Організація обліку доходів спеціального фонду

Власні доходи бюджетних установ мають виконувати доповняльну функцію щодо бюджетних асигнувань і забезпечуючи виконання основних завдань зазначених суб'єктів господарювання щодо непокриття доходами загального фонду. З огляду на активне включення бюджетних установ у «виробничу» діяльність, зокрема у процес надання платних послуг, зазначена категорія доходів набуває дедалі вагомішого значення серед інших об’єктів обліку.

До спеціальних коштів УПСЗН Коломийської РДА зараховують доходи від позабюджетної діяльності, надходженню яких передбачено відповідними нормативно-правовими актами. Детальний перелік спеціальних коштів бюджетних установ і організацій затверджений наказом МФУ від 29.06.2000р. № 146 «Про затвердження Переліку власних надходжень бюджетних установ і організацій». Згідно з цим переліком до спеціальних коштів УПСЗН Коломийської РДА належать:

- кошти від надання платних послуг та інших надходжень згідно з чинним законодавством;

- кошти від надання транспортних послуг, користування стоянками, що належать УПСЗН Коломийської РДА та знаходяться на її території;

- кошти від реалізації путівок до будинку відпочинку, що знаходяться в УПСЗН Коломийської РДА;

Власні доходи УПСЗН Коломийської РДА, як і доходи загального фонду, підлягають плануванню. Для формалізації результатів планування власних доходів призначено другу складову кошторису — спеціальний фонд. Формування дохідної частини спеціального фонду проекту кошторису здійснюється за видами доходів та їх джерелами, які визначаються розробленою класифікацією доходів кожної установи відповідного галузевого профілю згідно затвердженим галузевим переліком.

Щоб забезпечити отримання максимально вірогідного обсягу доходів, в УПСЗН Коломийської РДА формується система показників, застосовуваних у розрахунках.

Стосовно зазначених видів доходів виокремлюють такі показники:

- за доходами, отримуваними від господарської чи господарсько-виробничої діяльності — кількість місць у відомчих квартирах, плата за проживання в них; кількість працівників, які харчуватимуться в їдальні адміністрації та вартість харчування;

- за доходами в частині оренди приміщень — площа приміщень, кількість обладнання й іншого майна та розмір орендної плати; за доходами від реалізації майна — кількість запланованих до реалізації об'єктів необоротних активів (крім будівель і споруд та інших матеріальних активів, зокрема списаних як непридатних до реалізації) і вартість реалізації.

Розрахункові показники щодо доходів планового періоду мають формуватися на підставі аналізу фактичного виконання дохідної частини кошторису стосовно доходів спеціального фонду за останній звітний період, з урахуванням очікуваного виконання за період, що передує плановому. Зазначені інформаційні дані також мають бути сформовані до початку процесу планування у вигляді зручних таблиць, графіків порівняння планових і фактичних показників звітних періодів, з випрацюванням аналітичних висновків щодо кожного факту і фактора відхилення.

Організація обліку надходження плати за послуги бюджетних установ, джерелом утворення яких є власні доходи останніх, потребує чіткого визначення механізму розрахунків в частині форми порядку оплати послуг.

Основними формами розрахунків за надання платних послуг УПСЗН Коломийської РДА є безготівкова. Вибір її визначається умовами господарювання, особливостями галузевої приналежності тощо.

Таблиця 2.2.2

Надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги за 2012 рік

Показники	КЕК	Код рядка	Затверджено кошторисом на рік	Нараховано доходів	Надійшло коштів	Касові видатки		Фактичні видатки		Залишок на кінець звітного періоду
						усього	у т.ч. направлено на погашення заборгованості загального фонду	усього	у т.ч. проведені за видатками загального фонду
1	2	3	4	7	8	9	10	11	12	13
Надходження коштів - усього	х	010	200	200	200		Х	Х	Х
За оренду майна бюджетних установ	х	040	200	200	200	Х	Х	Х	Х	Х
Від реалізації майна	х	050				Х	Х	Х	Х	Х
Видатки - усього	х	060	200	Х	Х	200		200		Х
у тому числі:						200		200
Поточні видатки	1000	070	200	Х	Х
Видатки на товари і послуги	1100	080	200	Х	Х	200		200
Придбання предметів постачання і матеріалів, оплата послуг та інші видатки	1130	140	200	Х	Х	200		200
Поточний ремонт обладнання, інвентарю та будівель; технічне обслуговування обладнання	1137	210	200	Х	Х	200

