Налоговое право как отрасль науки.

Наука нало­гового права, по нашему мнению, представляет само­стоятельную отрасль юридической науки. В то же время в финансово-правовой литературе наука налогового права, как правило, рассматривается в качестве составной части науки финансового права. Но при этом большинством ав­торов отмечается особая роль налогового права в свете про­должающихся в Российской Федерации экономических преобразований и указывается, что налоговое право полу­чило особое развитие именно в условиях перехода к рыноч­ным отношениям. Наука налогового права сравнительно молода — ее развитие в России начинается примерно с пер­вой половины XIX в., когда появились первые научные тру­ды по проблемам правового регулирования податного дела и податной политики и учреждены кафедры государствен­ных податей в Петербургском и Московском император­ских университетах (ныне — Санкт-Петербургский госу­дарственный университет и Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова).

Наука налогового права изучает не только содержание налогово-правового регулирования, но и его форму, проявляющуюся в различных аспектах: во-первых, определяются понятие, виды, юридическая сила источников права, изучаются понятие, призна­ки, особенности действия налогово-правовых норм во времени, в пространстве, по кругу лиц; во-вторых, анализируются юридиче­ские процедуры принятия нормативных правовых актов, направ­ленных на регулирование налоговых отношений; в-третьих, ис­следуется юридическая техника нормативных правовых актов, ре­шаются проблемы пробелов и коллизий.

Следует отметить, что современная наука российского налого­вого права должна служить ориентиром, утверждающим общие направления становления правового государства и гражданского общества, стимулятором повышения налоговой культуры налого­плательщиков и сотрудников налоговых органов, формирования цивилизованных налоговых отношений, компасом для совершен­ствования законодательства о налогах и сборах, находящегося в состоянии реформирования.

Наука налогового права в последние годы обогатилась научны­ми концепциями и выводами, предложениями. Появляются но­вые актуальные и перспективные направления научных исследо­ваний в сфере налогообложения, ранее не известные ни законода­телю, ни ученым, ни практикам (например, стадии налоговой ответственности, специальные налоговые режимы).

Стремительное формирование и развитие налогового права как подотрасли финансового права позволяет констатировать и разви­тие науки налогового права как части науки финансового права, «представляющей собой совокупность знаний, идей, представ­лений, концепций о системе норм финансового права, закономер­ностях их развития, практики применения и совершенствования отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования государством и органами местного самоуправле­ния денежных фондов»¹⁸. Наука налогового права является частью общественной, юридической, публично-правовой науки. Соотно­шение науки финансового права с наукой налогового права — как целое и частное.

Наука налогового права состоит из трех блоков:

1. налогово-правовые концепции, налогово-правовые катего­рии, принципы налогового права;

2. правила (порядок) юридической техники, которые должны быть использованы в процессе правотворческой деятельности в сфере налогообложения;

3. научные прогнозы и предложения по совершенствованию правотворческой и правоприменительной деятельности в сфере налогообложения.

Налоговое право может выступать и в форме науки, и в форме учебной дисциплины, что не является тождественным. Учебная дисциплина «налоговое право» основывается на одноименной науке и призвана доводить до обучаемых в рамках учебного про­цесса и при помощи определенных методик уже добытые наукой и проверенные практикой определенные знания.

Необходимо различать налоговое право как подотрасль финан­сового права и как науку. Если налоговое право как совокупность юридических норм предписывает соответствующее поведение, то наука налогового права исследует нормы налогового права, клас­сифицирует и систематизирует их, объединяет в правовые инсти­туты и представляет в определенной системе, а также определяет их роль и качество. Основным назначением науки налогового права является выявление эффективности законодательства о на­логах и сборах и изучение практики его применения. Наука нало­гового права раскрывает теоретические положения о подотрасли финансового права — налоговом праве и предмете ее регулирова­ния.

Нормативную основу науки налогового права составляют Конституция РФ, законодательные и иные нормативные право­вые акты РФ, регулирующие различные стороны налогообложе­ния.

Теоретической основой науки налогового права являются фи­лософские и общесоциологические науки, теория права, а также работы отечественных и зарубежных юристов.

В процессе накопления и обработки знаний о налоговом праве используются определенные методологические средства, которые помогают обработать эти знания, способствуют превращению их в стройную систему информации.

К этим средствам, образующим состав науки налогового права, относят: предмет науки налогового права; методологию науки на­логового права; систему науки налогового права; научную терми­нологию и категории науки; отраслевую библиографию; историю науки.

Наука, имеющая столь весомое значение в развитии и совер­шенствовании современного налогового права, характеризуется следующими особенностями:

1. она является производной от соответствующей совокупно­сти действующих правовых норм — налогового права как подот­расли финансового права;

2. она основывается на определенном объекте, теоретическое познание которого должно сформировать представление о нем как о цельном образовании и как о совокупности составляющих элементов;

3. критерием объективности познания объекта науки является практика налогообложения, обобщение опыта использования на­логово-правовых норм, соответствие их рациональным научным моделям; практика раскрывает все богатство содержания норм права: она указывает и на их недостатки, на потребность в законо­дательном регулировании новых отношений;

4) эта наука предполагает анализ процессов в динамике, изуче­ние налогово-правового института в процессе возникновения и развития его базовых институтов.

