Глава 1. Теоретические основы формирования финансовых результатов кредитной организации

1.1 Понятие и значение финансовых результатов кредитной организации

Основная цель деятельности коммерческого банка – получение максимальной прибыли. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов. Прибыль коммерческого банка – это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком. Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развитие повышения качества банковских услуг.

Основной деятельностью банка считается совершение банковских операций и оказания банковских услуг клиентам. Вся прочая деятельность банка, приносящая доход, считается побочной. ¹

Под финансовыми результатами деятельности кредитных организаций понимается совокупность финансовых показателей: доходы, расходы, прибыли (убытки), конечный результат деятельности банка – чистая прибыль после налогообложения. Важно отметить, что к финансовым результатам относятся доходы и расходы банка, что обусловлено спецификой деятельности кредитных организаций, принятыми методами управления активами и пассивами и, соответственно, методами расчета финансовых результатов по каждой сделке, услуге. Для наиболее полного раскрытия сущности банковских доходов и расходов в таблице 1 приведена классификация доходов и расходов банка.

Таблица 1

Классификация доходов и расходов кредитной организации по важнейшим признакам.

Признак классификации	Доходы	Расходы
1 .По форме получения	Процентные. Непроцентные. Прочие	Процентные. Непроцентные. Прочие
2.По экономическому содержанию	Операционные. Неоперационные. (от побочной деятельности) Прочие	Операционные. Функциональные Прочие
3. По периодичности возникновения	Стабильные. Нестабильные	Текущие. Единовременные
4. По видам деятельности	От кредитования. От операции с ценными бумагами. От операций с иностранной валютой. От расчетно-кассового обслуживания клиентов. От участия в капитале и деятельности в других экономических субъектов. От филиалов банка. От восстановления резервов. Прочие.	По привлеченным ресурсам. По операциям с ценными бумагами. По операциям с иностранной валютой. По расчетно-кассовым операциям. По филиалам банка. По созданию резервов. По обеспечению функционирования банка. Прочие.
5. По отношению к объему совершаемых операций.		Условно-постоянные. Условно-переменны
6. По экономической роли		Основные. Накладные
7. По способу включения в себестоимость	Прямые. Косвенные	Прямые. Косвенные
8. По единству состава	Одноэлементные. Комплексные	Одноэлементные. Комплексные
9. По участию в производственном процессе	Банковские (производственные). Небанковские (непроизводственные)	Банковские (производственные). Небанковские (непроизводственные)
10. По эффективности использования		Производственные. Непроизводственные
11. По порядку учета для целей налогообложения	Облагаемые. Необлагаемые	Учитываемые для целей налогообложения. Не учитываемые для целей налогообложения

Классификация базируется на так называемых исходных составляющих доходов и расходов, которые позволяют рассчитывать различные производные (вторичные) показатели: чистый процентный доход, чистый комиссионный доход, чистый доход от основной деятельности, текущие доходы, чистые текущие доходы и другие показатели в зависимости от цели анализа. ²

Получаемые банком доходы должны покрывать его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления. Кроме того, для эффективного функционирования банка необходимо, чтобы банк имел не только объем доходов, превышающих его расходы, и покрывал риски, но также обеспечивал и регулярность поступления доходов. Сумма всех доходов банка в данном отчетном периоде называется валовым доходом. Наибольший удельный вес в структуре доходов коммерческого банка занимают доходы от основной деятельности, то есть операционные доходы. В составе операционных доходов выделяются процентные и непроцентные доходы. ³

Преобладающая часть доходов банка относится к процентным доходам, а именно доходам от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Это доходы от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, процентные доходы от вложения в долговые обязательства, доходы от различных операций: факторинговых, лизинговых, форфейтинговых, трастовых, учетных операций (там же)

Непроцентные доходы состоят из комиссионных доходов, доходов от операций на финансовых рынках, доходов от переоценки средств в иностранной валюте.

К комиссионным относятся доходы, полученные за оказание клиентам банковских услуг некредитного характера, которые обычно называют комиссионными услугами банков. В состав последних входят такие услуги, которые проводятся от имени, по поручению и за счет клиентов. Плата за такие виды услуг обычно взимается в виде комиссионного вознаграждения. Ставка комиссионного вознаграждения устанавливается в зависимости от суммы совершаемой сделки или операции.

Перечень оказываемых современными коммерческими банками услуг постоянно увеличивается. К числу основных банковских услуг, которые образуют комиссионные доходы, относятся следующие виды услуг: расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц, предоставление банковских гарантий, банковское обслуживание валютных контрактов клиентов, конверсионные операции, брокерские и депозитарные услуги, операции с пластиковыми картами, лизинговые операции, форфейтинговые операции, операции доверительного управления, факторинговые услуги, услуги депозитного хранения и др.⁴

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения банком условий своей деятельности (не соблюдение требования законодательства РФ, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и т.п.), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

• Штрафы, пени, неустойки;

• Доходы пошлых лет, выявленные в отчетном году;

• Доходы от безвозмездно полученного имущества;

• Доходы от поступления в возмещение причинных убытков, в том числе страховое возмещение от страховщиков;

• Доходы от оприходования излишков;

• Доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторский задолженности;

• Другие доходы.

