22. Учет источников финансирования у инвестора

Финансирование строительства осуществляется инвесторами, вкладывающими в создание основных фондов собственные или привлеченные средства.

Собственные средства организации для финансирования капитального строительства складываются из амортизации находящихся в эксплуатации основных средств, чистой прибыли прошлых лет, инвестируемой собственниками организации в капитальное строительство, уставного и добавочного капитала в части, предназначенной для финансирования капитальных вложений. Использование собственных источников на финансирование капитальных вложений в текущем бухгалтерском учете не отражается. В тех случаях, когда направленная на финансирование капитальных вложений чистая прибыль все же выделяется по мере использования на отдельных субсчетах к счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», после ввода объекта в эксплуатацию следует производить корректировку сумм вложенных средств, необходимость которой возникает по мере постепенного возмещения в выручке посредством начисления амортизации.

Кроме того, источником инвестиций для строительства объектов могут быть чрезвычайные доходы, полученные в виде страхового возмещения чрезвычайных расходов, в связи со стихийными бедствиями и по иным причинам, предусмотренным условиями договоров страхования имущества.

К привлеченным средствам относятся:

• средства инвесторов по инвестиционным договорам и договорам долевого строительства;

• не возмещенные инвесторами средства заказчиков при выполнении организацией функций заказчика застройщика по посредническим договорам;

• заемные средства, получаемые на возвратной и, как правило, возмездной основе от банковских и иных организаций и физических лиц;

• бюджетные средства, включая субсидии, субвенции, бюджетные кредиты и другие формы государственной помощи, порядок учета которых определен ПБУ 13/2000, утвержден приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н.

Для учета средств, полученных от инвесторов в порядке финансирования капитальных вложений, в учете заказчика-застройщика используется счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражаются полученные от инвесторов средства в корреспонденции с дебетом счетов, соответствующих форме вложенных средств, например, счета учета денежных средств (счета 50, 51,52), материалов (счет 10), оборудования (счет 07), ценных бумаг (счет58) и т.п.

Особое внимание следует обратить на организацию учета бюджетных средств. Государственная помощь (бюджетные ассигнования) может предоставляться в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств (например, земельных участков, природных ресурсов и другого имущества). В соответствии с п.5 ПБУ 13/2000 организация принимает к учету бюджетные средства при наличии следующих условий:

• имеется уверенность в возможности выполнения организацией условий предоставления этих средств, что может быть подтверждено заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и т.п.;

• имеется уверенность в получении указанных средств, что может быть подтверждено уведомлением о выделенных бюджетных ассигнованиях, актами приемки-передачи соответствующих ресурсов и иными документами.

В бухгалтерском учете в зависимости от принятой учетной политики бюджетные средства могут отражаться:

• по методу начисления при выполнении условий, определенных п.5 ПБУ 13/2000 по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 86;

• по мере фактического получения по дебету счетов 50,51 и других в корреспонденции с кредитом счета 86.

При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию бюджетное целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов (дебет счета 86 кредит счета 98) с последующим отнесением на финансовые результаты организации (дебет счета 98 кредит счета 91):

• в течение срока полезного использования объектов в размере начисленной амортизации;

• в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации.

При организации строительства в форме простого товарищества обязательства участников по финансированию строительства учитываются на отдельном балансе по кредиту счета 80 «Вклады участников» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с участниками по вкладам в совместную деятельность». Фактические вложения средств в совместную деятельность отражаются по кредиту счета 75 в корреспонденции с дебетом:

- счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при передаче в совместную деятельность незавершенного строительства, выполненных строительно-монтажных или проектно изыскательских работ и оказанных услуг, основных средств;

- счета 10 «Материалы» – при получении материалов для строительства;

- счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» – при получении денежных средств.

Средства, полученные по договорам займа или кредита для финансирования капитального строительства, отражаются в бухгалтерском учете заемщика по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (используется при получении средств на срок более 1 года) или счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок менее 1 года). Заемные средства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по факту их получения в корреспонденции с дебетом счетов соответствующих денежных или материальных средств. Проценты по кредитам и займам, полученным для строительства объектов в соответствии с требованиями п.8-14 ПБУ15/2008, начисленные до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию относятся в состав затрат на строительство (дебету 08–3) одновременным увеличением обязательств по кредиту или займу (кредит 66 или 67). Проценты, начисленные после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию или в период приостановления строительства, относятся в состав операционных расходов (дебет 91) в корреспонденции со счетами учета заемных средств (кредит 66 или 67). Начисление и принятие к учету процентов производится в сроки, предусмотренные договором заимствования или кредитования. Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета кредитов и займов (67,66) в корреспонденции с кредитом счетов перечисленных в погашение кредита или займа денежных средств (51,50,52) или зачета взаимных требований по счетам соответствующей задолженности кредитора перед заемщиком.

На практике также имеет место заимствование средств в форме коммерческих кредитов, представляющих собой согласованную сторонами рассрочку или отсрочку оплаты заемщиком выполненных для него работ, оказанных услуг или поставленных материалов. Такие займы учитываются на соответствующих счетах кредиторской задолженности - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет поступления средств инвесторов при выполнении функций заказчиков по посредническим договорам (поручения или агентским) может осуществляться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с кредиторами по агентскому договору на строительство» или счета 86 «Целевое финансирование капитальных вложений».