Основной целью науки налогового права является определение понятия налогового права, раскрытие предмета его правового ре­гулирования, учитывая, что предметом науки налогового права является налоговое право как подотрасль финансового права. К задачам науки налогового права относятся: выработка юридиче­ски точных понятий и рекомендаций по их эффективному едино­образному практическому применению, выработка основных кон­цепций преодоления коллизий, а также устранение в нем пробе­лов. Но основной задачей налогово-правовой науки является выявление проблем и сложностей в функционировании подотрас­ли права, а также разработка эффективных вариантов решения конкретных проблем. Можно выделить и воспитательную задачу, состоящую в развитии навыков, подходов, принципов взаимоот­ношения сотрудников налоговых органов и налогоплательщиков, необходимости реализации субъективных обязанностей, в част­ности конституционной обязанности по уплате налогов, нетерпи­мости к их нарушениям.

Исследования науки российского налогового права осущест­вляются по следующим направлениям:

1. анализ формально-юридических характеристик;

2. выявление пробелов и противоречий;

3. анализ практики реализации налогово-правовых норм;

4. выявление путей совершенствования законодательства о на­логах и сборах;

5. определение перспектив развития налогового права;

6. разработка и уточнение основных понятий и правовых кате­горий.

Необходимо отметить, что процессы реформирования, касаю­щиеся всей российской науки, в том числе налогового права, должны основываться на преобразовательном характере научного комплекса с учетом исторических традиций, особенностей науки как сферы деятельности и перспективы развития национальных интересов государства.

Особое внимание следует уделить механизмам взаимодействия теории налогового права и практики его применения в сфере на­логообложения в непосредственном влиянии на процессы форми­рования российского налогового государства, о существовании которого свидетельствует способ осуществления его жизнедея­тельности, главным образом за счет налоговых поступлений. Наука налогового права может рассматриваться в качестве:

1. системы категорий, выводов и суждений о правовых и эко­номико-правовых явлениях, составляющих ее предмет и представ­ляющих собой определенную совокупность структурированных соответствующим образом и материально закрепленных знаний, теоретических положений и выводов о содержании, роли и значе­нии, а также развитии налогового права как составной части рос­сийского права;

2. системы взглядов, мнений, выражающих толкование право­вых норм в экономическом, социальном, историческом и полити­ческом аспектах.

Наука налогового права не случайно уделяет значительное вни­мание понятийному аппарату, разработке научно обоснованных определений, так как законодательное отсутствие некоторых тер­минов влечет неоднозначность применения, а значит, проблемы в их трактовке. Например, в законодательстве о налогах и сборах нет термина «налоговое администрирование», однако он исполь­зуется в посланиях Президента РФ Федеральному Собранию РФ¹⁹, учеными и даже присутствует в названии Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в от­дельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового админи­стрирования».

Наука налогового права выявляет пробелы в законодательстве о налогах и сборах, указывает на целесообразность принятия или от­мены конкретной правовой нормы, вырабатывает потребности и рекомендации в налогово-правовом регулировании, изучает взаи­мосвязь теории и практики в процессе реализации правовых норм.

Наука налогового права представляет собой систему накоплен­ных теоретических знаний о предмете налогового права. К основ­ным характеристикам науки налогового права можно отнести сле­дующие положения: она имеет теоретический характер; ей свойст­венна системность накопленных знаний; она является частью науки финансового права; определяет предмет через сущностные характеристики налогового права; имеет обобщающий характер по отношению к другим наукам (например, отдельные вопросы налогообложения являются объектом научных исследований дру­гих юридических наук, в том числе административного, граждан­ского, земельного, предпринимательского, муниципального и уголовного права).

Содержанием науки налогового права служит комплекс положе­ний, понятий и постулатов о современном состоянии и динамиче­ском поступательном развитии всей системы составляющих дан­ную подотрасль норм налогового права.

Таким образом, налоговое право как наука представляет собой целостную систему научных концепций, представлений, позиций и взглядов по вопросам возникновения, реализации, развития на­логового права как подотрасли финансового права и составляю­щих ее предмет общественных отношений.

Любая наука, в том числе налогового права, направлена на по­знание реальности, называемой объектом исследования, имеет свой предмет, являющийся теоретическим описанием познавае­мого объекта, и применяет определенные методы исследования.

Предметом науки налогового права является налоговое право как подотрасль финансового права. Главное в предмете — это во­прос о сущности, природе, назначении налогового права.

В общей теории права предмет науки определяется как отра­женная в ее понятиях совокупность объективных закономерно­стей, а объект — как совокупность явлений и процессов объектив­ной реальности, которую изучают науки в процессе познания сво­его предмета²⁰.

Необходимо также учитывать, что теория государства и права является по отношению к науке налогового права теоретико-мето­дологической наукой, а значит, ее категории функционируют и в налоговом праве.

Выяснить предмет науки налогового права значит установить, что она изучает, что является объектом ее исследования. Предмет науки налогового права — это то, что составляет ее содержание, конкретно является объектом ее познания. В идеальном варианте каждое понятие в науке налогового права должно отражать реаль­ные факты общественной жизни.

Следует заметить, что предмет науки налогового права шире, чем предмет подотрасли налогового права, что объясняется сле­дующим. Наука обязана, во-первых, изучать не только нормы, но и соответствующие им общественные отношения, выявлять их ка­чество, определять влияние норм на социально-экономические процессы, раскрывать особенности их реализации; во-вторых, разрабатывать рекомендации по совершенствованию эффектив­ного налогообложения, налогового администрирования, по защи­те прав налогоплательщиков, при этом наука должна опережать настоящее, т. е. определять будущее; в-третьих, выявлять процес­сы развития налогово-правовых явлений.

В предмет науки налогового права включаются следующие ее ос­новные составляющие:

1. налогово-правовые отношения (представляющие собой их состав: субъекты, объекты, содержание);

2. институты и нормы налогового права (понятия, признаки, основания классификации, соотношения);

3. законодательство о налогах и сборах (понятие, кодифика­ция, унификация, взаимоотношения с другими видами законода­тельства);

4. тенденции развития налогообложения (понятие, теории, ви­ды);

5. отечественный опыт налогообложения;

6. зарубежный опыт налогово-правового регулирования обще­ственных отношений.

