3.6. Облік розрахунків по відшкодуванню завданих збитків

Матеріальний збиток підприємству може бути заподіяний як шляхом умисного розкрадання товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, цінних паперів, так і внаслідок недбалого ставлення відповідальних працівників до вимог дотримання правил зберігання сировини, матеріалів, продуктів тощо.

Виявлення випадків заподіяння збитку на підприємстві ПрАТ ПК «Поділля» супроводжується проведенням інвентаризації майна в окремих місцях його зберігання, а також у xoдi інвентаризації грошових коштів і цінних паперів у кaci підприємства. Крім розкрадання і нестач, збиток може бути заподіяний шляхом знищення майна вогнем, водою та ін.

Після встановлення інвентаризацією кількісного розходження між даними бухгалтерського обліку і даними по зняттю фактичного залишку товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна необхідно визначити суму вартості цінностей, яких бракує, згідно з «Порядком визначення poзмipy збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей», затвердженим постановою Кабінету міністрів України від 22 січня 1996 р. № 116.

Цей порядок встановлює механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, крім дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей.

Poзміp збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей визначається за балансовою вартістю цих цiнностей (з вирахуванням амортизаційних відрахувань), але не нижче 50 відсотків від балансової вартості на момент встановлення такого факту з урахуванням індексів інфляції, які щомісячно визначає Мінстат, відповідного розміру податку на додану вартість та розміру акцизного збору за формулою:

Р_З = ((Б_В –А)*І_інф+ПДВ+А_зб))*2,

де Р_з – poзмip збитків (у гривнях); Б_в - балансова вартість на момент встановлення факту розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей (у гривнях); А – амортизаційні відрахування (у гривнях); І_інф – загальний індекс інфляції, який розраховується на підставі щомісячно визначеного Мінстатом індексів інфляції; ПДВ — pозмip податку на додану вартість (в гривнях); А_зб—розмір акцизного збору (у гривнях).

Вартість вузлів, деталей, продукції, що виготовляється підприємством для внутрішньовиробничих потреб, а також вартість продукції, виробництво якої не закінчено, визначається виходячи із собівартості її виробництва з нарахуванням середньої по підприємству норми прибутку на цю продукцію із застосуванням коефіціента 2.

У paзi розкрадання чи загибелі тварин сума збитків визначається за закупівельними цінами, які склалися на момент збитків із застосуванням коефіцієнта 1,5.

Для обліку розрахунків з працівниками сільськогосподарських підприємств по виявлених нестачах, затратах і крадіжках коштів, товарно-матеріальних цінностей та майна передбачено в межах рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами» субрахунок 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».

На цьому субрахунку oпepaції відображуються лише у тому випадку, коли винуватця виявлено.

Якщо виявлено нестачу або псування, що сталося в результаті зловжииань, винних у цьому слід притягати до судової відповідальності і скласти позов про стягнення вартостi цінностей, яких не вистачає по встановлених згідно з діючим законодавством цінах. Товарно-матеріальні цінності, яких не вистачає, перш за все оцінюють за фактичною собівартістю і на визначену суму дебетують рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» субрахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» і кредитують рахунки: 20 «Виробничі запаси», 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» , 28 «Товари», 30 «Каса».

Потім вартість названих товарно-матеріальних цінностей, які оцінені за установленими згідно з чинним законодавством цінами, відображують по дебету субрахунка 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків і кредиту рахунка 71 «Інший операційний дохід» субрахунок 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

З різниці між cyмою, що підлягає відшкодуванню винними особами, і сумою списання нестачі запасів за їx балансовою вартістю віднімається податок на додану вартість, який відображується по дебету субрахунка 716 «Відшкодування раніше списаних активів» і кредиту субрахунка 641 «Розрахунки за податками».

При списанні нестач або псуваннi основних засобів на суму зносу (амортизації), нарахованого за час експлуатації, дебетують рахунок 13 «Знос необоротних активів» субрахунок 131 «Знос основних засобів» і кредитують рахунок 10 «Основні засоби». Залишкова вартість списаних основних засобів відображується по дебету рахунка 97 «Інші витрати» субрахунка 976 «Списання необоротних активів» і кредиту рахунка 10 «Основні засоби». Сума, що підлягає відшкодуванню винними особами, відноситься на дебет субрахунка 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і кредит субрахунка 746 «Інші доходи ВО звичайної діяльності».

При віцшкодуванні заподіяних підприємству втрат кредитується субрахунок 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і дебетуються рахунки: 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 20 «Виробничі запаси», 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 28 «Товари» – на вартість оприбуткованих товарно-матеріальних цінностей; 30 «Каса» - на суму готівки, яка надійшла в касу, 31 «Рахунки в банках» – на суму грошових коштів, які надійшли на рахунки в банках для відшкодування заподіяних втрат; 66 «Розрахунки по оплаті праці» — на суму утримань iз заробітної плати в погашення заборгованості завданих підприємству збитків.

Якщо борг в результаті неплатоспромонсності не може бути погашений, то на суму боргу кредитується субрахунок 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і дебетується субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності». Одночасно зі списанням цінностей, винні у нестачі яких виявилися неплатоспроможні, на витрати, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 «Списані активи», cyбpaxунок 071 «Списана дебіторська заборгованість».

Сума списаної дебіторської заборгованості обліковується на позабалансовому субрахунку 071 протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю їx стягнення у випадках зміни майнового становища боржника.

Дебіторська заборгованість остаточно списується з субрахунка 071 після надходження суми в порядку відшкодування з одночасними записами за дебетом paxyнків 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках» та інших рахунків облікy активів і кредитом субрахунка 716 «Відшкодування раніше списаник активів» або у зв'язку з закінченням строку обліку такoї заборгованості. Зменшення суми невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей на субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей» Вiдображуються після встановлення конкретних винуватців з одночасними записами за дебетом субрахунка 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і кредитом субрахунка 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

Аналітичний облік за позабалансовим paхунком 07 «Списані активи» ведеться за боржниками та випадками встановлення нестач і втрат від псування цінностей.