредственно на рабочих местах в момент совершения определенных хозяйственных операций;

   3. система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

2. Назовите виды измерителей, применяемых в бухгалтерском учете:

   1. натуральные, трудовые, денежные;

   2. условно-натуральные;

   3. метры, килограммы, тонны, человеко-час, рубль;

   4. измерители, которые дают точные количественные и качественные характеристики наблюдаемых фактов и событий.

3. Перечислите виды учета:

   1. оперативный, статистический, бухгалтерский;

   2. оперативный, статистический, бухгалтерский, налоговый, управленческий, финансовый;

   3. финансовый, управленческий;

   4. налоговый, финансовый, управленческий.

4. Назвать особенности бухгалтерского учета:

   1. использование всех измерителей, с обобщением данных в едином денежном измерителе; непрерывен во времени, осуществляет сплошной охват всех хозяйственных операций; определяет финансовый результат хозяйственной деятельности организации; осуществляет оценку и калькуляцию; является строго документальным.

   2. формирует полную и объективную информацию о деятельности организации;

   3. в бухгалтерском учете применяется денежный измеритель в качестве обобщающего для отражения различных фактов и явлений хозяйственной деятельности;

   4. формирование полной и объективной информации обеспечивается благодаря функционированию трех видов хозяйственного учета.

5. Назовите функции бухгалтерского учета:

   1. формирование информации, необходимой для исчисления налогов;

   2. обеспечение сохранности имущества организации;

   3. информационная и контрольная;

   4. формирование системы показателей для расчета фактической себестоимости произведенной продукции.

6. Перечислите требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету:

   1. бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Республики Беларусь; имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц; использование двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета; данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета; все хозяйственные операции и результаты инвентаризации должны быть зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета; раздельный учет текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений;

   2. точность, своевременность, достоверность;

   3. подтверждение данных бухгалтерского учета первичными учетными документами.

7. Задачами бухгалтерского учета являются:

   1. обеспечение информации, необходимой для контроля за исполнением налоговой политики, формирования базы для налогового учета;

   2. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовым положением, полученных доходах и расходах; обеспечение при совершении хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости;

   3. выявление резервов хозяйственной деятельности организации и их эффективное использование для обеспечения финансовой устойчивости.

8. Назовите дисциплины, взаимосвязанные с бухгалтерским учетом:

   1. прогнозирование и планирование; анализ хозяйственной деятельности; ревизия и аудит; финансы и кредит; трудовое, гражданское и хозяйственное право; экономика;

   2. бухгалтерский учет в АПК; бухгалтерский учет в бюджетных организациях;

   3. товароведение промышленных и продовольственных товаров;

   4. экономическая теория; политология.

9. Назовите пользователей бухгалтерской отчетности:

   1. руководители организаций; органы статистики;

   2. внутренние и внешние пользователи;

   3. налоговые и финансовые органы;

   4. аудиторские фирмы.

10. Назовите автора первого учебника по бухгалтерскому учету «Трактат о счетах и записях»:

    1. Бенедикт Контрульи;

    2. Жак Савари;

    3. Е.Е. Сиверс;

    4. Лука Пачоли.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ ПО ТЕМЕ № 2

«ПРЕДМЕТ, ОБЪЕКТЫ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»

В предлагаемых Вам тестовых заданиях необходимо указать один правильный ответ на поставленный вопрос из нескольких вариантов ответов. Ответы должны быть даны последовательно на все поставленные вопросы, начиная с первого. Если Вы испытываете затруднения с ответом на какой-либо вопрос, оставьте его и переходите к следующему. Затем вернитесь к пропущенным вопросам. Желаем Вам удачи.

1. Предмет бухгалтерского учета – это:

1. непрерывно повторяющиеся процессы производства, обмена и непроизводственного потребления, а также хозяйственные средства организации; хозяйственная деятельность организации;

2. хозяйственные процессы и хозяйственные операции;

3. кредитооборот производственных средств

2. Назовите объекты бухгалтерского учета:

1. хозяйственные операции и хозяйственные процессы; расчетные отношения; кругооборот средств; затраты труда и оплата труда; средства и источники средств; результат хозяйственной деятельности;

2. отдельные хозяйственные действия, совершаемые организацией в ходе осуществления производственно-хозяйственной деятельности;

3. совокупность однородных хозяйственных операций;

4. процесс снабжения, процесс производства, процесс реализации.

3. Что относится к внеоборотным активам?

1. здания и сооружения, машины и оборудование, передаточные устройства;

2. основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы, оборудование к установке

3. строительство и приобретение основных средств;

4. капитальные вложения в основные средства и внеоборотные активы.

4. Что относится к оборотным активам?

1. запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы;

2. сырье, запасные части, строительные материалы, семена, корма;

3. инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, незавершенное производство;

4. животные на выращивании и откорме, денежные средства и расчеты.

5. Дать определение дебиторской задолженности:

1. должники организации; средства данной организации, временно находящиеся у других организаций и физических лиц, подлежащие возврату по истечении определенного периода;

2. организации и лица, по отношению к которым данная организация имеет задолженность

6. Дать определение кредиторской задолженности:

1. задолженность другим организациям и лицам;

2. задолженность, связанная с передачей средств или оказанием услуг без немедленной оплаты;

3. задолженность поставщикам, подрядчикам и бюджету.

7. Назовите организации и лица, которые могут быть кредиторами:

1. расчеты с покупателями и заказчиками, с бюджетом, с подотчетными лицами;

2. расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с фондом социальной защиты населения, с персоналом по оплате туда, с банком по полученным кредитам, с прочими кредиторами;

3. расчеты с «Белгосстрахом», с внебюджетными фондами.

