2. Бухгалтерское дело

Бухгалтерский учет в КФХ Ковальчук А.И. ведется по упрощенной системе в соответствии с «Методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах» от 20 января 2006 года № 6. Так, в КФХ. ведется учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Они освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, что вытекает из измененной редакции "Закона о бухгалтерском учете" (в ред. Закона N 191-ФЗ). Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов (он остается прежним и не изменяется).

Состав и структура бухгалтерского персонала представлена следующим образом:

- главный бухгалтер – Степнова Анна Степановна

Степнова Анна Степановна контролирует достоверность учета поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей  и   денежных средств,  своевременное отражение  на  счетах бухгалтерского  учета операций,  связанных  с  их движением, правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств,  соблюдения смет  расходов, порядок  составления отчетности на основе первичных документов, а также соблюдение  сроков   перечисления  налогов  и  сборов  и   выплаты заработной платы, составляет книгу покупок и книгу продаж, ведет расчеты с поставщиками и покупателями, проводит сверки расчетов с поставщиками.

Степнова Анна Степановна отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету заработной платы, производит начисление налогов, возникающих на данном участке, подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

Учет в КФХ Ковальчук А.И ведется в программе «1С Бухгатерия».

Наличные деньги в хозяйство поступают в порядке получения с расчетного счета или в виде поступлений выручки от реализации продукции, работ и услуг. В хозяйстве обеспечено хранение наличных денег, исключающее их хищение (сейф, прикрепленный к полу). Крупные суммы наличных денег в хозяйстве (сверх текущих потребностей) не хранятся. Банк устанавливает для текущих нужд хозяйства лимит кассы. Всю денежную наличность сверх установленного лимита КФХ Ковальчук А.И. сдает в банк для зачисления на расчетный счет хозяйства (превышение лимита кассы допускается лишь в дни выплаты заработной платы).

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1) (Приложение 1). Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и подписывается главным бухгалтером или главой КФХ. В нем указывается: дата, номер документа, корреспондирующий счет, от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма. После приема денег, глава хозяйства подписывает приходный кассовый ордер и выдает плательщику квитанцию.

Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) (Приложение 2). Расходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии, подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером. В нем указывается: дата, номер документа, корреспондирующий счет, кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумма, паспортные данные (в случае если получать денег не является работником хозяйства). После выдаче денег ставится подпись получателя и главного бухгалтера.

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются в одном экземпляре и подшиваются в папку, которая называется «Касса».

Движение денег учитывается в программе Microsoft office Excel в произвольной таблице (Приложение 3). В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают дату совершения операции, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме, а так же корреспондирующий счет. По окончании рабочего дня подсчитываются итоги оборотов по приходу и расходу и выводится остаток денег.

Свободные денежные средства КФХ Ковальчук А.И хранит на расчетном счете в банке. Деньги на расчетный счет зачисляются на основании объявлений на взнос наличных денег при сдаче платежных поручений (Приложение 4) полученных от заготовительных организаций, покупателей и на основании выручки из кассы предприятия.

Списание денежных средств производится на основании денежных чеков (при получении наличных денег) и платежных поручений (при безналичном перечислении денежных средств на счет другой организации). Платежное поручение составляется в двух экземплярах (так как перечисления осуществляются электронно). В нем указывается: дата, номер документа, банковские реквизиты плательщика и получателя денежных средств и их банков, сумма и назначение платежа. На платежном поручении ставится подпись руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати предприятия.

Банк выдает хозяйству выписки из лицевого счета (Приложение 5), к которым прилагаются банковские документы. Все поступления на расчетный счет отражаются в таблице «Приход расчетного счета» (Приложение 6), которая ведется в программе Microsoft office Excel. В ней отражается дата и содержание операции, номер документа по которому приходуются денежные средства, сумма денежных средств и корреспондирующий счет. В конце месяца подводится итог. Перечисление средств с расчетного счета, так же производится в Microsoft office Excel в таблице «Расход расчетного счета» (Приложение 7). В ней отражается дата, содержание, сумма операции, а так же корреспондирующий счет.

Валютные и специальные счета в банках учхоз КФХ Ковальчук А И не имеет.

Целью аудиторской проверки денежных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета по движению денежных средств, девствующим в РФ, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства».

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств в КФХ Ковальчук А И (таблица 3.1).

Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по основным операциям учета денежных средств в КФХ Ковальчук А И

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получены денежные средства с расчетного счета в кассу	50	51
Выдана из кассы:
-оплата труда работникам предприятия	70	50
-в подотчет на хозяйственные нужды	71	50
-депонированная заработная плата	76	50
Поступила в кассу выручка от продажи сельскохозяйственной продукции	50	90
Сдана на расчетный счет из кассы выручка от продажи сельскохозяйственной продукции	51	50
Перечислены с расчетного счета:
-задолженность поставщику	60	51
-налоги в бюджет	68	51
-единый социальный налог	69	51
Поступила на расчетный счет задолженность от покупателя	51	62

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и покупателями в КФХ Каширин А.В. (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов с поставщиками и покупателями в КФХ Каширин А.В.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получены от поставщиков:
-основные средства (сельскохозяйственная техника)	08	60
-материалы (корма, семена, удобрения, ядохимикаты)	10	60
-услуги (электроснабжение, газоснабжение)	23	60
Отражена сумма НДС по поступившим основным средствам, материалам, услугам	19	60
Перечислена с расчетного счета задолженность поставщику	60	51
Начислена выручка за проданную сельскохозяйственную продукцию	62	90
Поступила на расчетный счет задолженность от покупателей	51	62

В ходе аудита расчетов с поставщиками и покупателями проверяется правильность оформления первичных документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т.д.), и отражения на счетах бухгалтерского учета сумм кредиторской и дебиторской задолженности.

