3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Под способами обеспечения исполнения налоговой обязанности понимаются правовые средства, обеспечивающие надлежащее исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения налогового обязательства.

Способы обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов носят исключительно имущественный характер.

НК РФ предусматриваются следующие виды способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

1. залог имущества;

2. поручительство;

3. пеня;

4. приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке;

5. арест имущества налогоплательщика;

6. другие способы, установленные таможенным законодательством РФ.

Все способы условно подразделяют на способы ограниченного и общего применения.

Способа ми общего применения являются пеня, приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке и арест имущества налогоплательщика. Применение данных способов может иметь место во всех случаях, когда не исполняют свои обязанности.

К способам ограниченного применения относятся залог имущества и поручительство. Эти способы могут использоваться лишь для обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов при предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рассрочки, налогового кредита либо инвестиционного налогового кредита.

2. Залог имущества как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Он применяется в случаях изменения сроков исполнения налогового обязательства.

Залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем.

Предметом залога может выступать любое имущество, за исключением изъятого из оборота. Деньги не могут быть предметом залога.

НК РФ выделяет два вида залога:

1. без передачи;

2. с передачей заложенного имущества залогодержателю.

В последнем случае на налоговый орган возлагается обязанность по обеспечению сохранности заложенного имущества. Неисполнение налоговой обязанности является основанием для погашения ее за счет стоимости заложенного имущества налоговым органом.

3. Поручительство как способ обеспечения.

Поручитель обязывается перед налоговым органом в полном объеме уплатить налоги (сборы) и пени за налогоплательщика в том случае, если тот сам не исполнит свою налоговую обязанность.

Поручительство оформляется письменным договором между налоговым органом и поручителем. Поручителем вправе выступать юридическое и физическое лицо.

По одной налоговой обязанности допускается участие нескольких поручителей.

По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных сумм, а также процентов по этим суммам.

4. Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пеня уплачивается помимо причитающихся к оплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Пеня исчисляется за каждый календарный день.

Не начисляется пеня на сумму недоимки, которую налогоплательщик не могу погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Предусматривается два способа уплаты пени:

1. одновременно с уплатой сумм налога и сбора;

2. после уплаты таких сумм в полном объеме.

В том случае когда уплаченной суммы недостаточно для покрытия в полном объеме недоимки и пени, в первую очередь погашается задолженность по налогу, а затем суммы пени. В случае неуплаты пени в добровольном порядке она может быть взыскана принудительно.

Подача заявления о предоставлении отсрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней.