155. Учет производственных затрат: учет труда. Методы оплаты труда, расчет эффективности труда. Коэффициент текучести рабочей силы.

Отражение в учете затрат на оплату труда определяется, в основном, существующими на предприятии формами оплаты труда, в соответствии с которыми необходимо разделять рассматриваемые затраты на такие группы, как основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, менеджеров и руководителей предприятия, и отчисления социального налога.

Учет затрат на рабочую силу может вестись по следующим направлениям:

• Учет затрат на рабочую силу, которые необходимо относить на стоимость отдельных операций (7010) и накладные расходы (8410);

• Расчет заработной платы, который связан с регистрацией сумм, причитающихся рабочим, налоговым органам и подлежащих выплате в пенсионный фонд и др. за произведенную работу.

Цель учета затрат на рабочую силу – зафиксировать время, потраченное всеми рабочими на каждый вид деятельности, на отдельной карточке заказов или в табеле и применить соответствующую ставку почасовой оплаты.

Запись времени, затраченного на конкретную работу ведется в учетной карточке заказа. По ней рассчитывается стоимость рабочей силы. Для обеспечения точности регистрации времени рекомендуется использовать хронокарты.

Рабочее время, потраченное работником записывается в табеле посещаемости. Табель посещаемости не так точен, как индивидуальная учетная карточка заказа, которая должна быть возвращена в офис немедленно по завершении работ над определенной операцией. В случае применения табеля посещаемости незанятое время может быть раскрыто не полностью.

Количественной базой затрат на оплату труда является время работы (повременная заработная плата) или количество произведенной продукции (сдельная оплата труда).

При повременной оплате труда фактически отработанное время и размер заработной платы определяются ведением табеля учета часов и дней работы в течение месяца с использованием часовых тарифных ставок. По этой форме оплаты труда предусматривается доплаты за сверхурочные и ночные часы работы.

Повременная оплата означает, что труд оплачивается на основе установленной почасовой, ежедневной, еженедельной или ежемесячной нормы оплаты независимо от объема выпущенной продукции. Установленная норма повременной оплаты не стимулирует повышение производительности, поэтому здесь необходим тщательный контроль и часто выплачиваются премиальные или комиссионные для того, чтобы поощрять продуктивную и эффективную работу. Пример:

Часовая ставка рабочего 750 тенге. Рабочий отработал в месяц 160 часов. Зарплата 750 тенге х 160 ч = 120 000 тенге.

Если же предприятие существуют премии за высокую производительность, то сумма этой премии добавляется к зарплате, но учитывается в составе ПНР (Дт счет 8214 Кт 3350), если это основной производственный рабочий.

Повременная оплата труда устанавливается для работников, для которых трудно численно определить выработку (служа¬щие (Дт счет 7210 Кт 3350), вспомогательные работники) или когда работники не могут контролировать производственный процесс (рабочий на конвейере). Недостатком повременной оплаты, как уже упоминалось, может быть, существенное снижение производи¬тельности труда.

При сдельной оплате труда величина заработной платы рассчитывает на основе объема выпускаемой продукции (выполняемой работы), помноженного на сдельные тарифные ставки на единицу продукции.

Сдельная оплата.

При сдельной оплате за каждую произведенную единицу выплачивается установленная сумма независимо от затраченного времени. Здесь необходим строгий контроль для обеспечения качества, требуется регистрация рабочего времени. Разно¬видностьвышеописанного является дифференциальная сдельная оплата. Это почти штрафная система, с низкими расцен¬ками для начальных единиц продукции и с высокими расценками для последующих единиц.

Пример:

За каждую доброкачественную деталь рабочему выплачивается 75 тенге. Рабочий за неделю сделал 100 деталей. Зарплата: 75 тенге x100= 7500.

Если же установлены дифференцированные ставки в неделю: за первые 20 - ставка 60 тенге за единицу за следующие 30 - ставка 75 тенге и за все последующие – 90 тенге, то наш рабочий получит: 20 х 60 тенге + 30 х 75 тенге + 50 х 90 тенге = 7950 тенге

Недостатком сдельной оплаты труда может быть снижение качества выпускаемой продукции.

При ведении этих обоих форм оплаты труда могут быть учтены премиальные выплаты, предусматриваемые в фонде оплаты труда.

Затраты на оплату производственного труда представляют из себя стоимость часов, затраченных при работе над про¬дуктом. Прямыми рабочими часами являются те часы, которые затрачены непосредственно на производство продукции. Косвенные рабочие часы - это часы, не затраченные непосредственно на производство продукции, на которые являются необходимой частью работы (деятельности) для организации производства.

