3.2 Возможности маржинального анализа для принятия эффективных управленческих решений

Процесс принятия управленческих решений в ООО «Окна – Profi» рассмотрим на конкретных примерах хозяйственных ситуаций, которые возникали в организации за период 2010-2012 г.г, а также могут возникать при управлении затратами в различных ситуациях.

Анализ безубыточности позволит отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Для того, что выявить причины снижения темпов прибыли, и, следовательно, выработать рекомендации по повышению результативности работы предприятия, необходимо вначале изучить влияние факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию используем следующую формулу:

П =Σ(VРП _общ.*УД_i*(Ц_i-b_i)-A (3.4)

Где П –прибыль от продаж;

VРП – объем продукции в натуральном выражении;

УД – удельный вес конкретного вида продукции в общем объеме выпуска;

Ц_i – цена изделия;

b_i- переменные затраты на единицу продукции;

А –общая сумма постоянных затрат.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. прибыль от продаж увеличилась всего на 70 тыс. руб. Определим влияние вышеперечисленных факторов на изменение прибыли.

Таблица 3.3

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж в в ООО «Окна – Profi» за 2011-2012 гг.

Вид продукции	Объем продаж, шт.		Структура продаж		Цена, тыс. руб.		Переменные затраты на изделие, тыс. руб.		Постоянные затраты на весь объем продаж, тыс. руб.
	2006	2007	2006	2007	2006	2007	2006	2007	2006	2007
Окно ПВХ	3583	3649	1,0	1,0	4,95	5,665	4,092	4,765	2223	2363

Обобщим результаты факторного анализа в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Результаты факторного анализа прибыли от продаж в ООО «Окна – Profi» за 2011-2012 гг.

Показатель	Σ(VРП 2011*УДi2011*(Цi2011-bi2011)-A2011	Σ(VРП 2012*УДi2011*(Цi2011-bi2011)-A2011	(VРП 2012*УДi2012*(Цi2011-bi2011)-A2011	(VРП 2012*УДi2012*(Цi2012-bi2011)-A2011	(VРП 2012*УДi2012*(Цi2012-bi2012)-A2011	(VРП 2012*УДi2012*(Цi2012-bi2012)-A2012
Прибыль от продаж	849	908	908	3517	1016	919
Влияние факторов	-	Изменение объема продаж 59	Изменения структуры продаж 0,0	Изменение цены изделия +2609	Изменение переменных затрат -2501	Изменение суммы постоянных затрат -97

Результаты факторного анализа свидетельствуют, что сумма прибыли за 2011-2012 гг. выросла на 70 тыс. руб. (919-849), на что положительно повлиял рост объема продаж, при этом прибыль выросла на 59 тыс. руб., и увеличение цены за единицу продукции – прибыль увеличилась на 2609 тыс. руб. Так как и в 2011 г. прибыль от продаж в 2012 г. снизилась за счет роста себестоимости продукции, причем за счет того, что размер переменных затрат на единицу увеличился на 0,554 тыс. руб., организация недополучила прибыли в сумме 2501 тыс. руб., за счет роста постоянных затрат прибыль снизилась на 97 тыс. руб.

Размер переменных расходов зависит от объема реализации, цен на закупаемое сырье, электроэнергию, комплектующие. Управлять переменными затратами можно путем более экономного использования всех видов ресурсов, за счет повышения эффективности их использования. Однако, в исследуемом предприятии ежегодно повышается заработная плата административно-управленческого персонала, которая относится к постоянным издержкам. В связи с этим обстоятельством, наблюдается на протяжении всего исследуемого периода систематический рост постоянных расходов. Дальнейший рост постоянных расходов может привести к тому, что производство продукции в исследуемой организации станет убыточным. С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, ориентируясь на которую менеджер предприятия сможет контролировать постоянные расходы организации, не превышая предельно допустимый размер.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается по формуле 3.5.

Н = В*Ду (3.5)

Где В – выручка от продаж

Ду – удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции

Смысл этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Следовательно, такой расчет необходим в связи с тем, что если постоянные расходы превысят допустимый уровень, то деятельность предприятия будет убыточной.

Таблица 3.5

Расчет критической суммы постоянных расходов в ООО «Окна – Profi» за 2010-2012 гг.

