1040 Рублей

3) Создание резервов предстоящих расходов и платежей увеличивает себестоимость, поскольку эти резервы создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в целом на год и на период больше года, создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияют на величину себестоимости, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартально или помесячно их создание и использование может повлиять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из кварталов или месяцев.

Себестоимость – денежное выражение затрат предприятия на производство продукции (работ, услуг), включающее в себя прямые затраты труда (заработная плата), сырья, материалов, а также накладные затраты, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию. Различают производственную себестоимость и полную себестоимость. Производственная себестоимость включает в себя валовые затраты с учетом изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, внепроизводственных (коммерческих расходов) и управленческих расходов. В соответствии с выбранным методом учетной политики управленческие расходы могут включаться в производственную себестоимость. Тем не менее, предпочтительнее формировать производственную себестоимость только из переменных затрат, раздельно ведя учет постоянных расходов.

Пример. На основе приведенной ниже сметы рассчитаем полную себестоимость продукции на планируемый год, в том числе на четвертый квартал планируемого года. Данные четвертого квартала потребуются для расчетов остатков готовой продукции на конец года, а также в дальнейших расчетах нормативов оборотных средств.

Таблица 1 – ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ РАСЧЕТА СМЕТЫ ЗАТРАТ на производство и реализацию продукции открытого акционерного общества (тыс. руб.)

№ п/п	Статья затрат	Всего за год	В т.ч. за IV квартал
1	2	3	4
1	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов): В том числе: Сырье и основные материалы	116800	35000
	Вспомогательные материалы	8000	2400
	Топливо	7400	2800
	Энергия	5000	1500
	Затраты, связанные с использованием природного сырья	1450	430
2	Амортизация основных средств	17076	4269
3	Расходы на оплату труда	26150	7000
4	Отчисления на социальные нужды В том числе:
	а) в Пенсионный фонд
	б) в Фонд государственного социального страхования
	в) в Фонд обязательного медицинского страхования
5	Прочие расходы	9732	3000
6	Итого затрат
7	Списано на непроизводственные счета	2100	585
8	Затраты на валовую продукцию
9	Изменение остатков незавершенного производства	–1500	–450
10	Изменение остатков по расходам будущих периодов	208	70
11	Производственная себестоимость товарной продукции
12	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	900	280
13	Управленческие расходы	400	100
14	Полная себестоимость товарной продукции

1 шаг. На основе данных о потребности материально-сырьевых ресурсов рассчитаем общую сумму материальных затрат:

МЗ (год) = 116800 + 8000 + 7400 + 5000 + 1450 = 138650

МЗ (кварт) = 35000 + 2400 + 2800 + 1500 + 430 = 42130

2 шаг. На основе данных о предполагаемом фонде оплаты труда и установленных Налоговым кодексом ставок рассчитаем сумму социального налога:

Отчисления в ПФ (год) = 26150 * 28/100 = 7322

Отчисления в ПФ (кварт) = 7000 * 28/100 = 1960

Отчисления в ФСС (год) = 26150 * 4/100 = 1046

Отчисления в ФСС (кварт) = 7000 * 4/100 = 280

Отчисления в ФОМС (год) = 26150 * 3,6/100 = 941

Отчисления в ФОМС (кварт) = 7000 * 3,6/100 = 252

Всего сумма социального налога (год) = 7322 + 1046 + 941 = 9309

Всего сумма социального налога (кварт) = 1960 + 280 + 252 = 2492

3 шаг. Подсчитаем общую сумму затрат как сумму строк с первой по пятую:

Затраты (год) = 138650 + 17076 + 26150 + 9309 + 9732 = 200917

Затраты (кварт) = 42130+4269+ 7000 + 2492 + 3000 = 58891

4 шаг. Подсчитаем затраты на производство валовой продукции с учетом того, что часть затрат отнесена на непроизводственные счета (строка 7 сметы)