Косвенная заработная плата может быть распределена на пропорциональной основе по единицам продукции или операциям, включена в себестоимость реализованной продукции (Дт счет 7010 кт 3350) или в стоимость запасов (Дт счет 1320 Кт 3350). В другом случае косвенная за¬работная плата учитывается как расходы отчетного периода (Кт счет 7110) и списывается на счет прибылей и убытков (Дт счет 5510) по мере возникно¬вения.

Незанятое рабочее время или время простоя - это непродуктивное, но оплачиваемое время.

(а) Устранимый простой

Возникает вследствие обстоятельств, которых можно было бы избежать при лучшем планировании. Расходы по таким простоям не должны включаться в себестоимость продукции, а должны списываться на счет прибыли и убытков Дт 5510 Кт 7110 или 7470. Основные случаи простоя, которого можно избежать, следующие:

оОстановка производственного процесса (поломка оборудования, нехватка материалов, неэффективное планиро¬вание):

о Управленческие решения (изменение технических характеристик изделия, истощение материалов на складе, из¬менение планов).

(б) Неизбежный простой

Является неконтролируемой или необходимой издержкой предприятия. Возникает из обычных рабочих условий или внешних факторов, например, перерывы на чай, внезапный и неожиданный спад спроса на продукцию, забастовка у по¬ставщика, обеспечивающего существенные для производства поставки. Это можно рассматривать как часть, относимую на себестоимость продукта (может включать простой непроизводственных работников).

Стоимость простоя, которого невозможно избежать, является реальной затратой на единицу продукта. Как таковая, она должна быть включена в себестоимость продукта (Дт счет 7010 Кт 3350), в качестве составляющей последней. Неизбежный простой работ¬ников вспомогательного производства может быть включен в себестоимость продукта (счет 7010). Все остальные виды простоев должны быть учтены как расходы отчетного периода (счет 7110).

Сверхурочное время

Сверхурочное время - это то время, которое оплачивается (обычно в виде надбавки) сверх установленного рабочего времени за данный период.

Необходимость сверхурочного времени для прямых работников может возникнуть по следующим двум причинам: либо дополнить не полностью отработанное время в процессе производства, либо чтобы увеличить количество первона¬чально запланированной продукции.

Затраты на сверхурочную работу, которую можно было избежать, должны быть списаны на счет прибылей и убытков за период (Дт 7110 Кт 3350; Дт 5510 Кт 7110). Стоимость неизбежной или необходимой сверхурочной работы - это действительные затраты на произведен¬ные единицы и как таковая, она должна быть полностью включена в себестоимость этих единиц (Дт 7010 Кт 3350).

Если дополнительное время затрачено непосредственно на производство продукции, то стоимость подобного труда определяется на основе почасовой расценки. Только надбавка по оплате сверхурочной работы является дополнительной «лишней» затратой и только она должна быть списана на счет прибылей и убытков.

Премиальное вознаграждение

Премиальные вознаграждения, выплачиваемые прямым работникам и работникам вспомогательного производства, рассматриваются как часть обычных производственных затрат и должны быть включены в себестоимость продукции(Дт 7010 Кт 3350). Премиальные, заработанные всеми остальными косвенными работниками, учитываются аналогично их заработной плате и начисляются на счет прибылей и убытков за тот период, к которому они относятся (Дт 7110 Кт 3350; Дт 5510 Кт 7110).

Помимо заработной платы и жалования работникам, работодатели производят много других выплат, относящихся к найму работников, такие как выплаты по страхованию, вклады в пенсионный фонд и др. Подобные затраты, относящиеся к прямым работникам, могут учитываться или как производственные накладные расходы (счет 8412 Кт 3350) или могут быть включены в калькуляцию норм зарплаты, выплачиваемой работникам.

Важно, чтобы разные составляющие заработной платы были определены и отнесены к соответствующим статьям се¬бестоимости в зависимости от того, относятся ли они к себестоимости определенной единицы продукции или должны быть распределены по всем единицам продукции.

Комбинированная оплата с гарантированным минимумом.

Сдельный заработок рассчитывается за каждый период путем умножения согласованной сдельной ставки на число произ¬веденных доброкачественных единиц продукции. При этом обычно оговаривается минимальная заработная плата. Если выработка работника оказывается ниже недельного минимума, то ему заплатят за этот период повременно, а не по сдель¬ной ставке.