Предметом специального внимания и заботы науки налогового права являются нормативные правовые акты, их появление и до­стижение необходимого качества, реализации, обеспечения. В связи с этим предметом науки налогового права являются нало­гово-правовые нормы, налогово-правовые категории, налогово-правовые отношения и правоприменительная практика.

Предмет науки налогового права находится в тесной взаимо­связи с методом его изучения.

Обобщающий и синтезирующий характер теории государства и права по отношению к отраслевым наукам, в частности к науке финансового права, в том числе науке налогового права, проявля­ется в следующем:

1) в отличие от теории государства и права, имеющей дело со всей синтезированной государственно-правовой материей, наука налогового права обстоятельно занимается лишь отдельными про­блемами, связанными с налогообложением;

2. теория государства и права вырабатывает общие для всех отраслевых наук категории и понятия, тогда как налоговое пра­во занимается разработкой своего специального понятийного аппарата, но, безусловно, основанного на общих положениях теории государства и права, так как они являются фундаменталь­ными;

3. теория государства и права вырабатывает общие для всех наук, в том числе для налогового права, методы и принципы на­учного познания. Она служит методологической базой познания государственно-правовой материи. На этой основе в рамках каж­дой отдельной отраслевой науки и учебной дисциплины выра­батываются свои отраслевые принципы и методы познания и реализации норм права. Не является исключением и налоговое право.

Теория государства и права имеет с наукой налогового права не только прямые, но и обратные связи. Это означает, что теория государства и права не только оказывает влияние на науку нало­гового права, но, в свою очередь, подвергается определенному влиянию с его стороны. И «достигается это в основном благодаря разработке и накоплению... того огромного эмпирического мате­риала, который используется теорией государства и права при оп­ределении ею общих категорий и понятий, а также при выработке общей методологии»²¹.

Если знание предмета налогового права позволяет четко отве­тить на вопрос, что изучает данная наука, то знание методологии позволяет дать ответ на другой сложный вопрос: как наука это де­лает, с помощью каких методов и приемов.

Методология — это объективно определяемый предмет изуче­ния, вытекающий из общих концептуальных подходов, уровня научного знания; часть каждой науки (в том числе науки налого­вого права), ее существенный элемент; система методов, набор способов и приемов исследовательской деятельности, знания о них.

Каждая наука в процессе познания своего предмета вырабаты­вает свой метод. Методология (от греч. тетпоаок — путь к чему-либо и 1о§08 — слово, учение) — это теоретическое обоснование используемых в науке методов познания окружающей действи­тельности, учение о научном методе познания. Юридические ка­тегории (понятия) имеют теоретическое значение для науки на­логового права, а также значение для практики применения.

Методология не может оставаться раз и навсегда данной, неиз­менной во всех частях. Она постоянно обогащается, подчиняясь задачам все более глубокого изучения предмета исследования на­логового права, которые находятся в постоянном развитии. Со­гласно положениям общей теории права «предмет может перехо­дить в метод, средства решения научной задачи перевоплощаются в ее результаты, и наоборот, система объективного знания превра­щается в методологию отраслевой научной дисциплины, а достиг­нутые передовые методологические рубежи — становятся исход­ным пунктом и базой строительства новой теоретико-познава­тельной конструкции»²².

Методологию в целом и науки налогового права в частности можно рассматривать, во-первых, как относительно самостоя­тельную сферу научно-теоретической деятельности («относитель­ность» проявляется при исследовании конкретных вопросов в сфере налогообложения, но при этом необходимо учитывать фун­даментальные положения и теории права, и науки финансового права); во-вторых, как определенную систему подходов, методов и приемов, используемых для изучения науки налогового права, их структурных элементов, процессов, взаимосвязей; в-третьих, как совокупность теоретических категорий и понятий, юридических аксиом и гипотез, выработанных в ходе исторического осмысле­ния политической и правовой реальности.

Анализируя значение методологии в познании вопросов нало­гообложения, необходимо отметить ее рост в периоды социаль­но-политической напряженности, вызванной крупными эконо­мическими реформами, финансово-экономическим кризисом, неэффективностью государственного управления, увеличением количества совершаемых в налоговой сфере правонарушений.

Развитие налогового права обусловлено не только стоящими перед ним задачами, но и связано с выполняемыми им функция­ми, под которыми следует понимать основные направления его деятельности, детерминируемые спецификой предмета и метода исследования.

Основные функции налогового права следующие.

1. Гносеологическая (познавательная) функция. В процес­се реализации данной функции представители науки налогового права посредством применения всеобщих, общенаучных, частно-научных и частноюридических методов научного познания полу­чают достоверное знание о налогах, налогообложении, его основ­ных элементах и т. д.

2. Онтологическая (констатирующая) функция. Она характеризуется добыванием нового знания, его накоплени­ем, систематизацией, анализом. Реализуя данную функцию, нало­говое право разъясняет понятия налога, платежа, налогообложе­ния и т. д., раскрывает их правовую природу.

3. Эвристическая функция. Она связана с развитием науки налогового права, кото­рая не только ограничивается познанием и объяснением основ­ных закономерностей налогообложения, но и открывает новые за­кономерности социально-экономического состояния государства, учитывая динамику его развития.

