2.2 Калькулирование производственной себестоимости

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерческие расходы в калькулировании производственной себестоимости участвовать не могут.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерческие расходы в калькулировании производственной себестоимости участвовать не могут. Независимо от выбранных предприятием методов калькулирования в соответствии с международными стандартами общехозяйственные расходы никогда не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия. Приказ Минфина от 27.03.1996 г. № 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указания по их заполнению» (ред. Приказ Минфина №7н от 23.01.2001г.) впервые предоставил всем организациям право отражать в бухгалтерском учете производственную себестоимость.

Этим документом всем организациям списание общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции. Такой порядок учета позволил организациям сформировать не полную, а производственную себестоимость продукции.

На сегодняшний день организациям предоставлено право выбора: списывать общехозяйственные расходы на основное производство или в уменьшение выручки от продаж (в дебет сч.90 «Продажи»). В ПБУ 10/99 «Расходы организации» в это связи говорится: «… коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности».

Выбранный способ учета предприятия обязаны записать в своей учетной политике.

От принятого предприятием порядка списания общехозяйственных расходов зависит последовательность заполнения формы внешней отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также расходы на продажу в данные строки «Себестоимость проданных товаров» не включаются. По статье «Коммерческие расходы» отражаются:

• Организацией, занятой производством продукции, выполнение работ, оказанием услуг, - затраты по сбыту учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

• Организацией, занятой в торговле, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 и приходящиеся на проданные товары.

Строка «Коммерческие расходы» заполняется всеми производственными организациями независимо от принятой учетной политики.

Строка «Управленческие расходы» заполняется организациями, списывающими общехозяйственные расходы непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

В случае, если организацией не принят в учетной политике вышеуказанный порядок списания общехозяйственных расходов, то их доля, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам) отражается по статье «Себестоимость проданных товаров».

Группировка затрат по статьям калькуляции означает отнесение определенных видов затрат на места их возникновения и на их носители. Номенклатура статей калькуляции может быть различной в зависимости от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирования, требуемой точности расчетов и т.п.

Для калькулирования производственной себестоимости используют следующие статьи:

• Сырье и материалы;

• Покупные изделии, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

• Топливо и энергия на технологические цели;

• Основная заработная плата производственных рабочих;

• Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• Отчисление на социальное страхование;

• Расходы на подготовку и освоение производства;

• Расходы на содержание оборудования;

• Цеховые расходы;

• Общезаводские расходы;

• Потери от брака;

• Прочие производственные расходы.

Полная себестоимость продукции формируется из тех же статей калькуляции, что и производственная и включает особую группу затрат, представляющую расходы на продажу, характеризующие издержки, связанные с реализацией изготовленной продукции.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета, на данном счете, помимо управленческих учитываются и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, отражаются амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и прочие.

Важной проблемой калькулирования производственной себестоимости является порядок списания расходов со сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» в случае отсутствия у предприятия в отчетном периоде выручки.

О расходах предприятия можно говорить лишь при возникновении у него доходов, и списание затрат в дебет счета 90 производится лишь при появлении выручки от реализации продукции. Существует мнение о целесообразности в этом случае прямой проводки.

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 26 «Общехозяйственные расходы»

Однако, если следовать рекомендации Минфина РФ, то на сумму, учтенную по сч. 26, следует составить две бухгалтерские записи:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 26

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»