Налог на доходы физических лиц (федеральный налог)

Объектом налогообложения, считается полученный доход физическими лицами по всем основаниям.

Для исчисления НДФЛ предусмотрены льготы, эти льготы представлены налоговыми вычетами. При определении налоговой базы берут во внимание различные группы налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. В основном к работникам применяются стандартные и социальные вычеты.

К стандартным налоговым вычетам относят:

1) в размере 3 000 рублей – участники ВОВ (Чернобыльцы); 2) в размере 500 рублей – инвалиды 1, 2 группы, с детства, герои Советского союза, воины интернационалисты; 3) в размере 400 рублей – на работника при условии, что заработная плата не превышает 20  000 рублей рассчитанная с начала года нарастающим итогом. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20  000 рублей, налоговый вычет не применяется; 4) в размере 600 рублей – на каждого ребенка у работника (иждивенца). Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40  000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40  000 рублей, налоговый вычет не применяется; Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося очной формы обучения до 24 лет. Налоговый вычет удваивается, если ребенок является ребенком-инвалидом. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный налоговый вычет предоставляется на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, опека в котором установлена.

К социальным налоговым вычетам относят:

1) суммы, уплаченные работником в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях (не более 50  000 рублей), а также суммы, уплаченные работником-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, работником-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения (в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50  000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителе или опекуна). 2) суммы, уплаченные работником в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями, а также уплаченные работником за услуги по лечению супругов, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, приобретенные работником за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 50  000 рублей. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника при подаче налоговой декларации в налоговый орган работником по окончании налогового периода.

При определении налоговой базы учитываются все доходы работников, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах за минусом вычетов. К дохода относятся: вознаграждения в денежной и натуральной форме, доходы полученные в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: государственные пособия, пенсии, алименты, вознаграждения донорам за сданную кровь, стипендии, компенсационные выплаты, компенсации уволенным работникам, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы компенсации стоимости путевок, суммы материальной помощи.

Налог исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Сумма налога определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, которая установлена в размере 13%. Общая сумма налога исчисляется по итога налогового периода применительно ко всем доходам и величина налога зависит от применяемой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физических лиц указываются все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы, фактически уплаченные в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. Сумма всех удержаний не должна превышать 50%. Ежемесячно до 15 числа необходимо заплатить авансовый платеж (окончательная сумма налога определяется по окончанию каждого года).

Ежемесячно, при начислении заработной платы, происходит начисление (удержание) НДФЛ с заработной платы каждого работника

Д 20, 23, 26, 91 К 70 – начислена заработная плата работникам Общества;

Д 70 К 68.1 – удержан НДФЛ с заработной платы работников;

Д 68.1 К 51 – перечислен НДФЛ в бюджет.

Единый социальный налог (федеральный налог)

Объектом налогообложения для Общества признаются выплаты физическим лицам (работникам) в денежной и натуральной форме по всем основаниям (начисленная заработная плата по трудовому договору, по договору подряда).

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных Обществом в пользу своего работника (физического лица) за налоговый период. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику (физическому лицу) с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

К суммам, не подлежащим налогообложению, относятся:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе: пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ.), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению штата;

- командировкой работника внутри страны.

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой Обществом: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов его семьи), работникам при рождении ребенка.

4) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников на случай утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

5) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В зависимости от величины налоговой базы на каждого отдельного работника предусмотрено три вида ставок. Если за год работник получает не более 280  000 рублей, ставка ЕСН для работодателя составляет 26%. Для годового заработка от 280  000 до 600  000 рублей ставка 10%. А за тех, кто зарабатывает более 600  000 рублей, Общество уплачивает единый социальный налог, равный 2%.

Налоговая база нарастаю- щим итогом	Пенсионный фонд (Федеральный бюджет)	Фонд социального страхования (ФСС)	Фонды обязательного медицинского страхования (3, 1%)		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)
до 280  000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280  001 руб. до 600  000 руб.	56000 руб. + 7,9% с суммы превышающей 280  000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы превышающей 280  000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы превышающей280  000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы превышающей 280  000 руб.	72800 рублей + 10% с суммы превышающей 280  000 рублей
Свыше 600  000 руб.	81280 руб. + 2% с суммы превышающей 600000 руб.	12480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2% с суммы превышающей 600000 руб.

Суммы, подлежащие уплате в бюджет, определяются как произведение налогооблагаемой базы по ЕСН на ставку данного налога. Сумма налога исчисляется и уплачивается Обществом отдельно в федеральный бюджет и каждый в отдельности (процентная доля налоговой базы). Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования. Наряду с уплатой ЕСН Общество обязано производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна быть уменьшена Обществом на сумму начисленных ими за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленных норм.

Взносы на государственное пенсионное страхование разделены на две части:

- ЕСН, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии;

• страховые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда РФ и направляемые на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 г. рождения и старше	Для лиц 1967 г. рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280  000 руб.	14%	8%	6%
От 280  000 руб. до 600  000 руб.	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280  000 руб.	22  400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280  000 руб.	16  800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280  000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56  800 руб.	32  320 руб.	24  480 руб.

Ежемесячно производится уплата авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода и до окончания соответствующего календарного месяца, и налоговой ставки. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплачиваемых сумм ежемесячных авансовых платежей.

Налог начисляется и уплачивается ежемесячно до 15 числа месяца следующего за отчетным, но не позднее дня выдачи заработной платы.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, Общество предоставляет в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на погребение и другие;

3) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ;

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельным платежным поручением в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налоговую декларацию Общество обязано предоставить до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа предоставляют в территориальный орган Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Д 20, 23, 26, 91 К 70 – начислена заработная плата работникам ОАО «ХЗ «Базалит ДВ»;

Д 20, 23, 26, 91 К 69 – начислен ЕСН на заработную плату работников ОАО «ХЗ «Базалит ДВ».

Д 69 К 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Д 69 К 51 – уплата единого социального налога;