4. Прогностическая (от греч. рго§по818 — предвидение, предска­зание) функция. Она призвана определять, что произойдет с тем или иным явлением в будущем, как оно трансформируется, какое воздействие будет оказывать на другие явления. Наука налогового права конструирует научные гипотезы дальнейшего развития на основе адекватного отражения их объективных закономерностей. Рассматриваемая функция представляет собой будущее состояние налогового права. Прогнозирование является необходимым эле­ментом любой науки, в том числе налогового права. Необходимо учитывать научные данные при проведении экспериментов и на­логовых реформ. Без прогнозирования наука налогового права по­теряла бы всякий смысл, так как ее достижения не применялись бы на практике в силу отсутствия знания о возможных последст­виях их применения.

6. Теоретическая функция. Эта функция связана с выявлением закономерностей и определением тенденций развития налогового права. Ее назначение не столько в получении нового знания, сколько в его логическом упорядочении, преобразовании и уясне­нии на этой основе механизма действия, формулирование теоре­тических конструкций.

7. Идеологическая функция. Под идеологией понимается сис­тема политических, нравственных, правовых, религиозных, эсте­тических и философских взглядов и идей, в которых осознаются и оцениваются отношения людей к действительности. Таким обра­зом, данная функция есть признание того факта, что налоговое право играет значительную роль в социально-экономической, по­литической жизни страны, в области общественного сознания. Данная функция признает растущую роль правового сознания, правовой культуры (в том числе налоговой культуры) различных субъектов налогового права и сознательного выбора ими своего поведения, осознания собственных субъективных прав и обязан­ностей, а также их правового статуса (например, статуса налого­плательщиков, налоговых органов).

8. Методологическая функция. Она представляет собой одну из ценнейших функций налогового права, так как теоретические вы­воды, обобщенные положения, сформулированные понятия слу­жат базой, исходной позицией для науки налогового права при ис­следовании предмета. Это способ исследования правовых и госу­дарственных явлений, планомерный путь научного познания и установления истины в сфере налогообложения.

Следует также отметить, что общие положения о законодатель­ной технике являются необходимым условием отыскания несо­вершенных (юридически некорректных) нормативных правовых актов, конструирования законодателем юридически совершенно­го законодательства о налогах и сборах.

8. Образовательная функция. Она отражает значение налогово­го права в качестве учебной дисциплины. Результатом ее реализа­ции являются прочные профессиональные юридические знания, наличие юридического мышления, понимание необходимости не­прерывного освоения новейших литературных источников, зако­нодательства о налогах и сборах, данных юридической практики, например полученной по судебным делам о налоговых правонару­шениях.

Успешное развитие науки налогового права предполагает тес­ную взаимосвязь всех функций, так как открытия и прогнозы мо­гут основываться только на практике, которая невозможна без надлежащей реализации онтологической и методологической функций. В свою очередь, без учета политической и идеологиче­ской функций они не смогут достичь своих целей.

Важную роль в методологии науки играют принципы позна­ния, представляющие собой «исходные, руководящие идеи, поло­жения, которыми обязан руководствоваться исследователь»²³.

К основным²⁴ методологическим принципам науки налогового пра­ва относятся следующие принципы.

1. Принцип историзма, обусловливающий изучение налогового права с исторических позиций, в процессе исторического разви­тия. Данный принцип означает рассмотрение существующих пра­вовых явлений в налоговом праве не только под углом зрения их настоящего, но и с позиций их прошлого и будущего. Например, раскрыть комплексную категорию налогообложения невозможно без освещения ее исторического аспекта.

2. Принцип объективности, позволяющий исследователю абст­рагироваться от случайных, субъективных или незначительных ха­рактеристик как в самой науке налогового права, так и в правовой реальности.

3. Принцип открытости (плюрализма), состоящий в том, что наука налогового права не может исследоваться с позиций какой-то одной мировоззренческой системы научных взглядов. В мето­дологический арсенал должны быть включены всеобщие достиже­ния, например международный опыт построения налоговых сис­тем.

4. Принцип универсализма, обеспечивающий возможность изу­чения конкретных государственных и правовых систем, групп и в то же время выявления общих для всех, глобальных закономерно­стей развития конкретных явлений в налоговом праве.

5. Принцип конкретности, требующий от науки налогового права точного учета всех условий, в которых находится объект по­знания; выделения главных, существенных свойств, связей и тен­денций его развития. Именно практика в итоге подтверждает ис­тинность или неистинность научного знания.

6. Принцип комплексности изучения налогового права, состоя­щий в том, чтобы исследовать их не только с юридической точки зрения, но и с экономической, политической, философской и т. д.

7. Принцип органического сочетания теории и практики, заклю­чающийся в том, что изучение различных сторон науки налогово­го права на теоретическом уровне и разработка их концепций не могут успешно вестись без накопления соответствующего мате­риала и его первичной обработки на эмпирическом уровне, без обстоятельного анализа и последующего синтеза эмпирических знаний, без глубокого изучения и обобщения сложившихся между ними взаимоотношений.

8. Принцип развития, состоящий в том, что в науке налогового права все находится в постоянном движении. Меняется содержа­ние прежних концепций, появляются новые концепции, задачи, категории (например, специальные налоговые режимы) налогово­го права.

Метод науки налогового права представляет собой совокупность принципов, приемов, средств и правил, при помощи которых до­бывается новое знание.

Методологической основой науки налогового права являются исторический, сравнительно-правовой, логический, формально-юридический и другие методы научного исследования.

Введя в научный оборот понятие метода, древние греки видели в нем подход к изучаемым объектам, планомерный путь научного познания и установления истины. В современный период к мето­ду предъявляются большие требования. Он должен быть подлинно научным, истинным, вытекать из достижений практики, отражать объективные законы бытия, учитывать особенности предмета изу­чения; адекватно отражаться в сознании субъекта.