Если рабочему платят, исходя из ставки 45 тенге за единицу продукции при гарантированной ставке заработной платы 900 тенге в час и он работает 38 ч. в течение недели, его минимальная заработная плата за эту неделю составит 34200 тенге (38 х 900 тенге) да¬же притом, что его недельная выработка может составить 600 ед., а при сдельной оплате это дало бы ему право на получе¬ние всего 27000 тенге. Разницу между гарантированным минимумом в 27000 тенге и фактическим заработком в 34200 тенге, как правило, относят на счет соответствующих общезаводских накладных расходов (Дт 8412 Кт 3350) .

Премиальные системы оплаты труда

Эти системы имеют в своей основе сдельную оплату, но почти исключают недостатки вышеописанных систем оплаты труда.

Основная идея систем премиального вознаграждения заключается в выплате нормативной повременной расценки и дополнительной оплате за сэкономленное (по сравнению с согласованной и допустимой нормой) время. Примерами такой оплаты являются методы Хелси и Роуана.

Метод Хелси.

Если работник получает 80 % сэкономленного времени, то формула расчета премии будет: Премия = (Нормативное время - Фактическое время) х 80 % х Повременная ставка.

Т.е. к примеру, если нормативное время на производство одной единицы составляет 20 минут, а рабочий произвел 40 де¬талей за 9 часов, при этом за каждую единицу выплачивается 750 тенге, и премия составляет 80 % сэкономленного времени, то его зарплата за отработанное время составит: Основная зарплата = 40 дет.х 750 тенге = 30000 тенге нормативное время = 40 дет. х 20 мин. = 800 мин.

сэкономленное время = 800 мин. - (9 ч х 60 мин / ч = 540 мин.) = 260 мин. нормативная минутная ставка = 75 тенге/20 мин. = 37, 5 тенге,

Премия по методу Хелси = 260 мин. х 80 % х 37,5 тенге = 7800 тенге Всего зарплата = 30000 тенге + 7800 тенге = 37800 тенге

Метод Роуана.

Размер премии определяется отношением сэкономленного времени к нормативному, то есть:

Премия = Сэкономленное время х Фактическое время х Повременная ставка Нормативное время ,

в нашем примере премия будет следующей: (260 мин. / 800 мин.) х 540 мин. х 37,5 тенге = 6585 тенге.

Описанные выше методы премиальных вознаграждений в действительности предназначены только для квалифицирован¬ных мастеров. На непрерывном же производстве производительность отдельно взятого работника во многом определяется скоростью производственной линии, в этом случае, однако, вышеописанные системы могут, применяется для специаль¬ных работ, как например, установка радиоприемника в процессе сборки автомобиля.

Премиальные вознаграждения. Выплачиваемые прямым работникам и работникам вспомогательного производства, рас¬сматриваются как часть косвенных производственных затрат и должны быть отнесены на счет производственных наклад¬ных расходов (Дт 8412 Кт 3350), а затем посредством распределения включены в себестоимость продукции (Дт счет 7010 Кт счета 8412). Премиальные, заработанные всеми остальными косвенными работниками, учитываются аналогично их заработной плате и начисляются на счет расхо¬дов периода за тот период (Дт счета 7110 Кт счета 3350), к которому они относятся.

В таблице 5 дана корреспонденция счетов по учету труда.

Текучесть и эффективность рабочей силы

Текучесть рабочей силы - это отношение увольняющихся работников к среднему числу нанятых работников за пе¬риод. Величина текучести рабочей силы рассчитывается по следующей формуле:

(Кол-во увольняющихся работников, которых нужно заменить / Среднее число всех работников) * 100%

Главная цель работы отдела кадров заключается в минимизации текучести рабочей силы. Очевидно, что в каждом случае замены ушедшего работника, компании не избежать ниже перечисленных затрат:

о Объявление о вакансии и отбор;

оОрганизация ухода и замены;

о Обучение;

о Снижение производительности, пока новый работник не приобретет требуемое умение (навыки).

Для контроля текучести рабочей силы отдел кадров должен хранить данные уволившихся работников, чтобы в даль¬нейшем анализировать их по следующим параметрам: о личные данные - пол.возрастная группа и т.д.; о отдел или цех, где работал работник; о стаж работы в данной компании: о причина ухода.