Аудит расчетных операций в КФХ Ковальчук А .И. ограничивается инвентаризацией расчетов с поставщиками, покупателями, заготовительными организациями и прочими дебиторами и кредиторами. Хозяйство обменивается с организациями Актами сверки взаиморасчетов.

КФХ Ковальчук А И. является плательщиком НДФЛ. Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Налоговую базу по НДФЛ КФХ исчисляет на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы пункта1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. Определение налоговой базы для уплаты НДФЛ в КФХ Каширин А.В. приводится в приложении 10.

Так же КФХ Каширин А.В. перечисляет суммы НДФЛ в бюджет за своих работников, удержанные из оплаты труда.

Сумма НДФЛ при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке (13%) процентная доля налоговой базы. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат и т.д. согласно ст. 217 НК РФ.

При определении размера налоговой базы оплата труда работника уменьшается на установленный размер налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода в размере 400 руб. на работника и 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Расчеты с финансовыми органами учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на различных субсчетах. По кредиту отражаются начисленные суммы налоговых платежей в бюджет, а по дебету погашение задолженности.

КФХ Каширин А.В. уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд по следующим ставкам (таблица 4.2).

Таблица 4.2 - Ставки пенсионного страхования в КФХ Каширин А.В.

Категории работников по группам возраста	Пенсионный фонд		ФСС	ФОМС		итого
				Федеральный	Территориальный
	Накопительная часть	Страховая часть
1 группа: лица 1966 года рождения и старше	-	15,8%	1, 9%	1, 1%	1,2%	20%
2 группа: лица 1967 года и моложе	6%	9,8%

Учет расчетов по платежам в Пенсионный фонд ведется на субсчете 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в Пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство, на которые отнесены суммы начисленной оплаты труда. По дебету субсчета отражают перечисленные средства в Пенсионный фонд. Для учета начисленных и уплаченных страховых взносов Пенсионный Фонд Российской Федерации в КФХ Каширин А.В. составляется Расчет форма РСВ-2 ПРФ (Приложение 11).

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогам и сборам в КФХ Каширин А.В. (таблица 4.3).

Таблица 4.3 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов по налогам и сборам в КФХ Каширин А.В.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислены взносы в Пенсионный фонд	20,23,25,26	69
Удержана из оплаты труда работников сумма НДФЛ	70	68
Начислена сумма НДФЛ	99	68
Перечислены с расчетного счета:
-взносы в Пенсионный фонд	69	51
-налоги в бюджет	68	51

Для выполнения различных поручений работникам хозяйства могут выдавать денежные суммы под отчет. Аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. После выполнения поручения подотчетное лицо представляет в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах (Приложение 12). К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы (железнодорожные билеты, чеки, счета-фактуры и т. д.).

Предъявленные авансовые отчеты проверяются главным бухгалтером с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. В результате проверки устанавливается сумма расходов, подлежащая утверждению. После этого авансовый отчет утверждает руководитель хозяйства.

Если сумма аванса превышает сумму принятых по отчету расходов, то разница подлежит возврату в кассу, при этом составляется приходный кассовый ордер. Если сумма аванса меньше суммы расходов, принятых по отчету, и подотчетное лицо использовало собственные средства, то перерасход возмещается из кассы предприятия, при этом составляется расходный кассовый ордер.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами в КФХ Каширин А.В. (таблица 4.4).

Таблица 4.4 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов с подотчетными лицами в КФХ Каширин А.В.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выданы из кассы деньги в подотчет	71	50
Утвержден авансовый отчет на сумму:
-приобретенных материалов	10	71
-командировочных расходов	25,26	71
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	50	71

При аудите расчетов с подотчетными лицами сверяются остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Таблице «Касса» (Прил.3) и балансе организации на первое число. Проверяя записи необходимо выявить: суммы выдаваемых под отчет авансов; имеются ли приказы о направлении работников в командировку; назначение и фактическое использование авансов; сроки представления авансовых отчетов; имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно заданию; правильность и своевременность составляли (предоставления) авансовых отчетов; правильность возмещения командировочных расходов; правильность составления корреспонденции счетов, своевременность погашения задолженности по ранее выданным авансам; наличие оправдательных документов по всем операциям. Проверяется также законность и целесообразность операционных и хозяйственных расходов через подотчетные лица, возможность проведения этих расходов по безналичным расчетам.