8. Назовите источники собственных средств:

1. уставный, резервный, добавочный фонды;

2. целевое финансирование, прибыль;

3. фонды, резервы, нераспределенная прибыль, целевое финансирование;

4. доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

9. Назовите источники заемных средств:

1. обязательства по расчетам;

2. расчеты по долгосрочным, краткосрочным кредитам и займам, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, расчеты с прочими кредиторами;

3. кредиторская задолженность;

4. долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы.

10. Назовите элементы метода бухгалтерского учета:

1. способы первичного наблюдения, способы текущего обобщения хозяйственных средств и источников средств, способы итогового обобщения учетных данных;

2. документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, баланс, отчетность;

3. показатели, отражающие количественную характеристику хозяйственных операций и хозяйственных процессов в денежном измерителе;

4. способ обобщенного отражения активов и пассивов организации в денежном измерителе по состоянию на определенную дату.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ № 3 «Бухгалтерский баланс»

В предлагаемых Вам тестовых заданиях необходимо указать один правильный ответ на поставленный вопрос из нескольких вариантов ответов. Ответы должны быть даны последовательно на все поставленные вопросы, начиная с первого. Если Вы испытываете затруднения с ответом на какой-либо вопрос, оставьте его и переходите к следующему. Затем вернитесь к пропущенным вопросам. Желаем Вам удачи.

Как изменится бухгалтерский баланс под влиянием следующих хозяйственных операций? (Выбрать из предложенных утверждений правильное)

1.На расчетный счет поступили платежи от покупателей продукции:

Актив баланса ____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Пассив баланса ___________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Итоги баланса____________________________________________

(увеличатся; уменьшатся; останутся без изменения)

Тип балансовых изменений _________________________________

(первый, второй, третий, четвертый)

2. С расчетного счета предприятия погашена задолженность по краткосрочному кредиту банка:

Актив баланса _____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Пассив баланса____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Итоги баланса_____________________________________________

(увеличатся; уменьшатся; останутся без изменения)

Тип балансовых изменений _________________________________

(первый, второй, третий, четвертый)

3. Часть прибыли направлена на пополнение уставного фонда:

Актив баланса ____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Пассив баланса _____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Итоги баланса ____________________________________________

(увеличатся; уменьшатся; останутся без изменения)

Тип балансовых изменений __________________________________

(первый, второй, третий, четвертый)

4. На склад предприятия поступили материалы от поставщиков:

Актив баланса_____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Пассив баланса_____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Итоги баланса _____________________________________________

(увеличатся; уменьшатся; останутся без изменения)

Тип балансовых изменений __________________________________

(первый, второй, третий, четвертый)

5. Получены деньги с расчетного счета в кассу предприятия:

Актив баланса _____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Пассив баланса _____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Итоги баланса _____________________________________________

(увеличатся; уменьшатся; останутся без изменения)

Тип балансовых изменений___________________________________

(первый, второй, третий, четвертый)

6. Из кассы выплачена зарплата персоналу предприятия:

Актив баланса _____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Пассив баланса _____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Итоги баланса _____________________________________________

(увеличатся; уменьшатся; останутся без изменения)

Тип балансовых изменений___________________________________

(первый, второй, третий, четвертый)

7. Часть прибыли предприятия направлена в резервный фонд:

Актив баланса ____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Пассив баланса_____________________________________________

(увеличится; уменьшится; останется без изменения)

Итоги баланса______________________________________________

(увеличатся; уменьшатся; останутся без изменения)

Тип балансовых изменений___________________________________

(первый, второй, третий, четвертый)

8. Назовите разделы баланса:

1. Внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, расчеты;

2. Внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы; обязательства;

3. Внеоборотные активы, оборотные активы, источники собственных средств, доходы и расходы, расчеты.

9. Расходы будущих периодов отражаются:

1. В активе баланса;

2. в пассиве баланса.

10. Валюта баланса – это:

1. сумма денежных средств валютных счетов, отражаемых в балансе;

2. равенство итогов актива и пассива баланса;

3. денежное выражение итога актива баланса;

4. общая величина баланса.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ № 4 «Счета и двойная запись»

В предлагаемых Вам тестовых заданиях необходимо указать один правильный ответ на поставленный вопрос из нескольких вариантов ответов. Ответы должны быть даны последовательно на все поставленные вопросы, начиная с первого. Если Вы испытываете затруднения с ответом на какой-либо вопрос, оставьте его и переходите к следующему. Затем вернитесь к пропущенным вопросам. Желаем Вам удачи.

1. Счета бухгалтерского учета служат для _____________________________________________________________

(для отражения и группировки хозяйственных операций по экономически однородным объектам; стоимостного измерения хозяйственных операций)

2. Сальдо по счету бухгалтерского учета показывает ____________________конкретного вида обязательств (имущества)

(состояние; движение)

3. Оборот по счету бухгалтерского учета показывает ___________________ конкретного вида обязательств (имущества) (состояние; движение)

4. По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета подразделяются на _______________________________________, _____________________________________________________________

(операционные счета; счета процессов; аналитические счета; распределительные счета; счета результатов; счета средств предприятия; счета источников)

5. По уровню обобщения информации счета бухгалтерского учета подразделяются на _______________________________, __________________________________________________

(основные; производственные; синтетические; операционные; аналитические; дополнительные; распределительные; субсчета)

6. Синтетические счета ведутся в ___________________________ измерителях (натуральных; денежных; натуральных и денежных)

7. Аналитические счета бухгалтерского учета ведутся в ________________________________________ измерителях

(натуральных; денежных; натуральных и денежных)

8. Активные счета предназначены для обобщения информации о состоянии и движении конкретного вида _________________________________________

(имущества; обязательств)

9. Пассивные счета предназначены для обобщения информации о состоянии и движении конкретного вида ___________________________________________

(имущества; обязательств)

10. Контрарные счета ______________________________

(сохраняют; не сохраняют)

структуру основного счета, к которому они открываются, и ______________________________ сумму сальдо по основному счету.