Методы познания — это принципы, способы, приемы позна­ния, совокупность которых принято именовать методологией на­уки.

Вопрос об основаниях классификации методов науки налого­вого права представляется дискуссионным, что связано с отсутст­вием единого подхода в теории государства и права, в науке фи­нансового права и соответственно науке налогового права.

В зависимости от сферы распространения, а также их специфи­ки теория государства и права классифицирует все методы на сле­дующие группы, которые следует рассмотреть применительно к науке налогового права.

1. Всеобщие методы — это средства познания, используемые в любых сферах человеческой деятельности, во всех науках, в том числе в науке налогового права. Как правило, к всеобщим мето­дам относят метафизический и диалектический методы.

2. Общие (общенаучные) методы — это средства познания, ис­пользуемые во многих областях научного познания. В отличие от всеобщих методов они не охватывают все научное познание, а применяются лишь на отдельных его этапах.

Для познания и объяснения основных закономерностей разви­тия науки налогового права используются логические приемы, по­средством которых теоретические принципы исследования пере­водятся в плоскость реальности, становятся работающей теорией. Речь идет об общенаучных методах учения, применяемых на от­дельных стадиях научного познания, к которым общая теория права относит методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторического материализма, восхождения от простого к сложно­му, аналогии. Все они применяются в сфере налогообложения. Основными методами науки налогового права являются следую­щие.

Методы анализа и синтеза. Как пример научного мышления анализ выявляет структуру нало­гового права, фиксирует его основные элементы, устанавливает характер взаимосвязи между ними. Анализ неразрывно связан с синтезом, соединением элементов в единое целое. Синтез как прием научного познания ис­пользуется наукой налогового права для обобщения тех данных, которые получены в результате анализа различных свойств и при­знаков изучаемых явлений. Так, благодаря анализу знаний отдель­ных элементов налогообложения мы получаем научное представ­ление о налогообложении в целом.

Методы индукции и дедукции. Под индукцией (поведение, умозаключение от фактов к некоторой гипотезе, т. е. общему утверждению) понимается логический прием, заклю­чающийся в изначальном познании отдельных (первичных) сто­рон или свойств налогообложения, на основе которого определя­ются дальнейшие обобщения. Например, выявив признаки нало­га, можно сделать вывод о понятии налога. Дедукция (выведение) представляет собой цепь умозаключений (рассуждений), звенья которой связаны отношением логического следования. Посредством логических умозаключений от общего к частному, от общих суждений к частным или другим общим выво­дам познаются общие закономерности налогообложения. Процесс исследования протекает здесь в обратном направлении, характер­ном для индуктивного метода. Например, познание налогового права можно начинать с характеристики его общих положений как подотрасли финансового права, далее выявить существенные признаки и свойства налогово-правовых институтов и завершить этот процесс исследованием ее первичного элемента — налогово-правовой нормы и ее структуры.

Метод восхождения от простого к сложному (от абстрактного к конкретному). Он состоит в том, что процесс научного познания предмета науки налогового права начинается с выделения опреде­ленного круга единичных элементов в составе конкретного целого и соответствующей выработки абстрактных (односторонних) опи­саний этих элементов.

Метод юридической аналогии. Он используется в научных ис­следованиях, а также в правотворческой и правоприменительной деятельности (аналогия права, аналогия закона). Применение данного метода в науке налогового права представляется дискус­сионным. Аналогия является способом устранения и нивелирова­ния негативного действия пробелов в налоговом праве.

Метод эксперимента. Он представляет собой получение нового знания в искусственно созданных и управляемых условиях²⁵. Сле­дует учитывать, что эффективность эксперимента повышается при его многократном проведении.

3. Частнонаучные (специальные) методы разрабатываются в рам­ках юридических наук. К ним относятся: формально-логический (догматический); системный метод; исторический метод; сравни­тельный метод; системный метод; функциональный метод; метод моделирования; метод абстрагирования; метод обобщения; метод ограничения; метод наблюдения; метод формализация; метод со­циологического исследования; статистический метод; кибернети­ческий метод; математический метод; и др.

Интересной представляется классификация основных методов науки финансового права К. С. Вельского, которая также приме­нима и к науке налогового права.

Основными частнонаучными методами налогового права явля­ются ²⁶:

а) формально-догматический метод, который включает такие приемы, как описание и анализ налогово-правовых норм и налоговых правоотношений, классификация, систематизация. С помощью данного метода налогово-правовая норма изучается в трех аспектах: какой она является в законе, применима ли она в таком виде в конкретной ситуации, какой она должна быть в идеале. Данный метод позволяет выявить возможное несоответствие на-логово-правовых норм реалиям общественной жизни, противоречия правовых актов между собой, например по юридической силе и т. д. И следовательно, позволяет на научной основе поставить вопросы о принятии новых законов, изменении или отмене действующих правовых актов;

б) метод обращения к другим наукам, который состоит в том, что наука налогового права использует выводы и положения, разрабатываемые другими науками, например общей теорией государства и права, конституционным правом, административным правом, гражданским правом;

в) метод сравнительно-правового исследования, который представляет собой способ исследования двух налогово-правовых институтов или более (например, налогообложения физических и юридических лиц, сравнение косвенного и прямого налогообложения), выявляет общие и отличительные черты, их преимущества и др.;

г) метод конкретно-социологического исследования, который включает такие приемы, как личное наблюдение деятельности налоговых органов, устные опросы налоговых органов, собеседование, анкетирование. Применение данного метода определено правовой сферой, отсюда — и его наименование;

д) сравнительно-исторический метод, который представляет собой исторический подход к анализу и оценке налогово-правовых явлений. Сравнительный означает основанный на установлении соотношений между различными явлениями путем их сопоставления. Сравнить — значит, сопоставить для установления сходства либо различия или для установления преимуществ одного перед другим. Кроме вышеуказанных ученые выделяют иные методы науки налогового права²⁷.

