Общие требования к составлению отчета о движении денежных средств:

1. Внутренние изменения в составе денежных средств;

2. Неденежные операции.

Неденежные операции не включается в отчет о движении денежных средств.

Неденежные операции – операции, которые не требует использования денежных средств и их эквиваленты. Например:

Если движение денежных средств в результате одной операции, включает суммы, которые относятся к разным видам деятельности, то эти суммы в отчете приводятся отдельно в составе статей по соответствующим видам деятельности

Методы составления отчета

В мировой практике используется два метода составления отчета о движении денежных средств:

• прямой

• непрямой.

Прямой и непрямой методы раскрытия информации о движении денежных средств результате операционной деятельности отличаются:

-во-первых, полнотой предоставления данных о денежных потоках предприятия;

- во-вторых, исходной информацией для разработки отчетности.

При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут выбрать способ составления Отчета о движении денежных средств по прямому или непрямому методу с применением соответствующей формы отчета.

В отчете о движении денежных средств, составленному по прямому методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходов на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.

Сущность прямого метода состоит в расчете потока денежных средств по данным бухучета. По этому методу постепенно накапливаются поступления и выплаты денежных средств по определенным направлениям в разрезе различных видов деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной) и в результате получают данные об изменениях остатков денежных средств за определенный период.

Преимущества метода – простота и понятность.

Недостатки метода – трудоемкость и невозможность проведения анализа влияния различных факторов на изменение остатков денежных средств во взаимосвязи с изменением показателей, которые формируют финансовые результаты деятельности предприятия.

Непрямой метод используется с целью анализа влияния факторов на изменение остатков денежных средств во взаимосвязи с показателями финансовых результатов деятельности предприятия и предусматривает корректировку прибыли.

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Следует отметить относительно низкую трудоемкость формирования отчетности о движении денежных средств непрямым методом, т.к. большинство необходимых для расчета показателей есть в формах отчетности.

Форма №3 «Отчет о движении денежных средств (прямой метод) »

Статья 3000 «Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются денежные поступления от основной деятельности, то есть от реализации продукции (товаров, работ, услуг), платежей за аренду инвестиционной недвижимости с учетом соответствующих вычетов из дохода (НДС, акцизный налог и другие вычеты из дохода).

Статья 3005 «Поступления от возврата налогов и сборов» - отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банка суммы налогов и сборов,

Статья 3006 «Поступления в том числе налога на добавленную стоимость» - отдельно приводятся возмещенные предприятию суммы налогового кредита по налогу на добавленную стоимость путем зачисления денежных средств на счета в учреждения банков.

Статья 3010 «Поступления от целевого финансирования» - отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступлений из бюджета и государственных целевых фондов, а также денежных средств целевого финансирования от других лиц.

Дополнительные статьи 3011 - 3055

Надходження від отримання субсидій, дотацій	3011
Надходження авансів від покупців і замовників	3015
Надходження від повернення авансів	3020
Надходження від відсотків за залишками коштів на поточних рахунках	3025
Надходження від боржників неустойки (штрафів, пені)	3035
Надходження від операційної оренди	3040
Надходження від отримання роялті, авторських винагород	3045
Надходження від страхових премій	3050
Надходження фінансових установ від повернення позик	3055

Статья 3095 «Прочие поступления» - отражаются прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности.

Статья 3100 «Расходы на оплату товаров (работ, услуг)» - отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги.

Статья 3105 «Расходы на оплату труда» - отражаются израсходованные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, пособий и вознаграждений.

Статья 3110 «Расходы на уплату отчислений на социальные мероприятия» - отражается сумма уплаченного единого взноса на общеобразовательное государственное социальное страхование.

Статья 3115 «Расходы на уплату обязательств по налогам и сборам» - отражается общая сумма уплаченных в бюджет налогов и сборов.

Дополнительные статьи 3116 - 3155

Витрачання на оплату зобов’язань з податку на прибуток	3116
Витрачання на оплату зобов’язань з податку на додану вартість	3117
Витрачання на оплату зобов’язань з інших податків і зборів	3118
Витрачання на оплату авансів	3135
Витрачання на оплату повернення авансів	3140
Витрачання на оплату цільових внесків (+ благотворительые взносы)	3145
Витрачання на оплату зобов’язань за страховими контрактами	3150
Витрачання фінансових установ на надання позик	3155

Статья 3190 «Прочие расходы» - приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, для отражения которой по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которая не включена в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств.

Статья 3195 «Чистое движение средств от операционной деятельности» - разница между суммой поступлений и суммой расходов

3195 =