(увеличивают; уменьшают)

Тестовые задания по теме № 5

«Классификация счетов бухгалтерского учета»

В предлагаемых Вам тестовых заданиях необходимо указать один правильный ответ на поставленный вопрос из нескольких вариантов ответов. Ответы должны быть даны последовательно на все поставленные вопросы, начиная с первого. Если Вы испытываете затруднения с ответом на какой-либо вопрос, оставьте его и переходите к следующему. Затем вернитесь к пропущенным вопросам. Желаем Вам удачи.

1. Назвать принципы классификации счетов бухгалтерского учета:

1. строение счетов;

2. порядок подсчета оборотов и остатков в счетах;

3. экономическое содержание счета; назначение и структура;

4. счета для учета активов и счета для учета пассивов.

2. Как классифицируются счета по назначению и структуре?

1. счета для учета расчетных операций;

2. счета основные, регулирующие, операционные, забалансовые;

3. счета для учета собственных и приравненных к ним источников;

4. счета контрактивные и контрпассивные.

3. Как классифицируются счета по экономическому содержанию?

1. счета для учета имущества; для учета источников формирования имущества; для учета хозяйственных процессов;

2. счета активные, пассивные и активно-пассивные;

3. счета для учета основных средств, нематериальных активов, денежных средств и расчетных операций;

4. счета основные и регулирующие.

4. Какие счета относятся к основным:

1. счета, остатки по которым отражаются в балансе;

2. счета инвентарные, неинвентарные; счета для учета денежных средств; счета для учета собственных и приравненных к ним источников; счета для учета расчетных операций;

3. счета для учета внеоборотных и оборотных активов;

4. счета для учета капитала и резервов, а также обязательств.

5. Дайте определение регулирующих счетов:

1. не имеют самостоятельного значения;

2. открываются в дополнение к основным счетам и предназначены для уточнения, регулирования оценки основных счетов;

3. регулирующие счета на сумму своего остатка увеличивают или уменьшают остатки основных счетов;

4. для нахождения действительной величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета суммируется с суммой регулирующего счета или наоборот вычитается из него.

6. Контрарные счета делятся на:

1. дополнительные и регулирующие;

2. контрактивные и контрпассивные;

3. счета, остатки которых вычитаются из остатков счетов, к которым они открываются.

4. основные и дополнительные.

7. На какие подгруппы делятся операционные счета:

1. расходы будущих периодов и резерв предстоящих расходов;

2. сопоставляющие и финансово-результатные;

3. калькуляционные и отчетно-распределительные;

4. собирательно-распределительные; отчетно-распределительные; калькуляционные; сопоставляющие.

8. Какие счета относятся к собирательно-распределительным:

1. активные;

2. счета, остатки по которым не показываются в балансе;

3. общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, недостачи и потери от порчи ценностей;

4. счета, для учета таких расходов, которые не могут быть отнесены на конкретный объект и подлежат распределению.

9. Назначение калькуляционных счетов:

1. предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определения фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг;

2. основные операционные счета;

3. на калькуляционных счетах аналитический учет ведется по отдельным объектам калькуляции и установленным статьям затрат.

10. Назначение сопоставляющих счетов:

1. показатели операционных счетов определяются сопоставлением записей по дебету и кредиту счетов;

2. счета отражают результаты работы организации;

3. используются для отражения хозяйственных процессов и выявления их результата путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных в разных оценках;

4. счет 90 «Реализация», по дебету которого отражается фактическая себестоимость, а по кредиту – выручка за реализованную продукцию.

11. В чем особенность записей на забалансовых счетах?:

1. остатки по забалансовым счетам не отражаются в балансе;

2. на забалансовых счетах отражается имущество, временно находящееся в организации и не принадлежащее ей;

3. запись на забалансовых счетах осуществляется без использования метода двойной записи, т.е. используется одинарный порядок записей.

12. Дать определение плана счетов бухгалтерского учета:

1. совокупность синтетических и аналитических счетов и субсчетов;

2. совокупность синтетических и аналитических счетов;

3. перечень синтетических счетов, субсчетов и забалансовых счетов с указанием их наименований и номеров;

4. перечень синтетический счетов.

Тестовые задания по теме № 6 «стоимостное измерение и методологические основы учета хозяйственных процессов»

В предлагаемых Вам тестовых заданиях необходимо указать один правильный ответ на поставленный вопрос из нескольких вариантов ответов. Ответы должны быть даны последовательно на все поставленные вопросы, начиная с первого. Если Вы испытываете затруднения с ответом на какой-либо вопрос, оставьте его и переходите к следующему. Затем вернитесь к пропущенным вопросам. Желаем Вам удачи.

1. Дать определение понятия «оценка:

1. непрерывно повторяющиеся процессы производства, обмена и непроизводственного потребления, а также хозяйственные средства организации;

2. способы оценки зависят от видов имущества и обязательств;

3. оценка имущества и обязательств, а также хозяйственных процессов;

4. способы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета в денежном выражении.

2. Дать определение калькуляции:

1. это процесс расчета денежных затрат на единицу продукции, работ, услуг;

2. группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции;

3. с помощью калькуляции рассчитывается себестоимость продукции.

