1. Понятие и сущность акцизов, их классификация

1. Понятие акцизов

Термин «акцизы» - англоязычное слово «excise», происходит от средненемецкого слова «exijs», который может быть модификацией старофранцузского «assise», означающего некое заседание, урегулирование, оценивание. Кроме того, есть латинское слово «excisere»: делать насечки на дереве, отрезать, относящееся к насечкам на мерной линейке, служащей для измерения количества пива или вина в бочке [11, с.29]. Акциз, будучи косвенным налогом, имеет определенное сходство с налогом на добавленную стоимость, но имеет отличительные особенности, которые индивидуальны для каждого конкретного товара. Например, в Германии подакцизными являются сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В других странах Запада под акциз подпадают обычно товары массового внутреннего потребления. Как справедливо отмечают А.Н. Гуреев и Н.А. Нечипорук, акциз увеличивает цену продукции и оплачиваются потребителем [15, с.12].

Акцизы представляют собой один из видов налогов на потребление, которые включаются в цену товаров. Как источник доходов госу­дарственного бюджета России акцизы возникли в Х-XI вв., когда акцизному обложению впервые стала подвергаться реализация спиртных напитков. На протяжении последующих столетий взима­ние акцизов с крепких напитков в России получило широкое рас­пространение. В 1817 г. взимание акцизов со спиртного было упо­рядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. в перечень подакцизных товаров включили табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен акциз на спички, а с 1887 г. под акцизное об­ложение попали нефтяные масла [7, с.118].

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возрастало, и к началу ХХ В. они обеспечивали около 70% всех бюджетных до­ходов. О6лагалась реализация предметов первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия, солод).

После Октябрьской революции 1917 г. рост натурализации хо­зяйственных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения. В конце 1918 г. вместо ранее действующих акцизов вве­ли прямые начисления к ценам товаров, а в феврале 1920 г. взима­ние акцизов было приостановлено. В период нэпа акцизное обло­жение восстановили, а доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20% от всех налоговых доходов государственного бюдже­та. С укреплением планового хозяйства и административных рыча­гов воздействия на экономическую деятельность роль акцизов Не­уклонно снижалась, в конце 1929 г. их объединили с промысловым налогом по текстильным товарам и спирту, а налоговая реформа 1930 г. полностью ликвидировала акцизное обложение [7, с.120].

С переходом к рыночным отношениям и введением в 1992 г. закона РСФСР «Об акцизах» была восстановлена акцизная система налогообложения, но стало соблюдаться: насыщение рынка алкогольной продукции за счет ее ввоза без взимания акцизов; производство алкогольной продукции на подпольных предприятиях; неконтролируемый отпуск технических видов спиртов на более льготных условиях, чем спирт пищевой; незаконные решения местных органов власти о снижении ставок акцизов и их использовании, минуя бюджет; увеличение незаконно льготируемой реализации контрафактной алкогольной продукции. Эти и другие негативные последствия явились результатом не продуманной национальной алкогольной политики и необоснованного акцизного налогообложения алкогольной продукции [11, с.30].

Обложение алкогольной продукции является лишь составной частью наряду с другими институтами, системы государственного регулирования сферы производства, оборота и потребления данной продукции. В этой связи подход к анализу системы нормативно-правового регулирования данной сферы возможен только комплексный.

Рынок ликероводочных изделий в России всегда играл большую роль в экономике предприятий-производителей этой продукции. Их традиционно относят к лидерам в пищевой промышленности и по темпам развития, и по доле отчислений в федеральный и региональный бюджеты.

По объему потребления абсолютного алкоголя на человека в 2007 г. Россия находилась на 14-15 месте в мире. Надо отметить тенденцию развития алкогольного рынка в последние годы в сторону увеличения доли слабоалкогольных категорий: пива, упакованных коктейлей, игристых вин.

Высокая доля нелегального алкоголя сильно отражается на экономике страны, ибо бюджет ежегодно теряет около 45-55 млрд. рублей. Основной причиной является нынешняя акцизная политика, предусматривающая долю акцизов до 70% и более. Так за 2003-2007 гг. ставки акциза по водке и ликероводочным изделиям выросли более чем в 1,5 раза.

Высокая налоговая нагрузка на потребителей продукции по нашему мнению является одним из значимых факторов, стимулирующих рост теневой экономики и, как следствие, предопределяющих нарастание социальной напряженности, падение эффективности функционирования производителей алкогольной продукции и снижение налоговых поступлений.

В современной России акцизы были введены Законом РСФСР от 6 декабря 1991 года №1993-1 «Об акцизах» (впоследствии в Закон РСФСР «Об акцизах» неоднократно вносились изменения и дополнения – в соответствии с Федеральным законом от 7 марта 1996 года №23-ФЗ 1 февраля 1996 года он приобрел вид Федерального закона «Об акцизах». Начиная с 1 января 2001 года взимание акцизов регламентировано главой 22 Налогового кодекса РФ.

Порядок исчисления акцизов установлен статьей 194 НК РФ [3].

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подак­цизные товары. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики, производящие или реализующие нефте­продукты, должны получить в налоговом органе специальное свидетельство о регистрации.