Показатель	2010	2011	2012	Абсолютное отклонение, +,-
				2010-2011	2011-2012
Выручка от продаж, тыс. руб.	12337	17734	20671	5397	2937
Безубыточный объем продаж, тыс. руб.	9653	12850	14862	3197	2012
Маржинальный доход, тыс. руб.	2624	3072	3282	448	210
Удельный вес маржинального дохода в выручке	0,27	0,24	0,22	-0,03	-0,02
Сумма постоянных расходов, тыс. руб.	2056	2223	2363	167	140
Критическая сумма постоянных расходов, тыс. руб.	3331	4256	4548	925	292

Таким образом, расчеты, представленные в таблице показывают, что в 2010 г. критическая сумма постоянных расходов на 1275 тыс. руб. выше фактической суммы; в 2011 г. - на 2033 тыс. руб., а в 2012 г. -2185 . Следовательно, наблюдается увеличение разрыва между фактической и критической суммой постоянных расходов. Однако для максимизации прибыли исследуемому предприятию необходимо либо наращивать объем производства и продаж, либо снижать долю постоянных расходов. Иначе сумма постоянных издержек может оказаться выше критического размера, что приведет к убыткам.

Рассмотрим процесс принятия управленческих решений в части принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции. Так как у исследуемой организации за последний год появилось порядка десяти конкурентных фирм, которые продают привозную продукцию в основном из г.Новосибирска, а так же согласно закона «Об управлении торгами..», возникает необходимость уменьшать сумму сделки до предельно возможной, то необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде производства, если предприятие не сумеет сформировать портфель заказов, а его производственная мощность используется недостаточно полно.

Несмотря на то, что в 2012 году объем реализации вырос, такая ситуация может возникнуть в последующие годы. Чтобы избежать убытков, организация должна искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которое потребует снижения продажных цен, то администрация организации может принять такой заказ даже по ценам ниже себестоимости.

У предприятия в 2013 г. имелась возможность участвовать в торгах на выполнение заказа по замене оконных блоков в административном здании общей площадью 350 м² по цене 5500 рублей за 1 м². Возникает необходимость принятия решения о возможности и целесообразности принятия такого заказа. Осуществим технико-экономическое обоснование решения дополнительного заказа на таких условиях и ответим на вопрос, выгодно ли это исследуемому предприятию.

Таблица 3.6

Обоснование дополнительного заказа продукции «окно» по более низкой цене реализации

Показатель	1 вариант (100 % пакета заказов)	2 вариант (70% пакета заказов)	3 вариант
			70% пакета заказов	дополнит. заказ 350 м2.	всего
Объем реализации, м2.	3649	2554	2554	350	2904
Цена за единицу, руб.	5,665	5,665	5,655	5,500	-
Выручка от продаж, тыс. руб.	20671	14468	14468	1925	16393
Переменные затраты на единицу продукции, руб.	4,765	4,765	4,765	4,765	-
Сумма переменных затрат на весь объем, тыс. руб.	17389	12172	12172	1668	13840
Сумма постоянных затрат на весь объем, тыс. руб.	2363	2363	2363	-	2363
Себестоимость всего выпуска, тыс. руб.	19752	14535	-	-	16203
Себестоимость единицы продукции, руб.	5413	5691	-	-	5578
Прибыль (убыток), тыс. руб.	919	-67	-	-	+190

Итак, выручка от реализации дополнительной партии заказа составит 1925 тыс. руб., переменные затраты увеличатся на 1668 тыс. руб.

Следовательно, дополнительная выручка покрывает все переменные затраты, и постоянные затраты. В результате предприятие получит не убыток в размере 2,7 тыс. руб., а прибыль 2,8 тыс. руб.

Это доказывает, что даже при таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.

Итак, результаты проведенных расчетов в данной главе наглядно показывает, что при помощи анализа «затраты – объем – прибыль», базирующегося на делении всех издержек на постоянные и переменные, легко рассчитать различные варианты производственной программы, когда, например, изменяются цены на продукцию, или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, данный анализ позволяет получить ответ на вопрос, что будет иметь организация, если изменится один или несколько параметров производственного процесса. Анализ "затраты — объем — прибыль" позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции.