2. Доходы организаций

До настоящего времени понятие «доход» не имело однозначного толкования. В одних литературных источниках, в том числе в учебных пособиях, доход рассматривается как результат производственно-хозяйствен-ной деятельности организации (предприятия), получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами; в других – как сумма прибыли фонда оплаты труда персонала организации (предприятия); в третьих – как выручка от реализации продукции.

В торговых организациях (предприятиях) сумма дохода определялась как сумма выручки за вычетом стоимости покупных товаров. Иначе говоря, доход от реализации товаров в торговой организации представляет собой разницу между розничной ценой, по которой товар продается, и ценой приобретения товара (оптовой ценой). Эта разница образуется за счет торговых накидок, надбавок к цене, торговых скидок и т. п. Кроме того, к доходам торговых организаций относят внереализационные доходы (получен-ные штрафы, пени и т.п.), доходы от неторговой деятельности (доходы от реализации работ, услуг по дополнительному обслуживанию населения и др.).

Однако в современных условиях формирования рыночных отношений, когда доход стал важной составляющей при определении финансового результата организаций, возникла необходимость в однозначном понимании термина «доход» в целях достоверного его исчисления и отражения в бухгалтерском учете.

Для установления однозначного понимания термина «доход» в коммер-ческих организациях (кроме кредитных и страховых организаций) Приказом Министерства финансов Pocсийской Федерации от 6 мая 1999 г., № 32н утверждено и зарегистрировано Министерством юстиции России 31 мая 1999 г., .№ 1791 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99). Таким образом, Положение является нормативным документом, его содержание приводится ниже.

II. Доходы от обычных видов деятельности

5. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).

В организациях, предметом деятельности которых яв­ляется предостав-ление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых яв­ляется предостав-ление за плату прав, возникающих из па­тентов на изобретения, промышлен-ные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятель­ностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользо­вание объектами интел-лектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых яв­ляется участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых свя­зано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и другие ви­ды интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к опера­ционным доходам,

6. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сум­ме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если величина поступления покрывает лишь часть вы­ручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задол­женности (в части, не покрытой поступлением).

6.1. Величина поступления и (или) дебиторской задол­женности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре, но может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности в принимаемых обстоятельствах обычно органи-зация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное владение и пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

6.2. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого креди­та, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки опла­ты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

6.3. Величина поступления и (или) дебиторской задол­женности по дого-ворам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принима­ется к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценно­стей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), пе­реданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

6.5. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных орга­низации согласно договору скидок (накидок).

6.6. Величина поступления определяется также с уче­том (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в руб­лях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей по­нимается разница между рублевой оценкой фактически по­ступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчис­ленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оцен­кой этого актива, исчисленной по официальному или ино­му согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

6.7. При образовании в соответствии с правилами бух­галтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.