Задача 8

ОАО «БытХим» производит стиральный порошок пяти наименований: Taid, Миф, Persil, Sorti, Ariel. Изменения ассортимента выпускаемой продукции вследствие реализации других наименований порошка не представляется возможным. Накладные расходы составляют 41 400 руб. Из них 50% составляют постоянные затраты.

По данным, представленным в табл. 8 необходимо проанализировать рентабельность каждого вида порошка для исключения из ассортимента убыточного в условиях недозагрузки производственных мощностей.

Информация о затратах и объеме производства каждого вида порошков в ОАО

Название порошка	Объем производства, шт.	Прямые переменные затраты, руб.	Цена реализации, руб.
Taid (А)	300	100	150
Ariel (Б)	200	120	160
Persil (В)	400	90	115
Sorti (Г)	250	160	195
Миф (Д)	550	140	160

Решение задачи произвести на основе учета полной себестоимости и метода «директ-костинг». Сделать соответствующий вывод о целесообразности применения указанных методов.

Решение задачи 8

В случае решения задачи на основе учета полной себестоимости необходимо рассчитать ставку распределения всех накладных расходов пропорционально сумме прямых переменных затрат:

41 400 / 207 000 = 0,2, или 20%.

Резуль­таты расчета приведены в табл. 8.1

Номенклатура порошка	Объем производства, упак.	Прямые переменные затраты, руб.		Полные накладные расходы, 20%, руб.		Себестоимость, руб.		Выручка, руб.		Прибыль, руб.
		на ед.	всего	на ед.	всего	на ед.	всего	на ед.	всего
Taid (А)	300	100	30000	20	6000	120	36000	150	45000	9000
Ariel (Б)	200	120	24000	24	4800	144	28800	160	32000	3200
Persil (В)	400	90	36000	18	7200	108	43200	115	46000	2800
Sorti (Г)	250	160	40000	32	8000	192	48000	195	48750	750
Миф (Д)	550	140	77000	28	15400	168	92400	160	88000	-44000
Всего			207000		41400		248400		259750	11350

Расчет прибыли по изделиям на основе учета полной себестоимости изделия показал прибыльность порошков А, Б, В, Г и убыточность порошка Д. Общая прибыль составляет 11 350 руб. Если следовать этому расчету, то прибыль можно увеличить на 4400 руб., сняв с производства порошок Миф.

Решим задачу с помощью метода директ-костинг.

Поскольку учет полной себестоимости, включающий в себя распределение посто­янных затрат, показал прибыльность изделий А, Б, В, Г, то достаточно для ответа на поставленный вопрос проанализировать убыточный порошок Миф. Так как общие накладные расходы содержат 50% переменных расходов, то ставка их распределения пропорцио­нально прямым переменным расходам равна 10%. Результат по порошку Миф (Д), рассчитанный на основе переменных затрат, выглядит следующим образом:

Цена реализации, руб. 160

- Переменные прямые затраты, руб. 140

- 10% переменные накладные расходы, руб. 14

Маржинальный доход на единицу, руб. +6

Анализируя полученный результат, можно сказать, что порошок Миф не является убыточным, поскольку обеспечивает 6 руб. маржинального дохода и в той же мере увеличивает прибыль ООО «БытХим».

Расчеты по системе «директ-костинг» свидетельствуют, что в результате снятия с производства порошка Миф прибыль предприятия не только не увеличится на 4400 руб., как следует из расчетов прибыли по полной себестоимости (табл. 8.1), а уменьшится на 3300 руб. Таким образом, если порошок Д снять с производства, то в следующем отчетном периоде при расчете по полной себестоимости изменится ставка накладных расходов и уже порошок Г станет убыточным:

Накладные расходы: 41 400-50 х 15 400 / 100 = 33 700 руб.

Переменные прямые расходы: 207 000 - 77 000 = 130 000 руб.

Расчет «прибыли» порошка Г после прекращения производства изделия Д выглядит следующим образом:

Цена реализации, руб. 195

- Прямые переменные затраты, руб. 160

- 25,9% накладных расходов от 160 руб. 41,44

Убыток на единицу, руб. -6,44

Если быть последовательными, то нужно во втором отчетном периоде снять с про­изводства и изделие Г. Это приведет к тому, что в третьем отчетном периоде убыточным станет изделие В. Таким образом, при системе учета полной себестоимости процесс улучшения ассортимента может свести к нулю всю производственную программу, так что постоянные накладные расходы останутся непокрытыми в качестве убытка.

После снятия с производства порошков Г и Д ставка распределения накладных рас­ходов составит:

(33 700 - 50 х 8000 : 100) / (130 000 - 40 000) = 29 700/90 000 = 33%.

Для изделия В получим следующий результат:

Цена реализации, руб./шт. 115

- Прямые переменные затраты, руб. 90

- 33% накладных расходов от 90 руб._______29,7

Убыток на единицу, руб. -4,70

Таким образом, в условиях неполной загрузки мощностей в результате принятия решений о снятии с производства изделий или прекращении выполнения заказа, кото­рые представляются убыточными, а в действительности имеют положительный маржи­нальный доход, суммарный финансовый результат предприятия должен ухудшиться. Система учета полной себестоимости дает неверную информацию для принятия реше­ний в данной ситуации.