2 Описание учетной политики , применяемой на предприятии оао «Тяжмаш»

На ОАО «Тяжмаш» производится продукция для различных отраслей промышленности: оборудование для горнодобывающей, металлургической и строительной промышленности (мельницы, дробилки, конвейеры); оборудование для ТЕС (тепловые электростанции) работающих на твердом топливе (питатели, затворы, конденсаторы, подогреватели); оборудование для ГЕС, АЭС, стартовых комплексов космодромов. Производственная практика проходила в отделе ОСА и ТП (отдел системного администрирования и технической поддержки).

Функции отдела системного администрирования и технической поддержки

Бюро технической поддержки: совместно с бюро системного администрирования и группой монтажа и реконструкции занимается планированием развития ИТ в части технических средств и средств передачи данных;совместно с бюро системного администрирования занимается планированием развития ИТ в части программных средств;участвует в подготовке и обсуждении заказов на поставку оборудования, запчастей, материалов и программных средств (на уровне конечного пользователя);выполняет установку, техническое обслуживание, ремонт (или его организацию) вычислительной и множительной техники;обеспечивает учет оборудования и программных средств;выполняет установку системного и прикладного программного обеспечения;совместно с бюро системного администрирования обеспечивает информационную безопасность;совместно с бюро системного администрирования занимается оптимизацией структуры сети.

Бюро системного администрирования:участвует в подготовке и обсуждении заказов на поставку оборудования, запчастей, материалов и программных средств (на уровне серверов, общих ресурсов);обеспечивает взаимодействие со смежными сетями передачи данных (глобальная сеть Интернет);обеспечивает безопасность хранения данных;обеспечивает консалтинговую поддержку пользователей;обеспечивает администрирование локальной вычислительной сети предприятия;совместно с группой профилактики оборудования выполняет профилактические работы серверного оборудования;

Бюро технических средств охраны:осуществляет регистрацию и анализ данных о качестве охранно-пожарной сигнализации и технических средств охраны;осуществляет монтаж и техническое обслуживание охранно-пожарной сигнализации и технических средств охраны, их учет и регистрацию.

3 Составление бухгалтерских документов по хозяйственным операциям и расчеты за отчётный период

3.1 Учет основных средств и нематериальных активов.Аудит учета и сохранности основных средств и нематериальных активов.

Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.).

На предприятии ОАО «Тяжмаш» применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, функциональному назначению, видам, принадлежности, использованию.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

При определении состава и группировке основных средств по видам необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утверждённым постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.). Каждому виду основных средств поставлен в соответствие 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки По использованию основные средства подразделяются на действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации).

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

- списания в случае морального и (или) физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

- по другим причинам.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение объектов основных средств».

Если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта. Обычно объекты нумеруются по серийно-порядковой системе, номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Как правило, поступающим объектам назначаются новые порядковые номера; присвоение номеров выбывших объектов может привести к путанице и ошибкам в учете

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации либо выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Объекты основных средств выбывают из хозяйствующих субъектов по следующим причинам:

продажа (реализация) объекта;

списание в случае морального и физического износа;

ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

передача по договорам мены, дарения;

по другим причинам.

Основные средства поступают в организацию и применяются в бухгалтерском учёте:

Д 08 К 60 - учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком;

Д 19/1 К 60 - учтен НДС предъявленный поставщиком

Оплачены счета поставщиков за полученные ОС

Д 60 К 50/1 - наличными денежными средствами из кассы предприятия

Д 60 К 51 - безналичным путем с р/сч предприятия

Д60 К 55 - безналичным путем со специальных счетов предприятия

Д 60 К 71 - через подотчетное лицо

Аудит учета и сохранности основных средств и нематериальных активов.

В ходе проведения аудита были проверены:

• правильность использования унифицированных форм учета для учета основных средств;

• правильность выделения единиц учёта;

• соответствие суммарной стоимости основных средств, указанных в инвентарных карточках или книгах, стоимости основных средств, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства»;

• соответствие условий хранения технической документации требованиям п. 41 Приказа Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в бухгалтерии или по месту эксплуатации объектов);

• наличие актов приёмки-передачи на все вводимые объекты.

По результатам проверки имеются следующие замечания :

1. В ходе проверки документального оформления и отражения в учете хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств за проверяемый период, отмечены случаи отсутствия первичных учетных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета. Так, например, в регистре под названием «Проводка № 20» за май 2007 года сделана следующая запись «списать системный блок» и указана корреспонденция по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «основные средства» на сумму 17 888 руб.; дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 на сумму 3 862 руб. Аналогичная запись сделана в октябре 2007 года.

Отсутствие первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций в соответствии со статьями 9 и 10 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ не позволяет подтвердить обоснованность произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета, и как следствие ведет к искажению показателей финансовой отчетности организации. Кроме того, данный факт свидетельствует о несовершенстве системы внутреннего контроля за сохранностью объектов основных средств.

Следует также отметить, что в соответствии со статьей 252 налогового кодекса РФ: «Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации». Таким образом, расходы связанные с выбытием объектов основных средств не подтвержденные первичными документами нельзя учитывать при исчислении налога на прибыль организаций.

Аудит нематериальных активов осуществляется аналогично аудиту основных средств.

Для проверки системы бухгалтерского учета нематериальных активов организации используются тесты средств внутреннего контроля и аудиторские процедуры проверки по существу. В процессе аудита следует получить ответы на вопросы, которые позволят составить мнение о состоянии системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:

- соответствует ли оценка нематериальных активов действующему законодательству;

- правильно ли организован документальный учет операций с нематериальными активами при их приобретении, оприходовании и выбытии;

-организован ли раздельный синтетический и аналитический учет нематериальных активов в организации;

- полно и своевременно ли отражены нематериальные активы в аналитическом учете;

- осуществляется ли инвентаризация нематериальных активов;

-осуществляется ли контроль за нематериальными актива ми со стороны руководства организации;

- правильно ли начисляется амортизация нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;

-соответствует ли порядок организации бухгалтерского учета нематериальных активов типовому Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и рабочему Плану счетов организации.

Проверка достоверности данных бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности нематериальных активов.