Затраты (вал.прод.) (год) = 200917 – 2100 = 198817

Затраты (вал.прод.) (кварт) = 58891 – 585 = 58306

5 шаг. Подсчитаем производственную себестоимость продукции (стр.11) с учетом влияния изменения остатков по счетам "незавершенное производство" (стр.9) и "расходы будущих периодов" (стр.10):

Произ.с/с (год) = 198817 – (–1500) – 208 = 200109

Произ.с/с (кварт) = 58306 – (- 450) – 70 = 58686

6 шаг. Подсчитаем полную себестоимость продукции (стр. 14), которая включает в себя сумму производственной себестоимости (стр.11), внепроизводственных (коммерческих) расходов (стр.12) и управленческих расходов (стр.13):

Полн.с/с (год) = 200109 + 900 + 400 = 201409

Полн.с/с (кварт) = 58686 + 280 + 100 = 59066

7 шаг. Определим производственную себестоимость плановых остатков готовой продукции, переходящих на следующий года:

Получим смету затрат на производство и реализацию продукции:

Таблица 2 СМЕТА ЗАТРАТ на производство и реализацию продукции открытого акционерного общества (тыс. руб.)

№ п/п	Статья затрат	Всего за год	В т.ч. за IV квартал
1	2	3	4
1	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) – всего:	138650	42130
	В том числе: Сырье и основные материалы	116800	35000
	Вспомогательные материалы	8000	2400
	Топливо	7400	2800
	Энергия	5000	1500
	Затраты, связанные с использованием природного сырья	1450	430
2	Амортизация основных средств	17076	4269
3	Расходы на оплату труда	26150	7000
4	Отчисления на социальные нужды (Единый социальный налог) (35,6%): - всего В том числе:	9309	2492
	а) в Пенсионный фонд (28%)	7322	1960
	б) в Фонд государственного социального страхования (4%)	1046	280
	в) в Фонд обязательного медицинского страхования (3, 6%)	941	252
5	Прочие расходы	9732	3000
6	Итого затрат	200917	58891
7	Списано на непроизводственные счета	2100	585
8	Затраты на валовую продукцию	198817	58306
9	Изменение остатков незавершенного производства	–1500	–450
10	Изменение остатков по расходам будущих периодов	208	70
11	Производственная себестоимость товарной продукции	200109	58686
12	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	900	280
13	Управленческие расходы	400	100
14	Полная себестоимость товарной продукции	201409	59066

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, таким как управленческий учет. С его помощью осуществляется контроль над издержками предприятия. Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.

Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования.² Всесторонний (полный) бюджет - это сочетание финансового и производственного планов, выраженных в числовых значениях. В хорошо организованной системе управления бюджеты используются для планирования, оценки исполнения, координации и установления коммуникаций.

Бюджет - это план деятельности компании, представляющий собой набор экономических, финансовых и имущественных показателей. Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедуры формирования, согласования, утверждения бюджетов и контроль за фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты); типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.

В общем случае можно выделить следующие этапы постановки системы бюджетирования:

формирование финансовой структуры. Цель этого этапа - разработать модель структуры, позволяющей установить ответственность и контролировать источники возникновения доходов и расходов;

создание структуры бюджетов. На этом этапе определяется общая схема формирования основного бюджета компании;

разработка методик и процедур управленческого учета. В результате проведения данного этапа устанавливается учетно-финансовая политика компании, т.е. правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учета в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и мониторинге выполнения бюджетов;

разработка регламента планирования. Регламент планирования определяет процедуры планирования, процедуры мониторинга и анализа причин невыполнения планов, а также текущей корректировки планов;

внедрение системы бюджетирования. Этот этап включает работы по составлению операционных и финансовых бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям компании.

На рис представлена схема основного бюджета компании.

Рис. 2.1 Основной бюджет

Основные термины, использованные в теме:

Затраты, расходы, себестоимость, прямые и косвенные расходы, постоянные и переменные затраты, производственная и полная себестоимость, материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на социальное страхование, амортизация, прочие расходы,

Затраты на продукт, затраты на период, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, коммерческие расходы, незавершенное производство.