3.3. Программно—техническое обеспечение процесса бюджетирования

Для повышения скорости обработки больших массивов информации с наибольшей точностью расчетов и снижении уровня ошибок в бюджетировании используются программно-технические средства.

Автоматизация учета обладает рядом преимуществ, во-первых, создается единое информационное пространство, основанное на единой базе данных. Во-вторых, возможность применения кодификации при проведении горизонтального и вертикального факторного анализа сводной отчетности. В-третьих, создание единой системы оперативного контроля, основанной на использовании единой информационной сети и базы данных на различных уровнях управления. Программно-техническое обеспечение позволяет ускорить процесс аналитической обработки информации как при стратегическом, так и при оперативном управлении.

Полностью автоматизировать технологию составления, контроля и анализа сводного бюджетной отчетности позволяют специальные функциональные программные пакеты.

К программам автоматизации процесса бюджетирования относятся программы для расчета инвестиционного проекта, подготовки финансовых разделов бизнес-плана, анализа состояния предприятия по данным бухгалтерской финансовой отчетности, анализа исполнения бюджетов, управления проектами, корпоративные информационные системы. Существуют программы, предназначенные для проведения экспресс-анализа.

База данных формируется двумя способами: путем ввода данных за определенный период и путем загрузки данных из систем бухгалтерского учета.

К программам для формирования бюджета компании и контроля за его исполнением относятся «Hyperion Pillar», «НЕФРИТ», «Corporate Planner» и т. д.

Корпоративные информационные системы, существующие на российском рынке, бывают трех видов: первые – системы для малого бизнеса. Они имеют ограничения по количеству операций, по защищенности данных, но просты в использовании. Системы второго типа представляют собой интегрированные системы, дающие возможность одновременно вести и управленческий и финансовый учет. Третий вид корпоративных информационных систем – это масштабные системы управления предприятием.

Элементом корпоративной информационной системы является система управления документами, к которой относятся системы «DOCS Open», «DocuLive», «Documentum».

На базе использования моделей EOQ действует информационная технология создания локального программного пакета MRP и ее полностью интегрированная в бюджетный процесс версия, включающая возможности оперативного и стратегического планирования, MRP II. В данную программу заложен прогноз выпуска и продаж продукции: на основе данных по категориям материальных затрат определяются все необходимые для обеспечения производственного процесса материальные оборотные средства.

Проблемы, связанные с возрастающим объемом информации, решаются с помощью оперативной обработки данных «OLAP» (On-Line Analitical Processing). В отличие от классических видов, здесь запросы формируются не на основе жестко заданных условий, а с помощью гибких нерегламентированных подходов.

К распространенным российским корпоративным системам относятся: Галактика, 1С: Предприятие, 1С: Бюджетирование и др.

Практические задания.

Задача 1.

Предприятие производит два типа двигателей для автомашин, используя в качестве основных материалов сплав № 1 и сплав № 2. Учетной политикой предусмотрено применение методы «директ-костинг». Руководство определило план развития предприятия на год следующим образом:

Запланированные продажи мотора 1 – 2500шт. по 300 руб./шт., мотора 2 – 500шт. по 400 руб./шт.

Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода: для мотора № 1 – 550шт., для мотора № 2 – 25шт.

Планируемая стоимость прямых затрат: сплава 1–3,5 руб./кг., для сплава 2–5 руб./кг., труда производственных рабочих – 10 руб./ч.

Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции:

Планируемые запасы материалов на конец периода: для сплава № 1 – 4000 кг., для сплава № 2 – 1000 кг.

Планируемые накладные расходы:

Данные о наличии сырья и готовой продукции на складе: сплав № 1 – 3500 кг., сплав № 2 – 3000шт.; мотор 1 – 50шт., мотор – 25шт.

Необходимо:

1) рассчитать операционный бюджет с окончательным отчетом о прибылях и убытках;

2) подготовить гибкий бюджет затрат на производство 5000 двигателей 1 и 1000 двигателей 2.

Решение.

1. Операционный бюджет будет включать в себя бюджеты: продаж, производства, использования сырья и материалов, закупок материалов, бюджета трудовых затрат, производственных затрат, бюджета себестоимости продаж и маржинального дохода (с учетом, что на предприятии применяется система «директ-костинг»).

