2.5. Балансовый метод в экономическом анализе

Балансовый метод широко распространен в бухгалтерском учете. Определенное место он занимает и в экономическом анализе . Он широко используется при анализе обеспеченности организации трудовыми , материальными, финансовыми ресурсами, основными средствами, а также при анализе полноты их использования.

Например, определяя обеспеченность организации трудовыми ресурсами, составляют баланс, где отражается потребность в них, а с другой стороны — их фактическое наличие. Исследование использования трудовых ресурсов осуществляют сравнением возможного фонда рабочего времени с фактическим количеством отработанных часов, определяя причины сверхплановых потерь рабочего времени. Для определения платежеспособности организации используется платежный баланс, где соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.

Для проверки правильности определения влияния факторов на прирост результативного показателя балансовый метод используется как вспомогательное средство. В детерминированном факторном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна быть равна величине общего отклонения результативного показателя. Если такое равенство отсутствует, это говорит или о неполном учете факторов, или о допущенных ошибках в расчетах.

Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей . В экономическом анализе можно встретить модели, построенные на основе товарного баланса:

ГПн + ТП = РП + ГПк.

Отсюда:

РП = ГПн + ТП - ГПк, где:

ГПн — остаток готовой продукции на начало периода;

ТП — выпуск товарной продукции;

РП — продажа продукции;

ГПк — остаток готовой продукции на конец периода.

Иногда балансовый способ применяют для определения величины влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя. Когда, например, из четырех факторов известно влияние трех, то влияние четвертого можно определить, вычтя из общего прироста результативного показателя результат влияния первых трех.

Балансовый способ служил основой для разработки одного из способов факторного анализа  — долевого участия или пропорционального деления .

2.6. Способы табличного и графического представления аналитических данных

Как правило, результаты анализа отражаются в виде таблиц. Форма представления аналитической информации об исследуемых явлениях и процессах при помощи цифр, расположенных в определенном порядке, наиболее рациональна и удобна для восприятия. Показатели в таблицах располагаются в последовательной и логической форме, занимают меньше места, в сравнении с текстом, эффект познания достигается быстрее.

Процесс составления таблиц — важный элемент методики анализа, требующий знания сущности явлений, методики их анализа, правил построения таблиц. Таблицы могут быть: простые , групповые , комбинированные .

Перечисление единиц совокупности исследуемого явления — это простая таблица.

Объединение в группы отдельных единиц совокупности по определенному существенному признаку осуществляется с помощью групповых таблиц.

В комбинированных таблицах данные подлежащего разбиваются на группы и подгруппы по нескольким признакам. В групповых таблицах отражается простая группировка , в комбинированных — комбинированная . Групповые и комбинированные таблицы служат целям установления связей между исследуемыми явлениями, простые только дают перечень информации об изучаемом явлении.

Визуально аналитическая таблица состоит из общего заголовка, системы горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов, колонок). Таблица состоит из подлежащего и сказуемого. Подлежащее показывает, о чем идет речь, содержит перечень показателей, характеризующих явление. Сказуемое указывает, какими признаками характеризуется подлежащее.

Каждая таблица должна иметь заголовок. Графа подлежащего нумеруется заглавными буквами алфавита, а графы сказуемого — арабскими цифрами. Слова подлежащего и сказуемого пишутся полностью. Иногда в заголовках граф указывается единица измерения показателя. Если все элементы таблицы выражены в одинаковых единицах измерения, их можно вынести в заголовок таблицы. В целях удобства пользования таблицей сначала приводятся абсолютные данные, а затем относительные. Отражение динамики требует расположения данных в хронологическом порядке.

Аналитическое содержание таблицы может характеризовать изучаемый объект по различным признакам, порядок расчета показателей, динамику исследуемых показателей, структурные изменения в составе показателей, их взаимосвязь по различным признакам, итоги расчета влияния факторов на результативный показатель , методику подсчета резервов, итоговые результаты анализа.

Характеристика объекта в таблице включает показатели, которые отражают какое-либо явление и их уровень за отчетный период по одному или нескольким объектам (см. табл. 4.4).

При изучении динамики показателей в таблице сначала приводится исходная информация за ряд лет в хронологическом порядке, на основании которой затем рассчитываются базисные и цепные темпы роста и прироста , выраженные в процентах или индексах (см. табл. 4.1).

Характеристика выполнения плана в таблицах следует за отражением плановых и фактических данных за отчетный период по каждому объекту, после чего рассчитываются абсолютные отклонения от плана и процент выполнения плана (см. табл. 4.2).

Оформление структурных изменений в системе показателей — в таблице приводят данные о системе изучаемого явления в базисном и отчетном периодах.

Далее рассчитывается удельный вес каждого элемента или части в общем целом и определяются его изменения (см. табл. 4.6).

Для отражения взаимосвязи явлений составляется таблица, где индивидуальные или групповые данные по одному из показателей ранжируют в возрастающем или убывающем порядке и соответственно этому располагают данные по другим взаимосвязанным с ним показателям (см. табл. 4.7 и 4.8).

Для оформления результатов факторного анализа необходимо сначала отразить информацию по факторным показателям, потом по результативному и изменение последнего в целом и за счет каждого фактора в отдельности (табл.4.9).

Таблица 4.9.

Факторный анализ прибыли от продаж отдельных видов изделий

Изделие	Объем продаж, шт.		Цена изделия, тыс. руб.		Себестоимость изделия, тыс. руб.		Сумма прибыли, тыс. руб.		Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
									Общее	в том числе за счет
										объема	цены	себестоимости
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
А	15000	13000	7,5	8,5	6,5	7,3	15000	15600	+600	-2000	+13000	- 10400
В	14600	6500	5,6	6,2	5,1	5,6	7300	3900	-3400	- 4050	+3900	-3250
и т.д.
Итого	29600	19500	х	х	х	х	22300	19500	-2800	- 6050	+16900	-13650

Подобным образом оформляются таблицы, отражающие результаты подсчета резервов. Для этого в таблице приводится фактический и возможный уровень факторных показателей и резерв увеличения результативного показателя за счет каждого фактора.

Обобщение результатов анализа осуществляется составлением сводной таблицы , где систематизируется материал оценки тех или иных сторон деятельности организации (табл. 4.10).

Таблица 4.10.

Результаты факторного анализа

Фактор	ΔГВппп	ΔВП
1. Численность персонала	-	-
2. Среднегодовая выработка 1 работника		+3840
Итого		+3840
2.1. удельный вес рабочих	+10,099	+2040
2.2. отработанные дни 1 рабочим за год	-22,297	-4504
2.3. продолжительность рабочего дня	-8,792	-1776
2.4. среднечасовая выработка рабочих	+40,0	+8080
Итого	+19,01	+3840

В экономическом анализе часто используется графическое отображение информации. Графики отражают масштабное изображение показателей с помощью геометрических линий, прямоугольников, кругов или условно-художественных фигур. Графики имеют большое иллюстративное значение. Следовательно, благодаря графикам информация становится более доходчивой и понятной.

График представляет материал в виде обобщающего рисунка положения или развития исследуемого явления, в отличие от таблиц, дает возможность зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. График более выразительно проявляет тенденции и связи исследуемых показателей.

Основная форма графика в экономическом анализе — диаграмма. По форме они могут быть столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные.

По содержанию различают диаграммы сравнения, структурные, динамические.

Процесс построения графиков значительно облегчают современные компьютерные технологии обработки информации и повышают их качество. Задача аналитика — выбрать наиболее удачную форму графического представления результатов исследования.