2.4. Элементы финансовой отчетности.

Для правильного понимания показателей финансовой отчетности необходимо отразить в качестве принципов такие основные понятия как: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, которые являются элементами финансовой отчетности. Это связано с тем, что понимание их пользователями влияет на оценку ими деятельности предприятия, а также на принятие ими экономических решений. Поэтому установление сущности элементов финансовой отчетности является важнейшей задачей.

При определении смысла исходных понятий МСФО опираются на экономическую реальность, так как относительно предпринимательской деятельности, которой занимаются предприятия, наиболее важен факт получения экономической выгоды. Поэтому определение элементов финансовой отчетности построены на использовании данной экономической категории. При этом будущая экономическая выгода, присущая активу, рассматривается в МСФО как потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств предприятия.

В МСФО элементы финансовой отчетности трактуются следующим образом:

1. Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает выгоды в будущем. При этом будущая экономическая выгода, заключенная в активе, может реализовываться разными путями. Например, актив может быть использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых предприятием; обмен на другие активы; использован для погашения обязательства; распределен среди собственников предприятия. В конечном итоге будущая экономическая выгода заключается в потенциальном поступлении денежных средств или их эквивалентов, которые также являются активами.

2. Обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой ведет к уменьшению ресурсов компании, содержащих экономическую выгоду.

Важнейшей характеристикой обязательств является то, что компания имеет текущую задолженность. Урегулирование обязательств может осуществляться: выплатой денежных средств; передачей других активов; предоставлением услуг; заменой одного обязательства другим; переводом обязательства в капитал; отказом кредитора от своих прав или их утратой по разным причинам.

3. Капитал – это часть активов компании, оставшаяся после вычета всех ее обязательств. Такая трактовка капитала связана с тем, что в случае ликвидации предприятия кредиторы имеют приоритет перед собственниками, а их требования отражаются в первую очередь.

Следует отметить, что эти три элемента финансовой отчетности связаны с финансовым состоянием предприятия и на их основании формируется бухгалтерский баланс по формуле:

Активы = Обязательства + Капитал

4. Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Согласно МСФО доходы делятся на два класса:

· доходы от обычной деятельности, которые носят название «выручка» и образуются в процессе регулярной деятельности компании в различных видах: в виде доходов от продажи продуктов труда; в суммах, полученных вознаграждений, процентов, дивидендов; в виде арендной платы;

· прочие доходы, которые представляют собой нерегулярные, случайные доходы, имеющие место для деятельности компании. Например, доходы от продажи основных средств, запасов, положительные курсовые разницы, полученные штрафы.

Следует отметить, что МСФО отмечает условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании.

5. Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, которое происходит в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Согласно МСФО расходы подразделяют на две группы:

§ расходы от обычной деятельности, которые включают в себя: себестоимость продаж, заработную плату, амортизацию;

§ убытки, которые могут возникать или отсутствовать в процессе деятельности компании. Они представляют собой потери, возникшие при реализации основных средств или других активов; в случае изменения курса обмена валюты, в результате стихийных бедствий.

Исходя из пяти элементов, формируется финансовая отчетность, а бухгалтерское равенство будет выглядеть следующим образов:

Активы = Обязательства + Капитал + Доходы – Расходы

Это равенство дает наглядное представление об экономической взаимосвязи основных форм отчетности.

Для включения элементов в отчетность необходимо их оценить. По МСФО оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Наиболее распространены методы оценки по:

· фактической стоимости , когда активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения, а обязательства – по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство;

· восстановленной стоимости , когда активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время, и обязательства по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент;

· справедливой стоимости , которая представляет собой сумму денежных средств, достаточных для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.

Вопросы для самоподготовки:

1. Какова структура Института МСФО и его задачи?

2. Цели Совета по международным стандартам финансовой отчетности?

3. Этапы принятия МСФО?

4. Каковы единая форма представления каждого международного стандарта?

5. Пользователи финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами?

6. Каким требованиям по международным стандартам должна отвечать финансовая отчетность?

7. Чем характеризуется надежность отчетности в соответствии с требованиями МСФО?

8. Какие концептуальные принципы подготовки финансовой отчетности содержаться в МСФО?

9. Какие элементы финансовой отчетности содержаться в МСФО?

10. Методы оценки активов и обязательств по МСФО?