3. Определить корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям:

3.1. поступили материалы от поставщиков по учетным ценам

1. Дебет счета 10 – Кредит счета 60;

2. Дебет счета 16 – Кредит счета 60;

3. Дебет счета 10 – Кредит счета 23;

4. Дебет счета 10 – Кредит счета 71;

0. 3.2 перечислено с расчетного счета поставщикам за поступившие материалы

1. Дебет счета 60 – Кредит счета 51;

2. Дебет счета 76 – Кредит счета 51;

3. Дебет счета 51 – Кредит счета 90;

4. Дебет счета 51 – Кредит счета 76;

3.3. списывается фактическая себестоимость готовой продукции (момент реализации – факт отгрузки)

1. Дебет счета 90 – Кредит счета 43;

2. Дебет счета 45 – Кредит счета 43;

3. Дебет счета 43 – Кредит счета 20;

4. Дебет 40 – Кредит 20.

3.4 отгружена готовая продукция покупателям по фактической себестоимости (момент реализации – факт оплаты)

1. Дебет счета 45 – Кредит счета 43;

2. Дебет счета 62 – Кредит счета 90;

3. Дебет счета 90 – Кредит счета 44;

4. Дебет счета 51 – Кредит счета 90;

3.5. начислены налоги от суммы выручки за реализованную продукцию

1. Дебет счета 70 – Кредит счета 68;

2. Дебет счета 90 – Кредит счета 68;

3. Дебет счета 44 – Кредит счета 68;

4. Дебет 90 – Кредит 18.

0. 3.6. списывается прибыль от реализации продукции

1. Дебет счета 92 – Кредит счета 90;

2. Дебет счета 90 – Кредит счета 99;

3. Дебет счета 99 – Кредит счета 90;

4. Дебет 84 – Кредит 99.

0. 3.7. поступила на склад из производства готовая продукция

1. Дебет счета 43 – Кредит счета 20;

2. Дебет счета 40 – Кредит счета 45;

3. Дебет счета 45 – Кредит счета 43;

4. Дебет 20 – Кредит 25.

0. 3.8. начислена амортизация оборудования цехов основного производства

1. Дебет счета 20 – Кредит счета 02;

2. Дебет счета 25 – Кредит счета 02;

3. Дебет счета 26 – Кредит счета 02;

4. Дебет 23 – Кредит 02.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ ПО ТЕМЕ № 7

«Документация и инвентаризация»

В предлагаемых Вам тестовых заданиях необходимо указать один правильный ответ на поставленный вопрос из нескольких вариантов ответов. Ответы должны быть даны последовательно на все поставленные вопросы, начиная с первого. Если Вы испытываете затруднения с ответом на какой-либо вопрос, оставьте его и переходите к следующему. Затем вернитесь к пропущенным вопросам. Желаем Вам удачи.

1. Обязательными реквизитами документа являются:

1. наименование документа; дата составления; наименование организации, где и от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной организации и основание для ее совершения; измерители операции; подписи лиц, ответственных за совершение операции и оформление документа и их расшифровка;

2. личные коды (электронные подписи);

3. реквизиты-признаки и реквизиты-основания;

4. постоянные, переменные и смешанные реквизиты.

2. К разовому документу относится:

1. лимитно-заборная карта;

2. наряд на сдельную работу;

3. отчет кассира;

4. платежное поручение.

3. В расходном кассовом документе допущена ошибка при написании суммы. Способ исправления ошибки:

1. корректурный;

2. способ «красное сторно»;

3. документ должен быть ликвидирован и выписан новый;

4. дополнительная запись.

4. Оперативному погашению подвергаются документы:

1. по учету товарных операций;

2. денежные;

3. по учету основных средств.

5. Дать определение документооборота:

1. график представления первичных учетных документов в бухгалтерию;

2. это движение документов от момента составления через все стадии учетной обработки до передачи на хранение в форме плана-графика;

3. план составления документов;

4. план обработки документов.

6. Назвать порядок проверки поступающих в бухгалтерию документов:

1. проверка по форме, по существу, арифметическая проверка;

2. проверка подлинности подписей лиц, составляющих документ;

3. проверка законности и хозяйственной целесообразности операции, содержащейся в документе;

4. проверка правильности подсчетов, выведения итогов.

7. Контировка – это:

1. определение денежной оценки хозяйственных операций, зафиксированных в документе;

2. объединение документов по однородным признакам за определенный период;

3. указание в документе корреспонденции счетов исходя из содержания хозяйственной операции. Обозначается на самом документе.

8. Под инвентаризацией имущества понимается:

   1. способ определения фактического наличия материальных ценностей;

   2. сверка фактического наличия имущества с данными учета;

   3. определение фактического наличия имущества и сверка его с данными учета.

9. В процессе инвентаризации составляется:

   1. сличительная ведомость;

   2. акт;

   3. инвентаризационная опись.

10. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются за счет:

    1. виновных лиц;

    2. за счет результатов финансовой деятельности;

    3. издержек производства и обращения.

Тестовые задания по теме № 8

«УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»

В предлагаемых Вам тестовых заданиях необходимо указать один правильный ответ на поставленный вопрос из нескольких вариантов ответов. Ответы должны быть даны последовательно на все поставленные вопросы, начиная с первого. Если Вы испытываете затруднения с ответом на какой-либо вопрос, оставьте его и переходите к следующему. Затем вернитесь к пропущенным вопросам. Желаем Вам удачи.

1. К учетному регистру относится:

1. доверенность;

2. отчет кассира;

3. товарный отчет;

4. инвентарная карточка учета основных средств;

5. платежная ведомость.

2. К учетным регистрам относится:

1. кассовая книга;

2. оборотная ведомость;

3. журнал-ордер №7 по кредиту счета 71.

3. При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета заполняются следующие учетные регистры:

1. книга журнал – главная;

2. журнал хозяйственных операций;

3. мемориальные ордера;

4. Главная книга.

4. К хронологическим учетным регистрам относятся:

1. карточка складского учета;

2. сальдовая ведомость;

3. кассовая книга;

4. Главная книга.

5. Главная книга при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета остатки по синтетическим счетам:

1. содержит;

2. не содержит.