Ниже указаны некоторые причины, по которым работники покидают организацию:

1. Случаи, которых можно избежать

2. Случаи, которых невозможно избежать:

• Низкая оплата труда

• Уход на пенсию

• Плохие условия работы

• Болезнь/смерть

• Нехватка возможностей обучения

• Семейные причины (беременность)

• Отсутствие перспектив на продвижение

• Изменение места проживания

Эффективно работающее руководство обрабатывает и исследует данные по текучести рабочей силы с целью ее со¬кращения по мере возможности.

Производительность труда и использование рабочей силы

Оплата труда является значительной статьей затрат во многих организациях и важно периодически сравнивать изме¬ренную производительность труда с запланированной величиной.

Для измерения производительности труда, нужно сопоставлять действительную производительность с заранее опре¬деленной величиной (или бюджетом), используя «стандартные часы» - количество единиц продукции, которое должно быть произведено опытным работником в течение одного часа.

Коэффициент производительности вычисляется следующим образом:

Фактическое кол-во.выраженное в стандартных часах

Фактически затраченные часы

156.Учет расчетов с бюджетом

3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»;

3120 «Индивидуальный подоходный налог»;

3130 «Налог на добавленную стоимость»;

3140 «Акцизы»;

3150 «Социальный налог»;

3160 «Земельный налог»;

3170 «Налог на транспортные средства»;

3180 «Налог на имущество»;

3190 «Прочие налоги»

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: подоходному налогу с юридических и физических лиц, НДС, акцизам, земельному налогу, налогу на имущество, налогу на транспортные средства, социальному налогу и другим налогам и платежам.

Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежаще правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенный сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.

КПН

Плательщиками подоходного налога с юридических и физических лиц являются юридические лица (кроме Национального банка Республики Казахстан), и физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Какие существуют ставки?

• 10 % - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, для которого земля является основным средством производства

• 20% - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, принявшего общеустановленный порядок

• 15% - применяется к сумме выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты. К ним относятся, в частности, дивиденды, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, и другие. Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода, и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

Период, за который исчисляется КПН - календарный год (с 01 января по 31 декабря). Налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог пне позднее 10-ти календарных дней после срока, установленного для сдачи ддекларации.

В бухгалтерии на сумму подоходного налога была составлена корреспонденция счетов:

1) Начислен корпоративный подоходный налог:

Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному

Кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный

налог подлежащий уплате»

2) Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет:

Дебет счета 3110 «Корпоративный подоходный

налог подлежащий уплате»

Кредит счета 1040 "Денежные средства»

По дебету счета 7710 "Расходы по подоходному налогу" и кредиту счета 4310 "Отсроченный подоходный налог" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

НДС

Налог на добавленную стоимость, как налог косвенный, с доходами или имуществом налогоплательщика не связан, и устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу. Налог на добавленную стоимость на отпускную цену товара начисляет продавец, он же осуществляет уплату налога в бюджет с полученного дохода от реализации (облагаемого оборота). Покупатель, оплативший товар с учетом НДС, сумму налога определяет как зачет, т.е. зачитывает в уменьшение платежей в бюджет.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Налог на добавленную стоимость на реализуемую продукцию по ставке 12% отражается по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Отражение в учете НДС, принимаемого в зачет

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражено поступление товара на склад	1331	3311
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, сумма принята к зачету	1420	3311
Получен счет-фактура от поставщика услуг АО Казах-Телеком	7210	3312
Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3312
Получен счет-фактура за журнал	7210	3311
Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3311

Перечисление налога на добавленную стоимость на основании платежного поручения и выписки банка отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

ИПН

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые соответствующими статьями Налогового кодекса.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в Налоговом кодексе, являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Доход, относящийся к группе облагаемых у источника выплаты, должен облагаться налогом непосредственно при его выплате, тем хозяйствующим субъектом, который производит эту выплату, то есть налоговым агентом. По доходам, входящим в группу доходов, не облагаемых у источника выплаты, налог должен исчисляться и уплачиваться самим налогоплательщиком, то есть физическим лицом, получившим этот доход.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по социальному налогу отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

При перечислении индивидуального подоходного налога в бюджет на основании выписки банка составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог» - кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Соц Налог

Плательщиками социального налога являются:

- юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности;

- частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом. К таким выплатам относятся:

- адресная социальная помощь, выплачиваемая за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанного с исполнением трудовых обязанностей (кроме возмещения в части утраченного заработка);

- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК;

- и т.д.

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Декларация по социальному налогу представляется ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 "Социальный налог" из группы счетов 3100 «Обязательства по налогам», который корреспондирует со счетом 7210 «Административные расходы».