(1)

(2)

Определенный интерес представляет коэффициент, оценивающий уровень прибыльности доходов банка, взятый в динамике:

(3)

Банк России для оценки качества доходов банков при решении вопроса о допуске их в обязательную систему страхования вкладов физических лиц использует показатель структуры доходов банка, который рассчитывается по формуле:

(4)

Кроме того, им для оценки доходности отдельных видов операций и банка в целом используются показатели: чистой процентной маржи и чистого спрэда от кредитных операций.

Показатель чистой процентной маржи⁵:

(5)

Расходы – это использование денежных средств на производственную и непроизводственную деятельность. Расходы коммерческих банков представляют собой использование денежных средств, необходимых для осуществления всех видов банковской деятельности. Они подразделяются по форме образования, характеру, периоду, к которому они относятся, способу учета⁶.

Основная часть кредитных ресурсов банка образует привлеченные средства, использование которых необходимо оплачивать. Эти затраты составляют наибольшую часть расходов банка. Плата за использование привлеченных ресурсов осуществляется в форме выплат процентов, и соответственно эти расходы являются процентными.

Процентные расходы коммерческих банков, осуществляющих различные виды кредитной деятельности, обычно составляют более 50 процентов всех его расходов. Одновременно их удельный вес в общей сумме расходов различен для каждого банка и зависит, в первую очередь, от соотношения отдельных видов платных обязательств банка.

Наибольшие суммы процентов обычно выплачиваются по вкладам населения и кредитам, получаемым на межбанковском рынке, депозитам юридических лиц, депозитным сертификатам, ценным бумагам.

Таким образом, объем прибыли банка существенным образом зависит от величины и соотношения различных видов процентных расходов, чем меньше величина процентных расходов, тем больше прибыль банка.

Расходы банка по оказанию клиентам услуг некредитного характера связаны в основном с расходами по оплате услуг: банков-корреспондентов, центрального банка, бирж, юридических фирм, процессинговых и клиринговых центров и др. Оплата такого рода услуг производится обычно в виде комиссии от суммы совершаемой операции. В связи с этим данная группа расходов классифицируется как комиссионные. Комиссионные расходы составляют небольшой удельный вес в общей сумме расходов банка.

Отдельную группу расходов банка составляют расходы по осуществлению операций на финансовых рынках. В состав этой группы входят расходы на приобретение акций, облигаций, оплату купонных доходов по облигациям, оплата по векселям, а также расходы по переоценке ценных бумаг и другого имущества. К этой группе расходов можно отнести и расходы по операциям с иностранной валютой.

К прочим операционным расходам относится ряд расходов, непосредственно связанных с проведением определенных банковских операций. Это почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов, налоги, относимые на затраты банка и др.

Расходы по обеспечению функционирования банка включают затраты, которые нельзя отнести прямо на определенные банковские операции. Эти расходы являются, по существу, «общехозяйственными». Сумма этих расходов находится в прямой зависимости от объемов операций и всей деятельности банка.

К расходам по обеспечению функционирования банка относятся следующие виды расходов:

- на содержание всех зданий, офисов и вспомогательных помещений – затраты на эксплуатацию и ремонт, амортизация, аренда помещений, коммунальные платежи и оплата налогов на землю и имущество;

- на содержание персонала – оплата всех видов труда, расходы на командировки, социально-бытовые расходы, расходы по охране труда, расходы по обучению и повышению квалификации;

- на приобретение и эксплуатацию банковского оборудования;

- на средства связи, телекоммуникационные и информационные услуги;

- на рекламу;

- транспортные;

- прочие – оплата юридических услуг, консалтинговых, аудиторских услуг, услуг на научные исследования; налоги, относимые на затраты.

Анализ и оценка финансовых результатов деятельности банка проводится с целью разработки системы управленческих решений по повышению доходности, прибыльности банковской деятельности.

Политика коммерческих банков в отношении расходов направлена на их разумную минимизацию и рациональное использование имеющихся средства. В банках с этой целью проводится анализ:

• Фактического объема и структуры совокупных расходов банка в динамике за ряд лет;

• Соотношения между различными их видами;

• Удельного веса каждого вида расходов в общей сумме совокупных расходов и в соответствующей группе.

Для оценки адекватности уровня расходов банка исспользуются следующие финансовые коэффициенты:

(6)

(7)

(8)

(9)

Банк России для оценки качества расходов банка использует показатель структуры расходов банка, который рассчитывается по следующей формуле:

(10)

где – административно-управленческие расходы, включающие в себя расходы на содержание аппарата, эксплуатационные расходы, расходы на аудит, арендную плату, расходы по публикациям;

ЧД – чистые доходы, представляющие собой сумму финансового результата банка без учета операционных расходов и начисленных (уплаченных) налогов.