6. В основу построения журналов-ордеров заложен признак:

1. дебетовый;

2. кредитовый;

3. дебетовый и кредитовый.

7. Исправление ошибки при записи в учетный регистр большей суммы на меньшую при правильной корреспонденции счетов производится способом:

1. корректурным;

2. способом дополнительной записи;

3. способ «красное сторно».

8. Исправление ошибочной записи в учетных регистрах в связи с ошибкой в корреспонденции счетов производится способом:

1. корректурным;

2. способом дополнительной главной записи;

3. способ «красное сторно».

9. Учетные регистры по внешнему виду делятся на:

1. хронологические, систематические, комбинированные;

2. синтетические, аналитические, совмещающие синтетический и аналитический учет;

3. односторонние, двухсторонние, многографные;

4. свободные листы, карточки, книги, машинограммы.

10. В настоящее время используются следующие формы бухгалтерского учета:

1. упрощенная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная;

2. карточно-ордерная, журнал-главная, журнально-ордерная;

3. машинно-ориентированная, копировально-карточная, журнально-ордерная.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ ПО ТЕМЕ № 9

«ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

В предлагаемых Вам тестовых заданиях необходимо указать один правильный ответ на поставленный вопрос из нескольких вариантов ответов. Ответы должны быть даны последовательно на все поставленные вопросы, начиная с первого. Если Вы испытываете затруднения с ответом на какой-либо вопрос, оставьте его и переходите к следующему. Затем вернитесь к пропущенным вопросам. Желаем Вам удачи.

1. Отчетность представляет собой:

1. систему показателей бухгалтерского учета за отчетный период;

2. систему показателей, содержащую информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации за отчетный период;

3. систему показателей оперативного и статистического учета за отчетный период.

2. Бухгалтерская отчетность включает:

1. бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительную записку;

2. бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении источников средств, отчет о движении денежных средств, приложение к балансу, аудиторское заключение.

3. Годовой бухгалтерский отчет должен быть представлен:

1. до 1 января следующего за отчетным года;

2. до 1 марта следующего за отчетным года;

3. в течение 90 дней по окончании отчетного года.

4. Бухгалтерская отчетность используется:

1. внутренними пользователями;

2. внешними пользователями;

3. внутренними и внешними пользователями.

5. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

1. достоверность бухгалтерского учета;

2. использование данных оперативного, статистического и бухгалтерского учета;

3. полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации актов и обязательств; тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

6. По объему информации бухгалтерская отчетность делится на:

1. внешнюю;

2. частную;

3. годовую;

4. единичную, сводную, консолидированную.

7. По срокам составления бухгалтерская отчетность делится на:

1. текущую;

2. внутреннюю;

3. промежуточную и годовую.

8. Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам и инструкциям:

1. разработанным самой организацией;

2. утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь по единой форме.

9. Состав, содержания, требования к составлению бухгалтерской отчетности организации регламентируются:

1. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»;

2. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;

3. инструкцией по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности.

10. Бухгалтерский баланс содержит:

1. четыре раздела;

2. пять разделов.

Тестовые задания по теме № 10 «организация бухгалтерского учета»

В предлагаемых Вам тестовых заданиях необходимо указать один правильный ответ на поставленный вопрос из нескольких вариантов ответов. Ответы должны быть даны последовательно на все поставленные вопросы, начиная с первого. Если Вы испытываете затруднения с ответом на какой-либо вопрос, оставьте его и переходите к следующему. Затем вернитесь к пропущенным вопросам. Желаем Вам удачи.

1. Организационная форма бухгалтерского учета в организации определяется:

1. нормативными актами;

2. организация самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерского учета, исходя из конкретных условий хозяйствования и действующих нормативных актов.

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается и утверждается организацией:

1. самостоятельно;

2. на основании типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 года № 89:

3. Технология обработки учетной информации в организации определяется:

1. нормативными актами;

2. организация самостоятельно устанавливает технологию обработки учетной информации.

4. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется:

1. в белорусских рублях;

2. в белорусских рублях и иностранной валюте.

5. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет:

1. главный бухгалтер;

2. руководитель организации;

3. руководитель организации и главный бухгалтер.

6. Принципы организации бухгалтерского учета в организации:

1. непрерывность деятельности организации; непрерывность бухгалтерского учета; достоверность формируемой в учете информации; предусмотрительность (осторожность); преобладание содержания над формой; сопоставимость получаемой из учета информации; нейтральность информации, обеспечиваемой бухгалтерским учетом; обеспечение контроля соответствия доходов и расходов отчетного периода; обеспечение возможности признания и оценки имущества и обязательств;

2. тождество данных синтетического и аналитического учета;

3. разграничение текущих затрат и затрат по капитальным вложениям;

4. принципы целостности и самостоятельности.

7. Приказы распоряжения по ведению бухгалтерского учета, оформлению документации, инвентаризации в организации утверждает:

1. руководитель организации;

2. главный бухгалтер.

8. Документы, являющиеся основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетно-кредитных и финансовых обязательствах подписывают:

1. руководитель организации;

2. главный бухгалтер;

3. руководитель организации и главный бухгалтер.

9. Решение о назначении, увольнении и перемещении материально-ответственных лиц принимает:

1. руководитель организации совместно с главным бухгалтером;

2. руководитель организации;

3. главный бухгалтер.

10. Формы и методы бухгалтерского учета в организации устанавливаются:

1. нормативными актами;

2. организацией самостоятельно на основании действующих нормативных актов:

3. Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Положений и инструкций, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь.

Материалы для практических занятий

По дисциплине « Теория бухгалтерского учета»

Тема: Первичное наблюдение, первичный учет, документация

и инвентаризация; Учетные регистры; Журнально-ордерная

форма бухгалтерского учета.