Розрахунки з орендної плати, як і розрахунки за майно, призначені до реалізації, здійснюються в безготівковій формі.

Порядок розрахунків надання платних послуг бюджетними установами визначається специфікою діяльності установ і передусім підпорядкований вимогам їх функціонування в межах встановленого фінансового поля, яке має певні обмеження. Йдеться про обов'язкове забезпечення діяльності з надання послуг, а отже, і відповідних видатків спеціального фонду, доходами спеціального фонду.

Коли йдеться про визначення варіанта порядку розрахунків, головний бухгалтер повинен враховувати планові показники.

Таблиця 2.2.3

Доходи Управління праці та соціального захисту населення Коломийської РДА

Показники		Код рядка		2002	2008
1		2		3	4
Загальний фонд
Отримані асигнування		010		292864	353185
Оприбутковані надлишки матеріалів		020
Дооцінка матеріалів		030
Списана кредиторська заборгованість		040			9102
Інші доходи		050
Спеціальний фонд
Доходи	120				200
Оприбутковані надлишки матеріалів	130
Дооцінка матеріалів	140
Списана кредиторська заборгованість	150
Інші доходи	160

Для зберігання спеціальних коштів УПСЗН Коломийської РДА відкривається окремий поточний рахунок в уповноваженій установі банку. Спеціальні кошти, що надійшли готівкою до каси УПСЗН Коломийської РДА, не дозволяється використовувати без попереднього зарахування на поточний (спеціальний реєстраційний) рахунок. Витрачанню спеціальних коштів передує контроль органів ДКУ на підставі платіжних документів, до яких додаються виправдні документи, у межах наявності коштів за певним кодом економічної класифікації видатків.

Для обліку операцій зі спеціальними коштами планом рахунків передбачено такі субрахунки:

313 «Поточні рахунки для обліку спеціальних коштів»;

323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку спеціальних коштів»;

674 «Розрахунки за спеціальними видами платежів»;

711 «Доходи за спеціальними коштами»;

715 «Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду»;

716 «Доходи за витратами майбутніх періодів»;

У бухгалтерському обліку операції зі спеціальними коштами відображаються такими проведеннями (табл. 2.2.3).

Таблиця 2.2.3

Основні господарські операції з обліку спеціальних коштів в УПСЗН Коломийської РДА

Зміст господарської операції	Кореспондуючі субрахунки
	Дт	Кт
1	2	3
Надійшли спеціальні кошти за надані платні послуги	301,313, 323	364,674
Внесені на поточний (спеціальний реєстраційний) рахунок спеціальні кошти, що надійшли в касу готівкою	313,323	301
Нарахована зарплата з обов'язковими відрахуваннями на соціальні заходи за рахунок спеціальних коштів	811	661,651, 652,653, 654
Здійснені витрати за рахунок спеціальних коштів: сума без ПДВ на суму ПДВ, включену до податкового кредиту на суму ПДВ, не включену до податкового кредиту	811 641 811	364,675 364,675 364,675
Придбані матеріали і продукти харчування за спеціальні кошти: сума без ПДВ на суму ПДВ, включену до податкового кредиту	231—239 641	313,323, 364, 675 313,323, 364,675
Витрачені матеріали і продукти харчування, придбані за спеціальні кошти	811	231—239
Списані доходи за спеціальними коштами: використані у звітному році використані у звітному році доходи минулого року залишені на передбачені договорами видатки наступного року	711 716 711	432 432 716
Списані видатки, проведені у звітному році	432	811