3.6 Учет расчетных операций. Аудит кредитных и расчетных операций.

Для учета наличия и движения денежных средств на предприятии ОАО «Тяжмаш» используется активный счет 50 "Касса". Кассовые операции, записан­ные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупа­телей, заказчиков и другие поступления. Наличные день­ги для зачисления на расчетный счет (выручка от реали­зации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечисле­нии или выдаче соответствующих сумм в оплату приобре­тенных товарно-материальных ценностей, по погашению кредитов банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кре­диторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазоч­ных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной за­конодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по тре­бованиям, относящимся к одной очередности, произво­дится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчет­ному счету. В частности, проверяет, не проводит ли пред­приятие-владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на рас­четном счете предприятия предъявленные к оплате пла­тежные документы банк помещает в картотеку. Докумен­ты, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, со­блюдая условия очередности.

 Цель проверки расчетных операций — оценка правильности ведения учета расчетов в организации, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения. В соответствии с целью предметом проверки являются дебиторская и кредиторская задолженность, их реальное существование, правильное отражение в учете и отчетности. При проверке расчетных операций аудитор использует: — основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций; —приказ об учетной политике; — бухгалтерскую и статистическую отчетность; — регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций, составленные организацией; — первичные документы по отражению в учете расчетных операций.

3.7 Учет финансовых результатов.Аудит учета финансовых результатов.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений организации руководствуются следующими нормативными документами: Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.);положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н;планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.).

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения».К счету 58 открываются субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Дебет 58 Кредит 75-внесенные учредителем акции приняты к учету в составе финансовых вложений.

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве: расходов по обычным видам деятельности; операционных расходов.

В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.

Цель аудита учёта финансовых результатов — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются: на доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими. К прочим относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

Источниками используемой информации при аудите финансовых результатов являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций по формированию финансовых результатов, их использованию;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

  Источниками проверки финансовых результатов являются первичные документы, подтверждающие доходы и расходы предприятия, учетные регистры, Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 0710001)и отчет о прибылях и убытках (форма № 0710002).