Необходимо отметить, что все методы связаны между собой и каждый из них может применяться в сочетании с другими. Все ме­тоды имеют общее основание, которое определяется общим свой­ством того предмета, который изучается и познается, — налого­вым правом.

Наука налогового права имеет свою систему, обусловленную системой налогового права, составными элементами которой яв­ляются: предмет, в его состав входят знания о налогово-правовых нормах, налогово-правовых категориях, практике применения на­логово-правовых норм; нормативная эмпирическая база (акты за­конодательства о налогах и сборах с учетом практики их примене­ния); методы исследования (методология); теоретическая база (ос­новные понятия и теории); библиография (свод научных трудов, учебной и специальной литературы), а также публикации в перио­дической печати по проблемам налогообложения.

Система науки налогового права — это целостная система знаний о предмете этой науки, упорядоченная на основании определен­ных теоретических принципов и отражающая закономерности внутреннего развития самой науки. Исходя из этого налоговое пра­во можно трактовать как не только отрасль объективных экономи­ко-правовых знаний, но и взаимообусловленный комплекс право­вых норм, направленных на регулирование налоговых правоотно­шений. Таким образом, в систему науки включаются, во-первых, деятельность по получению новых знаний, во-вторых, результат этой деятельности, т. е. сумма знаний, полученных к данному мо­менту в определенной сфере налогообложения.

Наличие однозначной, единой, непротиворечивой, обоснован­ной, компактной, системной общепризнанной терминологии яв­ляется одним из условий поступательного развития науки налого­вого права.

Изменения в правовом регулировании в России, продолжаю­щиеся с начала 90-х гг. XX в., кардинально повлияли практически на всю систему правового регулирования, в первую очередь — на систему законодательства о налогах и сборах. Расширился круг субъектов налоговых правоотношений, усложнился механизм правового регулирования отдельных видов налогообложения.

В системе науки налогового права можно выделить следующие разделы исследований.

1. Основные положения теории налогового права. К ним отно­сятся: понятие и роль налогов и налогового права, виды налогов, принципы налогообложения, основные элементы юридического состава налогов.

2. Налоговые правоотношения. В данном разделе рассматри­ваются понятие и особенности налоговых правоотношений, со­став налоговых правоотношений, основания возникновения, из­менения и прекращения их, а также виды налоговых правоотно­шений.

3. Внутреннее логическое содержание, структура и система норм налогового права.

4. Источники налогового права, куда включаются понятия, особенности, классификация, а также проблемы, связанные с со­вершенствованием законодательства о налогах и сборах.

5. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Данный раздел наиболее подвержен изменениям, так как включает в себя рассмотрение налогов, сборов и других платежей, взимаемых с юридических и физических лиц.

6. Налоговый федерализм, включающий основные проблемы, связанные с полномочиями Российской Федерации и ее субъектов в налоговой сфере.

7. Вопросы основ местного самоуправления в рассматриваемой сфере.

8. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Этот раздел посвящен понятию, принципам, признакам, видам ответственности за нарушения налогового законодатель­ства.

1. Налоговый контроль. Основные проблемы данного раздела связаны с развитием форм налогового контроля, определением правового статуса компетентных органов, осуществляющих нало­говый контроль.

10. Защита прав налогоплательщиков. Этот раздел включает различные способы защиты прав налогоплательщиков, как адми­нистративные, так и судебные.

11. История изучения налогового права (историография науки налогового права).

12. Правовые основы международных налоговых отношений. В данный раздел включаются вопросы, связанные с развитием международного налогового права, с многократностью налогооб­ложения и т. д.²⁸

В условиях социально-экономических изменений в россий­ском обществе особую значимость обретает фактор развития рос­сийской налогово-правовой системы, что во многом зависит от научно-теоретического обеспечения. В связи с этим возрастет роль научно обоснованных механизмов, применение которых по­зволило бы на практике приблизиться к эффективному правово­му регулированию нестабильных налоговых правоотношений, имеющих целью установление правового порядка в налоговой сфере, соответствующего стандартам правового социального го­сударства.

Указывая на множественность и сложность взаимодействия факторов, влияющих на развитие налогово-правовой системы, следует особо выделить в данном процессе роль интеграции науки налогового права и образования.

Наука — это сфера человеческой деятельности, функции кото­рой заключаются в получении и теоретической систематизации объективных знаний о действительности. Являясь частью науки финансового права, в общем плане наука налогового права пред­ставляет собой совокупность методов и способов добывания и истолкования фактов в сфере налогообложения. При этом итоги научных исследований находят отражение не в нормах, а в науч­ных выводах, обобщениях, конкретных предложениях. Формами реализации научных достижений являются научные доклады, ста­тьи, монографии, учебники, учебные пособия. При этом вопрос о налоговом праве как науке является малоизученным, налоговое право в основном рассматривают как подотрасль финансового права.

Следует подчеркнуть, что наука налогового права зарождалась в недрах науки финансового права. Во второй половине XIX в. фи­нансовое право стояло на первоначальном этапе развития, прохо­дило стадию становления. Признание науки финансового права самостоятельной отраслью права и юридической наукой про­изошло в конце 1880-х — начале 1900-х гг., на ее молодость указы­вали Э. Н. Берендтс²⁹, И. И. Янжул³⁰ и др. Большинство представи­телей финансового права включали сюда четыре основные части:

1. отношения, опосредующие государственные расходы; 2) учение о государственных доходах; 3) учение о бюджете; 4) структуру ор­ганов финансового управления³¹. При этом учение о государствен­ных доходах включало налоговые и неналоговые платежи.

В развитии отечественной науки налогового права можно вы­делить три этапа: 1) дореволюционный (императорская Россия); советский (постреволюционный); 3) российский (современ­ный).

Теоретическим основам налогообложения дореволюционного периода посвятили труды: Н. И. Тургенев «Опыт теории налогов» (1818 г.); А. И. Бутовский «Опыт о народном богатстве» (1847 г.); И. Я. Горлов «Теория финансов» (1849 г.); И. И. Янжул «Опыт ис­следования английских косвенных налогов» (1874 г.); «Истоки финансового права» (1882 г.); А. А. Исаев «Очерки теории и поли­тики налогов» (1887 г.), «Наши финансы и подоходный налог» (1887 г.), «Основные начала финансовой науки» (1890 г.), «Финан­совое право» (1889 г.); В. А. Лебедев «Местные налоги. Опыт ис­следования теории и практики местного обложения», «Финансо­вое право» (1889—1893 гг.); Д. М. Львов «Налог с наследства» (1888 г.); И. X. Озеров «Подоходный налог в Англии» (1889 г.); А. С. Лаппо-Данилевский «Организация прямого обложения в Московском государстве» (1890 г.); П. Н. Милюков «Государст­венное хозяйство России первой четверти XVIII столетия» (1892 г.), «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» (1890 г.), «Основы финансовой науки» (Вып. 1 «Учение об обыкновенных доходах») (1909 г.); Д. П. Боголепов «Краткий курс финансовой науки» (1925 г.); П. П. Гензель «Прямые налоги» (1927 г.); А. А. Соколов «Теория налогов» (1928 г.); и др.

Необходимо отметить, что русские ученые в области финансо­вого права, в частности В. П. Безобразов, В. А. Лебедев, И. И. Патлаевский, обязательным элементом финансового права считали раздел государственных доходов, в том числе: их понятие, состав, порядок собирания, полномочия государственных органов по сбору налогов, права частных лиц, взаимоотношения между го­сударственными органами и подданными в налоговой сфере³².

Несмотря на отсутствие указаний на существование отдельной науки налогового права в дореволюционной России, научная ра­бота в указанной сфере велась постоянно.

Характеризуя науку финансового права в советское время, К. С. Вельский выделяет два периода: первый охватывает время от захвата власти большевиками в 1917 г. до смерти И. В. Сталина, второй — после смерти Сталина до перестроечных процессов вто­рой половины 1980-х гг.³³ При этом К. С. Вельский отмечает, что «первый период — трудный, болезненный, в отдельные годы даже унизительный. Для науки финансового права этот период был до­рогой на Голгофу»³⁴.

К работам первого периода относятся следующие труды: А. М. Гурвич «Бюджетное право по законодательству РСФСР» (1918 г.), «Основные вопросы советского финансового права» (1940 г.); М. Д. Загряцков «Бюджетные права местных Советов» (1924 г.), «Административная юстиция и право жалобы» (1925 г.), «Административно-финансовое право» (1928 г.); С. А. Котлярев-ский «Бюджет СССР» (1925 г.), «Бюджет и местные финансы» (1926 г.), «Финансовое право СССР» (1926 г.); Е. А. Ровинский «Предмет и система финансового права» (1940 г.); Р. О. Халфина «К вопросу о предмете и системе советского финансового права» (1952 г.).

К работам второго периода можно отнести следующие труды: Е. А. Ровинский «Финансовая система в СССР» (1951 г.), «Совет­ское финансовое право» (1957 г.), «Основные вопросы теории со­ветского финансового права» (1960 г.); М. И. Пискотин «Налоги с сельского населения СССР» (1957 г.), «Советское бюджетное пра­во» (1971 г.), «Социализм и государственное управление» (1984 г.); С Д. Цыпкин «Правовое регулирование налоговых отношений в СССР» (1955 г.), «Доходы государственного бюджета СССР. Пра­вовые вопросы» (1973 г.), «Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности государства» (1983 г.); Н. И. Химичева «Правовые основы бюджетного процес­са в СССР» (1966 г.), «Субъекты советского бюджетного права» (1979 г.); Л. К. Воронова «Правовые основы расходов государст­венного бюджета в СССР» (1981 г.); и др.

Необходимо отметить, что с начала 30-х гг. XX в. отмечается уменьшение значения налогов в СССР. Доход государства форми­ровался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового на­ционального продукта, производимых на основе государственной монополии. Поэтому было очень мало работ, посвященных про­блемам финансового права, в том числе вопросам налогообложе­ния, тем более, что именно на 1960-е гг. приходится развитие идеи о построении в СССР безналогового государства, что находит отражение в нормативных правовых актах³⁵, а также в научной ли­тературе³⁶. Следует отметить, что реальность построения безнало­гового государства обосновывалась, во-первых, незначительным объемом налоговых поступлений с населения в бюджет (8—9%), в то время как платежи от прибыли и других отчислений государ­ственных предприятий составляли 91% общих доходов; во-вто­рых, отсутствием экономических условий; в-третьих, регламента­цией уровня заработной платы (устанавливался максимальный предел заработной платы).

Таким образом, научным исследованиям в сфере налогообло­жения в указанный период времени уделялось недостаточное вни­мание, что объяснялось объективными причинами и не свиде­тельствовало об отсутствии научной активности ученых.