Бюджет производства

Бюджет использования сырья и материалов

Бюджет закупок прямых материалов на 200_г.

Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении

Бюджет производственных затрат (себестоимость выпуска)

Согласно данным по запасам материалов, мы видим, что на производство запланированного объема продукции необходимо 32 000 кг. (общая масса), а по бюджету закупок необходимо приобрести всего 30500 кг. сырья. Это означает, что на конец года запланировано объем запасов сырья больше, чем соответствует готовой продукции. Поэтому в бюджете производственных затрат, мы отражаем стоимость затрат прямых материалов, необходимых для производства запланированного объема (а не из бюджета закупок).

Бюджет себестоимости продаж (руб.).

Определение маржинального дохода по видам продукции (руб.)

Сводный прогнозный отчет о прибылях и убытках.

2. На основании рассчитанного операционного бюджета составим гибкий бюджет затрат с измененным планом производства.

Задача 2.

По данным сводного баланса за 2 квартал 200_г. производственного предприятия необходимо составить отчет об изменении финансового состояния предприятия, рассчитать коэффициенты платежеспособности и ликвидности, определить тип финансовой устойчивости, дать краткую характеристику финансового положения данного предприятия.

АКТИВ

ПАССИВ

Решение.

1. Составляем отчет об изменении финансового состояния предприятия за квартал:

Отчет об изменении финансового состояния (тыс. руб.)

2. Определим и проанализируем показатели платежеспособности и ликвидности предприятия на базе отчета о финансовом состоянии за квартал.

За бюджетный период наблюдалась тенденция повышения уровня ликвидности. Однако ни один из коэффициентов не соответствует рекомендуемым значениям, что указывает на отсутствие необходимого объема ликвидных средств для погашения текущих обязательств и свидетельствует о необходимости принятия мер по повышению уровня платежеспособности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о дефиците наличных денежных средств для покрытия текущих обязательств. Это обстоятельство может вызвать недоверие к данному предприятию со стороны поставщиков материально– технических ресурсов.

Коэффициент автономии в конце периода незначительно снизился, но выше нормативного уровня. Значение его показывает, что имущество сформировано на 55 % за счет собственных средств, т. е. предприятие может полностью погасить все свои долги, реализуя имущество, сформированное за счет собственных источников.

Коэффициент концентрации заемного капитала говорит, что доля заемных средств меньше, чем собственных, т. е. предприятие имеет общую финансовую устойчивость.

Относительно коэффициента соотношения можно сказать следующее: в начале квартала на 1 рубль вложенных в активы собственных источников приходилось 81,2 коп. заемных, а в конце периода уже 82,2 коп. Полученное соотношение указывает на некоторое ухудшение финансового положения организации, т. к. связано с увеличением доли заемных средств по сравнению с собственным капиталом.

Доля собственных оборотных средств в общей сумме источников собственных и приравненных к ним средств составила 3,2 % и 9,3 %, то есть возросла на 6,1 процентных пункта. Однако основная масса собственных средств и приравненных к ним долгосрочных заемных источников вложена в недвижимость и другие внеоборотные активы предприятия: их удельный вес составил 96,8 % и 90,7 %.

Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат составил в начале квартала 0,074, затем он увеличился на 0,13 пункта. Это обращает внимание на то, что запасы и затраты в начале отчетного периода на 7,4 % покрывались собственным капиталом и на 92,6 % – заемным. С течением времени ситуация несколько улучшилась, т. к. материальные запасы стали покрываться на 20,4 % собственным капиталом и на 79,6 % – заемным.

Коэффициент финансовой независимости в части формирования всех оборотных активов составил 0,038 и 0,107. Значение коэффициента на уровне критического (0,1) и говорит, что текущие активы лишь на 10,7 % покрываются собственными оборотными средствами, то есть зависимость от заемных источников достаточно велика.

Значения коэффициента маневренности ниже допустимых границ (0,5), то есть значительная часть собственных средств предприятия (90,5 %) вложена в недвижимость и другие внеоборотные активы, которые являются наименее ликвидными. Таким образом, низкая доля СОС в собственном капитале отражает отсутствие необходимой суммы собственных средств, используемых для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности.