Для студентов дневной и заочной форм обучения специальность

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Пояснительная записка.

Целью сквозной задачи по темам «Первичное наблюдение, первичный учет, документация и инвентаризация; Учетные регистры; Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета» является закрепление теоретического материала по темам дисциплины « Теория бухгалтерского учета», привитие студентам практических умений и навыков по составлению первичных документов, их обработке, записи в учетные регистры, в главную книгу.

Все подготовительные работы для практических занятий в аудитории - подбор бланков, составление условных документов могут выполняться студентами в порядке домашнего задания.

При составлении документов на бланках в отведённом для подписей месте следует проставлять фамилии соответствующих работников предприятия.

Для удобства пользования материалами решения задач следует:

а) в условном месте документа или регистра отмечать номера задания, при выполнении которого они были открыты;

б) составленные документы и учетные регистры хранить в порядке номеров задач, по обобщающим задачам - в отдельной папке.

Сквозная задача по данным завода станкопринадлежностей.

1. Составление и обработка документов.

Сведения о заводе станкопринадлежностей.

Завод станкопринадлежностей находится в г. Барановичи, имеет расчетный счет 3012201810014 в Белпромстройбанке г. Барановичи, код банка 150501344, учетный номер налогоплательщика 260120800, код ОКПО 01279211. '

Фамилии должностных лиц завода: директор Якубович А.В., главный бухгалтер Воронцов П.Я., кассир Малышева М.В., заведующий складом Фролов Ф.В., экспедитор Проваленок Г.К., начальник цеха№1 Зимин А. А.

Подобрать следующие типовые бланки документов: приходные кассовые ордера - 5 шт., расходные кассовые ордера - 6 шт., платежные требования - 6 шт., отчеты кассира - 3 шт., приходные ордера (однострочные) - 8 шт., накладные-требования на отпуск (внутреннее размещение) материалов (однострочные) - 10 шт.

Задача № 1. Переписать на отдельные листы бумаги каждую выписку из расчетного счета, заполнить недостающие реквизиты, подсчитать обороты и исходящее сальдо, оставить на правом поле место для разметки корреспондирующих счетов:

Выписка по счету за 04.01.200...г. исполнитель 12/24

Счет клиента: 3012201810014 1 BVB Пассивный

Дата предыдущей операции: 31.12.200...г.

Наименование: Барановичский завод станкопринадлежностей.

Вх. сальдо 0.00 4327000

Справка: НДС к зачету 3306780

Задание № 2. Составить приходные и расходные кассовые ордера, нумеруя их с № 1:

4 января - получено с расчетного счета по чеку №128301 на хозяйственные расходы - 20000 руб.;

4. января - выдано начальнику цеха № 1 Зимину А. А под отчет на хозяйственные расходы - 20000 руб.;

5. января - получено с расчетного счета по чеку № 128302 для выдачи заработной платы за вторую половину декабря - 5680000 руб.;

6. января - выдана по ведомостям № 49-56 заработная плата за вторую половину декабря - 5680000 руб.;

7. января - получен от начальника цеха № 1 Зимина А. А. остаток не израсходованных подотчетных сумм-4300 руб.;

11 января - получено с расчетного счета по чеку №128303 на хозяйственные расходы - 50000 руб.;

11 января - выдано экспедитору Проваленку Г.К. под отчет на хозяйственные расходы - 10000 руб.;

11 января - выдано начальнику цеха № 1 Зимину А. А. под отчет на хозяйственные расходы - 44000 руб.;

14 января - выдано начальнику цеха № 1 Зимину А. А. перерасход по авансовому отчету № 3 - 2200 руб.;

19 января - получено с расчетного счета по чеку № 128304 для выдачи заработной платы за первую половину января – 4940000 руб.;

21 января - выдана по ведомостям № 1-6 заработная плата за первую половину января - 4940000 руб.

Задание № 3. Погасить приходные и расходные кассовые ордера штампом или записью от руки « Получено», « Оплачено» и составить отчеты кассира за 4-5,6-11,14-21 января.

Задание № 4. Составить платежные требования поставщиков: № 388 от 6 января 200...г. Барановичской металлобазы (г. Барановичи, расчетный счет 3012009450022 в Белпромстройбанке, учетный номер налогоплательщика 200272650) на отгруженные заводу станкопринадлежностей на основании заказа № 117 от 10 января 200... г. следующие материалы:

сталь полосовая - 86т по цене 90000 руб. за 1т - 7740000 руб., сталь круглая - 36,5т по цене 80000 руб. за 1т- 2920000 руб.,

чугун литейный - 41,6т по цене 45000 руб. за 1т – 1872000 руб.

Итого: 12532000 руб.

НДС 18% 2255760 руб.

Всего 14787760 руб.

Материалы были отпущены 6 января 200_г. по товарно-транспортным накладным № 335103-335203. Срок оплаты- 11 января.

№ 41 от 15 января - автотранспортного предприятия № 5 (АТП-5) г. Барановичи, расчетный счет 3012000003823 в Белпромстройбанке, учетный номер налогоплательщика 260140900 заводу станкопринадлежностей за перевозку готовой продукции со склада завода на товарную станцию (для отгрузки покупателям) на основании договора от 29 ноября 200.. .г. на сумму 53000 руб., НДС 18% - 9540 руб., всего - 62540 руб. Срок оплаты - 19 января. № 26 от 14 января Барановичского завода автоматических линий (расчетный счет 3012008001324 в Белпромстойбанке, учетный номер налогоплательщика 200320700) на отпущенные заводу станкопринадлежностей на основании договора № 159от 3 декабря 200...г. следующие материалы:

алюминий листовой - 1812,5 кг по цене 1200 руб. за 1 кг - 2175000 руб. чугун литейный - 16,2 т по цене 45000 руб. за 1 т - 729000 руб. сталь круглая - 12,1т по цене 80000 руб. за 1 т - 968000 руб.

