1.2 Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

Кредиты заемщику выдаются в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены цель, сумма; срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления бани формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура анализа заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредита содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуя материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет [15].

По международным стандартам используются ниже приведенные счета:

3000 Краткосрочные финансовые обязательства

3010 Краткосрочные банковские займы

3020 Краткосрочные займы полученные

3030 Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников

3040 Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств

4000 Долгосрочные финансовые обязательства

4010 Долгосрочные банковские займы

4020 Долгосрочные полученные займы

4030 Прочие долгосрочные финансовые обязательства

4040 Долгосрочная кредиторская задолженность

Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка остается распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия сред расчетном счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном пор путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или порядка зачисления средств на его расчетный счет.

Получение - стандартная операция:

Дт 1030 “Расчетный счет”

Кт 3010 “ Краткосрочные банковские займы ”

4010 “ Долгосрочные банковские займы”

Получение краткосрочного кредита наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет:

Дт 1030 “Касса”

Кт 3010 “Краткосрочные кредиты банков”

Так, например, при погашении части кредита, после получения из банка мемориального ордера и выписки с расчетного счета в бухгалтерии была сгенерирована следующая проводка:

Дт 3010

Кт 1030

Условия погашения кредита оговариваются в кредитном договоре. В рассматриваемом случае в кредитном договоре предусматривается погашение кредита четырьмя равными долями, по одной доле в месяц.

Контроль за обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на отчетные данных. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат си банка, неплатежи поставщикам и т.д.). Периодический контроль осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния (фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторским кредиторской задолженности. При наличии в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат без соответствуют погашения банковских кредитов и изменения кредиторской задолженности, осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета в натуральном выражении.

Рассмотрим корреспонденцию счетов в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов

№ пп пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1.	Выдано в погашение краткосрочной кредиторской задолженности: поставщикам и подрядчикам дочерним организациям ассоциированным и совместным организациям филиалам и структурным подразделениям по арендным платежам в текущей части долгосрочной кредиторской задолженности по вознаграждениям к выплате по прочей краткосрочной кредиторской задолженности	3310 3320 3330 3330 3330 3360 3370 3380	1030 1030 1030 1030 1030 1030 1030 1030

Продолжение таблицы 1
1	2	3	4
2	Погашены обязательства по займам Краткосрочным Долгосрочным	3010 3020 3040 4010 4020	1030 1030 1030 1030 1030
3	Выдано в погашение кредиторском задолженности по дивидендам и доходам участников	3030	1030

Примечание – составлено на основании источника[16]

Документом, подтверждающим основные намерения сторон, является ипотечный договор, заключенный в письменной форме и подписанный залогодателем и залогодержателем, а также должником, если залогодатель не является должником (вещный поручитель). Ипотечный договор подлежит государственной регистрации, право ипотеки возникает с момента регистрации этого договора. В ипотечном договоре указываются наименование и местонахождение залогодателя и залогодержателя, а также вещного поручителя, если залогодатель не является должником; существо основного обязательства, его размер и сроки исполнения; опись и местонахождение заложенного недвижимого имущества; наименование права, в силу которого недвижимое имущество, являющееся предметом ипотеки, принадлежит залогодателю (право собственности, право хозяйственного ведения и другие). Права залогодержателя могут быть подтверждены выдачей ипотечного свидетельства, которое является ордерной ценной бумагой, удостоверяющей право ее законного владельца на получение исполнения по основному обязательству и на обращение взыскания, на заложенное недвижимое имущество в целях получения исполнения по основному обязательству. Ипотечное свидетельство составляется в одном экземпляре и передается залогодержателю. Оно содержит наименование и местонахождение залогодателя, залогодержателя и должника.

Дата получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данное предприятие банке, датой получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения [17].

Финансовая отчётность представляет систему итоговых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчётный период.

Все формы финансовой отчетности составляются в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. № 234- III с изменениями и дополнениями от 28 февраля 2007г., №235-III [1].

Основой для представления финансовой отчетности является «Представление финансовой отчетности», который регламентирует содержание и периодичность составления отчетных форм.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия, она также служит основанием для перспективного планирования производства и анализа.

Финансовый отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, которые несут персональную ответственность за достоверность представляемого отчета.

В целях обеспечения достоверности данных отчетности проводится инвентаризация имущества, целью которой является выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» при раскрытии долгосрочных обязательств в бухгалтерском балансе должны рассматриваться следующие статьи баланса: [18]

-  обеспеченные кредиты;

-  необеспеченные кредиты;

-  кредиты, представляемые друг другу основной хозяйственной организацией и его дочерними организациями.

В пояснительной записке к балансу необходимо отразить процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие особенности условий кредитных договоров и условий предоставления займов.

Раскрытие текущих обязательств представляет раскрытие обязательств, подлежащих оплате сумм:

-  краткосрочных кредитов и овердрафта;

-  текущей части долгосрочных кредитов;

-  кредиторская задолженность.

Кроме указанных раскрытий, учитываются раскрытия и других долгосрочных и текущих обязательств, в данном случае рассматриваются положения, касающиеся только темы кредитов и займов.

Расходы на выплату процентов за кредит не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а признаются как расходы периода. К расходам по процентам относятся:

-  оплата процентов по кредитам банков;

-  оплата процентов по кредитам поставщиков;

-  расходы по выплате процентов по аренде имущества;

-  прочие.

Сторона, предоставляющая кредиты и займы, проценты, полученные по таким операциям, должна включать в доход. При этом, доходы в виде процентов признаются на основе того, что процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Одновременно должны учитываться следующие условия признания доходом процентов:[19]

-  сумма дохода оценивается с большой долей достоверности, т.е. обе стороны сделки знают о сумме, подлежащей уплате и получению соответственно;

-  имеется уверенность в том, что в результате выполнения условий договоренности между сторонами произойдет увеличение экономических выгод организации.

Начисленные суммы процентов по кредитам у заемщика отражаются по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге». Оплата процентов за кредит учитывается по счету 684 «Вознаграждения к оплате» 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Поскольку бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления предприятием, то от правильности ведения его операций зависит вся работа предприятия. Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов, а также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

В условиях рыночной экономики возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтерии предприятия. Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в тенге, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Учет кредитов ведется на группах счетов 3 и 4 разделов Рабочего плана счетов по МСФО, в который включены счета 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные», 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства». Предоставленные займы отражаются на счете 3020 «Краткосрочные займы полученные», обобщающем информацию по полученным на территории Республики и за ее пределами заемным средствам от внебанковских учреждений в национальной и иностранной валютах.

Предприятия также выступают посредниками при расчетах по ссудам, полученным их персоналом в банках. Синтетический учет расчетов с банками по ссудам ведется на группе счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», на счете 3051 «Кредиты банка для работников».

В финансовой отчетности необходимо отражать процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие условия предоставления займов.