Обобщая все выше сказанное, важно отметить, что, несмотря на динамичный рост всех коэффициентов, предприятие имеет низкий уровень показателей обеспеченности материально-производственных запасов и всех оборотных активов собственным капиталом, то есть относится к четвертому – критическому типу финансовой устойчивости. Это свидетельствует о высокой финансовой зависимости от внешних источников финансирования.

Задача 3.

Руководству предприятия необходимо определить оптимальную величину заказа при следующих условиях: операционные издержки (включающие в себя транспортные расходы, заработная плата сотрудникам сбыта, коммунальные платежи, управленческие расходы) по одному заказу составляют 5 тыс. руб. Затраты на содержание одной единицы запаса составляет 3 тыс. руб. в год (иммобилизационные издержки – 1260 руб., складские издержки -1740 руб.). Годовое потребление материалов в соответствии с производственной программой 1480ед. Потребление материалов происходит равномерно в течение всего бюджетного периода, и заказ поступает на предприятие сразу же мере истощения на складе запаса материалов.

Решение.

Оптимальный размер заказа определяется при минимальных совокупных издержках (операционные, издержки содержания). Для простоты расчета составим таблицу:

Таким образом, по полученным расчетам, можно сказать, что оптимальным является заказ в 70 единиц, так как совокупные издержки составляют 210,5 тыс. руб. и это наименьший из полученных результатов.

Мы можем воспользоваться формулой:

Подставляя значения из таблицы в формулу, мы получим величину оптимального размера заказа:

Количество заказов за бюджетный период составит: 1480/70 = 21,1 заказ, то есть примерно один заказ в течение каждых 17 календарных дней («частота» заказов определяется, исходя из количества календарных дней в периоде, а не рабочих дней, так как издержки по содержанию запаса зависят от календарного времени пребывания материалов на складе).

Задача 4.

Компания выпускает два вида продукции. Мощности ограничены – 5000 ч. За 1 ч. можно произвести 5ед. продукции А или 15 ед. продукта В:

Необходимо обосновать выбор продукции для производственной программы.

Решение.

При анализе ситуации следует исходить из того, что предприятию предстоит выбрать на определенный период времени производство продукта, который при имеющихся производственных ресурсах даст наибольший маржинальный доход и покроет постоянные расходы. При этом очень часто принимают решение о выборе производства продукта с наибольшим маржинальным доходом без дополнительных расчетов, что является неверным. Необходимо учесть, сколько продукции можно произвести в единицу времени, и решение обосновать наибольшим маржинальным доходом, получаемым в единицу времени.

Первоначально, при взгляде на данные, можно сказать, что необходимо производить продукт А, так как у него больший маржинальный доход и уровень маржинального дохода. Но так как в условии задачи сказано, что время работы ограничено, то лимитирующим фактором будет выступать 1 машино-час. За 1машино-час производство продукта А даст 150 руб. (30 руб.*5ед.) маржинального дохода, тогда как производство продукта В – 225 руб. (15 руб.*15ед.). Следовательно, выбирается продукт В, так как общая сумма маржинального дохода данного продукта превысит общий маржинальный доход продукта В на 375 000 руб.

Задача 5.

Компания производит спортивные кеды. Мощности предприятия используются не полностью (возможно производство 110 000 пар в год). новый заказчик предложил купить оптом 20 000 пар по 7,5 руб. за пару (выручка за оптовую партию продажи составит 150 000 руб.) и берет на себя транспортные расходы. Принятие заказа никак не отразится на традиционном объеме продаж. Президент компании против данного предложения, так как оптовая цена ниже себестоимости продукции. Следует ли принять данный заказ? В таблице представлен плановый расчет прибыли за год.

Решение.

При принятии управленческого решения необходимо ориентироваться на маржинальный подход (метод «директ-костиг»). Тогда плановый расчет прибыли на год по двум вариантам производства будет выглядеть следующим образом:

Себестоимость единицы продукции по методу полной себестоимости составляет 8,125 руб. Если это число использовать в качестве ориентира, то заказ будет не принят, так как предлагаемая цена ниже себестоимости. Но необходимо учесть тот факт, что распределение 250 000 руб. постоянных производственных расходов между 100 000ед. продукции, взамен 80 000ед. первоначальных снизит себестоимость единицы продукции, при этом метод распределения не имеет значения.