Итого: 3872000 руб.

НДС 18% 696960 руб.

Всего: 4568960 руб.

Материалы были отпущены 14 января 200_г. по товарно-транспортным накладным № 571423-571425 Срок оплаты 19 января.

№ 52 от 25 января - АТП -5 заводу станкопринадлежностей за перевозку готовой продукции на товарную станцию (для отгрузки покупателям) на сумму 72000 руб., НДС 18% - 12960 руб., всего - 84960 руб. Срок оплаты - 28января.

№ 39 от 11 января - Барановичской металлобазы за отгруженные заводу станкопринадлежностей на основании заказа № 117 от 10 ноября 200...г.

следующие материалы:

сталь круглая - 41 т по цене 80000 руб. за 1т - 3280000 руб. алюминий листовой - 1330 кг по цене 1200 руб. за 1 т - 1596000 руб.

Итого: 4876000 руб.

НДС 18% 877680 руб.

Всего: 5753680 руб.

Материалы были отпущены 11 января по товарно-транспортным накладным № 282531-282533. Срок оплаты - 15 января.

№ 119 от 29 января - Барановичских электросетей (расчетный счет 3012009450012 b Белпромстройбанке, учетный номер налогоплательщика 200342700) на потребленную заводом станкопринадлежностей электроэнергию на производственные цели на сумму 2102000 руб., НДС 18% - 378360 руб., всего -2480360 руб. Срок оплаты - 2 февраля.

Задание № 5. Составить приходные ордера склада № 1 на поступившие материалы в количествах, указанных в платежных требованиях поставщиков:

6 января от Барановичской металлобазы по платежному требованию № 388;

11 января 200...г. от Барановичской металлобазы по платежному требованию № 39;

14 января 200...г. от Барановичского завода автоматических линий по платежному требованию № 26; Нумерацию приходных ордеров начать с№1.

Задание № 6. Составить накладные-требования на отпуск (внутренне перемещение) материалов (однострочных) цеха №1, на получение материалов со склада № 1 для производства продукции по заказу № 10, оформив их подписями работников, участвовавших в операциях:

14 января - затребована сталь круглая - 32т, получена рабочим

Павловским Н.П. - 31,2т;

14. января - затребована сталь полосовая - 29т, получена рабочим Ващилко ИВ. - 28,7т;

15. января - затребован чугун литейный - 20т, получено рабочим Соколовым ИМ.- 19,5т;

15 января - затребован алюминий листовой - 880кг, получено рабочим Павловым A.M. - 878кг;

15. января - затребована сталь круглая - 24 т, получено рабочим Павловским Н.П. - 24т;

16. января - затребована сталь полосовая - 53т, получено рабочим Ващилко И.В. - 52,7т;

19 января - затребован чугун литейный - 23т, получено рабочим Павловым A.M.-22,3т

19 января - затребован алюминий листовой - 662кг, получено рабочим Соколовым И.М. - 662кг;

25 января - затребован алюминий листовой - 905кг, получено рабочим Ващилко И.В. - 905кг;

25 января - затребована сталь круглая - 40,5т, получено рабочим Соколовым И.М. - 40,3т.

Задание №7.

1. Исправить корректурным способом ошибку, допущенную в накладной-требовании № 5 от 15 января на получение стали круглой 24т, фактически было отпущено 23,8т;

2. Протаксировать приходные ордера склада и подложить к соответствующим платежным требованиям поставщиков;

3. Протаксировать накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов со склада, произвести разметку корреспондирующих счетов.

II. Ведение учетных регистров.

Подобрать следующие бланки: контокорентные карточки – 6 шт., карточки количественно-суммового учета - 4 шт., многографную карточку; разграфить бланки оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Материалы». Разграфить на отдельном листке бумаги журнал хозяйственных операций и схемы синтетических счетов.

Переписать на отдельные листки бумаги содержание следующих условных документов:

1. Сводка авансовых отчетов:

№1 Зимина А.А. на расходы по производству заказа №10 18300руб

№2 Проваленка Г.К. на расходы по отгрузке готовых изделий покупателям 8000руб

№ 3 Зимина А.А. на расходы по выполнению заказа № 10 46200руб

Итого72500руб

2. Выписка из разработочной таблицы №1:

Начислена заработная плата основным производственным рабочим за выполнение заказа № 10 - 12450000 руб.;

3. Ведомость выпуска готовой продукции:

Поступила на склад из производства готовая продукция по фактической производственной себестоимости - 34000000 руб.;

4. Справка бухгалтерии:

1. Отгружена готовая продукция покупателям - 31400000 руб.;

2. Фактическая себестоимость реализованной продукции-31400000 руб.;

5. Справка бухгалтерии:

1. Списываются общепроизводственные расходы на производство по заказу № 10-2421500 руб.;

2. Списываются расходы на реализацию - 133000 руб.;

6. Справка бухгалтерии:

Определяется финансовый результат от реализации продукции.

Задание №8. Открыть карточки аналитического учета по счетам «Материалы», «Основное производство», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами» и запись в них начальные остатки.

Для контроля записей в аналитических счетах открыть схемы синтетических счетов и записать в них начальные остатки.

Выписка остатков по синтетическим счетам на 1 января 200...г.

Выписка остатков по счету «Материалы»

Выписка остатков по счету « Расчеты с подотчетными лицами»

Задание №9.

1. Записать операции за январь 200...г. на основании составленных документов - отчетов кассира, выписок из расчетного счета, платежных требований, накладных-требований на отпуск и условных документов в журнал регистрации хозяйственных операций, схемы синтетических счетов и регистры синтетического учета. При записи в журнал операций по выпискам из расчетного счета исключить дублирующие обороты в корреспонденции со счетом « Касса».

2. Переписать справку бухгалтерии и отправить исправительные записи в журнале операций, схемах синтетических счетов и регистров аналитического учета (карточках).

Справка бухгалтерии от 30 января 200...г.; В платежном требовании № 119 Барановичских электросетей обнаружена ошибка в подсчете суммы: указано 2480360 руб., а фактически -2781360 руб.

3. Определить по данным синтетического учета по счету № 90 - «Реализация» - результат от реализации продукции за январь 200...г., составить справку бухгалтерии и отразить её данные в журнале регистрации операций и схемах синтетических счетов. 4. Составить оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам и сверить обороты и остатки по ним.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Для выполнения задания необходимы следующие бланки, листы главной книги - на 20 счетов, журналы-ордера № 1,2,6 и разграфить на отдельном листе бумаги учебную форму журнала-ордера по кредиту прочих (кроме счетов 50,51,60) счетов (типа журнала-ордера № 10).

Задание №10. Открыть главную книгу и записать в ней начальные остатки по синтетическим счетам.

Задание № 11. Открыть журнал-ордер № 1 и ведомость №1 по счету «Касса» и записать начальный остаток и операции на основании отчетов кассиров.

Задание № 12. Открыть журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 по счету «Расчетный счет», записать начальный остаток и операции на основании обработанных выписок банка из расчетного счета.

Задание № 13. Открыть журнал-ордер № 6 по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и записать остатки по незаконченным расчетам на начало месяца и операции на основании платежных требований, приходных ордеров, условного документа на исправлении ошибочной записи по платежному требованию № 119 и выписок из расчетного счета.

Задание №14. Записать в журнал-ордер типа № 10 по кредиту прочих счетов данные из ведомостей № 1 и2, накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов и условных документов.

Задание № 15.Подсчитать итоги в учетных регистрах, записать данные журналов-ордеров № 1,2,6 по кредиту прочих счетов в главную книгу, подсчитать в ней итоги, вывести остатки по счетам на конец месяца, сверить с данными аналитического учета: сверить данные главной книги с оборотной ведомостью по синтетическим счетам, составить баланс на конец месяца.

Глоссарий

Примерная тематика курсовых работ

но дисциплине «Теория бухгалтерского учёта» для студентов

дневной и заочной формы обучения

специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Тема 1. «Хозяйственный учет и его место в системе управления».

Тема 2. «Сущность и содержание бухгалтерского учета».

Тема 3. «Предмет бухгалтерского учета и его объекты».

Тема 4. «Метод бухгалтерского учета и его элементы».

Тема 5. «Балансовое обобщение экономической информации».

Тема 6. «Бухгалтерский баланс как метод обобщения данных об объектах бухгалтер­ского наблюдения».

Тема 7. «Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность: имущество организа­ции».

Тема 8. «Источники образования имущества: обязательства организации».

Тема 9. «Доходы организации как источник прироста ее имущества».

Тема 10. «Расходы организации и их влияние на снижение стоимости ее имущества».

Тема 11. «Хозяйственные процессы как объекты бухгалтерского учета».

Тема 12. «Назначение и строение счетов бухгалтерского учета».

Тема 13. «Бухгалтерские счета и двойная запись».

Тема 14. «Классификация счетов бухгалтерского учета».

Тема 15. «Назначение и использование основных счетов бухгалтерского учета».

Тема 16. «Назначение и использование операционных счетов бухгалтерского учета».

Тема 17. «Планы счетов бухгалтерского учета».

Тема 18. «Моделирование в бухгалтерском учете».

Тема 19. «Учет процесса формирования уставного фонда».

Тема 20. «Учет процесса приобретения имущества организации».

Тема 21. «Учет процесса производства и выпуска продукции».

Тема 22. «Учет процесса реализации».

Тема 23. «Учет процесса формирования и распределения финансового результата».

Тема 24. «Синтетический и аналитический учет на счетах».

Тема 25. «Документирование хозяйственных операций и первичный учет».

Тема 26. «Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета».

Тема 27. «Стоимостное измерение. Оценка и калькуляция».

Тема 28. «Регистры бухгалтерского учета и их развитие».

Тема 29. «Формы бухгалтерского учета и их развитие».

Тема 30. «Журнально-ордерная форма учета».

Тема 31. «Автоматизированная форма учета».

Тема 32. «Бухгалтерская отчетность организации».

Тема 33. «Бухгалтерская отчетность как основной источник информации для анализа финансового состояния организации».

Тема 34. «Организация бухгалтерского учета субъекта хозяйствования».

Тема 35. «Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Республике Беларусь».

Тема 36. «Учетная политика организации».

Тема 37. «Бухгалтерская профессия и ее значение в современных условиях».

Тема 38. «Стандартизация и гармонизация бухгалтерского учета».

Тема 39. «Международные стандарты финансовой отчетности».

Тема 40. «Организация учета за рубежом».

Тема 41. «Становление и развитие бухгалтерского учета в Республике Беларусь».

Тема 42. «Основоположники бухгалтерского учета и основные концепции их теории». Тема 43. «Оценка объектов интеллектуальной собственности: состояние и перспективы развития».

Учебное издание

Гулевич Христина Павловна

Теория бухгалтерского учета Учебно-методическое комплекс

Технический редактор:

Компьютерная верстка

Ответственный за выпуск: Е. Г. Хохол

Подписано в печать

Формат 60  84 1/16. Бумага офсетная.

Гарнитура Таймс. Отпечатано на ризографе.

Усл. печ. л. Уч-изд. л.

Заказ . Тираж экз.

ЛИ 02330/0133468 от 09.02.2005

Издатель и полиграфическое исполнение

учреждение образования

«Барановичский государственный университет»,

225404 Г. Барановичи, ул. Войкова, 21

4