Терминологический словарь

Амортизация –

процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт.

Анализ отклонений

– процесс выявления величин и причин отклонений фактических показателей от бюджетных.

Бюджет

– количественное и стоимостное выражение плана на предстоящий период.

Бюджетирование –

метод управления деятельностью предприятия и его подразделениями.

Валовая прибыль

– разность между чистой выручкой и себестоимостью проданных товаров, работ и услуг.

Гибкий бюджет

– бюджет, составленный на несколько альтернативных уровней деловой активности предприятия.

Директ-костинг

– система учета и калькулирования себестоимости единицы продукции на основе переменных затрат.

Дисконтирование

– процесс приведения наличных денежных средств к стоимости в момент сравнения.

Дисконтированная стоимость

– расчетная величина наличных средств будущих поступлений, выраженная через текущую стоимость и коэффициент дисконтирования.

Затраты, включенные в себестоимость готовой продукции

– расходы, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.

Инвестиции

– долгосрочные вложения капитала в различные сферы экономики в целях его сохранения и увеличения.

Калькуляция

– исчисление себестоимости единицы продукции, а также один из элементов метода бухгалтерского учета.

Маржинальный доход

– это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным затратам.

Накладные расходы —

комплексные расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством, с управлением предприятием.

Незавершенное производство

– затраты производственных ресурсов, которые в силу технологических особенностей не превратились на определенный момент в готовые продукты.

Норматив рабочего времени

– стандартное количество часов (мин.), необходимое для производства единицы или партии продукта.

Нормативная ставка оплаты прямого труда

– нормативная стоимость одного часа прямого труда, намеченная в планируемом периоде.

Нормативная цена прямых материалов

– планируемая стоимость единицы конкретного вида материалов.

Операционный бюджет

– часть генерального бюджета, включающая план прибылей и убытков, который детализируется через частные бюджеты, отражающие статьи расходов и доходов предприятия.

Организационная структура

– логическое соотношение уровней управления и функциональных областей, организованные таким образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей.

Отклонение в общепроизводственных расходах

– разность фактических и нормативных (бюджетных) общепроизводственных расходов при достигнутом уровне производства.

Отклонение в количестве прямых материалов

– разность между фактически использованным и нормативным количеством, умноженная на нормативную цену прямых материалов.

Переменные затраты

– затраты, которые меняются пропорционально изменению объема продаж или иного уровня деятельности.

Постоянные затраты

– абсолютная величина расходов, не зависящая от изменения объема выпуска продукции.

Себестоимость

– величина использованных ресурсов в денежном выражении.

Стандарт-кост

– система управленческого учета, направленная на регулирование прямых издержек производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

Точка безубыточности

– объем продаж, при котором предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции.

Трендовый анализ

– изучение динамики изменений за ряд отчетных периодов.

Приложение

Таблица нормального распределения

Библиография

1. Аврова И. А. Управленческий учет. – М.: Бератор-пресс, 2003.

2. Акофф Р.Л. Планирование будущего корпорации / пер. с англ. – М.: Прогресс, 1985.

3. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. – М.: Финансы и статистика, 1997.

4. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. – СПб.: Питер Ком, 1999.

5. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. – М.: Финансы и статистика, 1997.

6. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. – М.: Финансы и статистика, 2002.

7. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ. – М.: Проспект, 2005.

8. Басовский Л. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. – М.: ИНФРА-М, 2002.

9. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. – М.: ИНФРА-М, 1999.

10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.– 4-е изд., стереотип. – М.: Омега-Л, 2005.

11. Волкова О.Н. Управленческий учет. – М.: Проспект, 2005.

12. Воронова Е.Ю. Система «стандарт-кост»: общая характеристика // Аудитор. – 2003. – № 4.

13. Воронова Е.Ю. Система «стандарт-кост»: анализ отклонений по прямым и трудовым затратам // Аудитор.-2003.-№ 6.

14. Воронова Е.Ю. Особенности и перспективы применения системы «стандарт-кост» // Вестник Московского университета. Сер. 6, Экономика.-2004.-№ 5.

15. Глазунов В.Н. Управление доходом фирмы: практические рекомендации. – М.: Экономика, 2003.

16. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Кнорус, 2004.

17. Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю. Планирование на предприятии. – М.: Филинъ, 1999.

18. Дайле А. Практика контроллинга. – М.: Финансы и статистика, 2001.

19. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика. – СПб.: Бизнес-пресса, 2004.

20. Ермакова Н.А. Взаимосвязь и отличительные особенности анализа косвенных затрат по методу стандарт-кост и АВВ-методу // Экономический анализ: теория и практика. – 2005. – № 15.

21. Ермакова Н.А. Учет затрат и результатов при методе развитого «директ-костинга» // Современный бухучет. – 2004.-№ 1.

22. Ефремова А.А. Нормативный метод учета себестоимости (стандарт-кост) // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2003. – № 3.

23. Ильин А.И. Планирование на предприятии. – 5-е изд., стереотип. – Минск: Новое знание, 2004.

24. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2004.

25. Карпова Т.П. Управленческий учет.– 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

26. Керимов В. Международная система «директ-костинг» // Консультант директора. – 2004. – № 15.

27. Керимов В.Э. Управленческий учет. – 3-е изд., изм. и доп. – М.: Дашков и К, 2004.

28. Корнилов Д.А., Яшин С.Н. Использование методов портфельного анализа при стратегическом планировании на предприятиях // Экономический анализ: теория и практика. – 2005. – № 16.

29. Котлер Ф. Основы маркетинга /пер. с англ. – М.: Прогресс, 1991.

30. Кукукина И.Г. Управленческий учет. – М.: Финансы и статистика, 2005.

31. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии. – М.: Проспект, 2003.

32. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2005.

33. Максютов А.А. Бизнес-план предприятия: финансовый бюджет. – М.: Приор-издат, 2003.

34. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». – М.: Финансы и статистика, 1993.

35. Пивоваров К.В. Планирование на предприятии. – М.: Дашков и К, 2004.

36. Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций. – М.: Дашков и К, 2003.

37. Прогнозирование и планирование в условиях рынка / под ред. Т.Г.Морозовой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.

38. Сосненко Л. Анализ экономического потенциала действующего предприятия. – М.: Экономическая литература, 2004.

39. Стоянова Е.С., Штерн М.Г. Финансовый менеджмент для практиков. – М.: Перспектива, 1998.

40. Стратегическое планирование / под ред. Э.А.Уткина. – М.: Тандем, Экмос, 1998.

41. Томпсон А., Стрикланд А. Стратегический менеджмент: Искусство разработки и реализации стратегии / пер. с англ. – М.: ЮНИТИ, 1998.

42. Тренев Н.Н. Стратегическое управление. – М.: ПРИОР, 2002.

43. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. – М.: Финансы и статистика, 1997.

44. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. – М: Финансы и статистика, 2000.

45. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: Инфра – М, 1995.

46. Шигаев А.И. Факторный анализ накладных расходов по видам деятельности // Настольный аудитор бухгалтера. – 2003. – № 3.

47. Шикин. Математические методы и модели в управлении. – М.: Питер, 2001.

48. Шим Д.К., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. – М.: Филинъ, 1996.

49. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Основы коммерческого бюджетирования: полное пошаговое руководство для нефинансовых менеджеров. – СПб.: 1998.

50. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Дело и сервис, 2001.

51. Щиборщ К.В. Стратегическое управление затратами // Аудитор. – 2004. – № 12.

52. Экономика предприятия / под ред. В.П. Грузинова. – М..: ЮНИТИ, 1998.

Примечания

1

Щиборщ К.В. Стратегическое управление затратами // Аудитор.-2004.-№ 12.

2

Шим Д.К., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. – М.: Филинъ, 1996.

3

Карпова Т.П. Управленческий учет.– 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

4

Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Дело и сервис, 2001.

5

Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Дело и сервис, 2001.

6

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.– 4-е изд., стереотип. – М.: Омега-Л, 2005.

7

Шим Д.К., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. – М.: Филинъ, 1996.

8

Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2004.

9

Волкова О.Н. Управленческий учет. – М.: Проспект, 2005.

10

Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: Инфра – М, 1995.

11

Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Дело и сервис, 2001.

12

Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Дело и сервис, 2001.; Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: Инфра – М, 1995.

13

Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Дело и сервис, 2001.