К таким работам можно отнести следующие труды: «Вопросы советского административного и финансового права» (отв. ред. В. Ф. Коток) (1952 г.); М. А. Гурвич «Советское финансовое пра­во» (1952 г.); А. В. Бачурин «Прибыль и налог с оборота в СССР» (1955 г.); С. Д. Цыпкин «Правовое регулирование налоговых отно­шений в СССР» (1955 г.); Е. А. Ровинский «Основные вопросы теории советского финансового права» (1961 г.), «Советское фи­нансовое право» (под ред. М. И. Барышева и др.) (1961 г.); Г. Л. Марьяхин «Очерки налогов с населения в СССР» (1964 г.); «Финансовое право» (под ред. В. В. Бесчеревных, С. Д. Цыпкина) (1967 г.); Е. А. Ровинский «Финансовое право» (1971 г.); С. Д. Цыпкин «Доходы государственного бюджета СССР: право­вые основы» (1973 г.); «Советское финансовое право (отв. ред. В. В. Бесчеревных, С. Д. Цыпкин) (1974 г.); «Финансовое право европейских социалистических стран» (под ред. В. И. Лисовского) (1976 г.); П. Л. Годме «Финансовое право» (пер. и вступ. ст. Р. О. Халфиной) (1978 г.); Д. А. Бекерская «Юридические га­рантии прав личности в налоговых правоотношениях» (1979 г.);

Л. К. Воронов «Советское финансовое право» (1983 г.); С. Д. Цып­кин «Финансово-правовые институты, их роль в совершенствова­нии финансовой деятельности советского государства» (1983 г.); «Советское финансовое право» (отв. ред. Г. С. Гурвич) (1985 г.); Т. С. Ермакова «Финансовые правоотношения: Теоретические проблемы» (1985 г.); Л. К. Воронова, О. Н. Горбунова, Л. А. Давы­дова и др. «Советское финансовое право» (1987 г.); «Советское финансовое право» (под ред. Н. И. Химичевой, Л. К. Вороновой) (1987 г.); М. И. Пискотин «Социализм и государственное управле­ние» (1988 г.); и др.

И. И. Кучеров справедливо отмечает, что «на сегодняшний день благодаря стараниям плеяды замечательных дореволюцион­ных русских и современных российских правоведов основные ин­ституты налогового права уже получили достойную проработку, в том числе и на диссертационном уровне»³⁷.

С 1990-х гг. происходит обновление налогового законодатель­ства. В связи с этим активизировалась и работа ученых в различ­ных сферах налогообложения. Историческое развитие любой нау­ки связано с усложнением задач, которые ставит жизнь перед дан­ной наукой.

Можно сказать, что современная наука налогового права материализуется в учебных пособиях, учебниках, монографиях, статьях по налоговому праву. Она изучает основные финансово-правовые (в том числе налогово-правовые) категории и налогово-правовые нормы, способствует их разработке, а также выявляет пробелы, коллизии законодательства о налогах и сборах и пути их совершенствования.

Большая часть учебников, учебных пособий посвящена про­блемам финансового, в том числе налогового права. Особо необ­ходимо отметить вышедшие под авторством и редакцией профес­соров В. С. Белых, А. В. Брызгалина, Д. В. Винницкого, О. Н. Гор­буновой, Е. Ю. Грачевой, С. В. Запольского, М. В. Карасевой, Ю. А. Крохиной, И. И. Кучерова, Н. П. Кучерявенко, С. Г. Пепе-ляева, Г. В. Петровой, Е. В. Покачаловой, И. В. Рукавишниковой, Е. Д. Соколовой, Н. И. Химичевой, Н. А. Шевелевой и др.

О возрастающей научной активности в науке налогового права свидетельствуют следующие работы: «Налоги и налоговое право» (под ред. А. В. Брызгалина) (1997 г.); В. И. Гуреев «Российское на­логовое право» (1997 г.); Н. И. Химичева «Налоговое право Рос­сийской Федерации» (1997 г.); Ю. В. Сорокина «Финансовое управление и правовое регулирование финансовых отношений в России XVIII — начала XX вв.» (2001 г.); «У истоков финансового права» (под ред. А. Н. Козырина) (1998, 2000, 2002 гг.); М. Р. Бобо-ев, Н. Т. Мамбеталиев, Н. Н. Тютюрюков «Налоговые системы за­рубежных стран: Содружество Независимых Государств» (2002 г.); В. В. Стрельников «Налоговая ответственность» (2006 г.); М. Ю. Бе-резин «Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры» (2006 г.); Р. А. Шепенко «Налоговое право: конституционные нормы» (2006 г.); М. Ю. Орлова «Основ­ные вопросы теории налогового права как подотрасли финансово­го права» (2006 г.); И. И. Кучеров «Налоговое право России» (2006 г.); С. А. Баев «Соглашения об избежании двойного налого­обложения между Россией и государствами — членами ЕС: срав­нительно-правовое исследование» (2007 г.); К. С. Вельский «Госу­дарство и налоги (цикл материалов по теории налогового права из пяти частей» (2007 г.); С. В. Савсерис «Категория «недобросовест­ность» в налоговом праве» (2007 г.); А. 3. Арсланбекова «Финансо­вые санкции в системе мер юридической ответственности» (2008 г.); А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин «Налоги, Люди. Время... или Этот безграничный мир налогов» (под ред. А. В. Брызгалина) (2008 г.); А. В. Демин «Налоговое право России» (2008 г.); В. В. Кирилина «Малое предприятие как субъект налого­вого права: теория, история и практика» (2008 г.); «Налоговое пра­во России» (отв. ред. Ю. А. Крохина) (2008 г.); Н. В. Миляков «На­логовое право» (2008 г.); Д. М. Щекин «Налоговое право госу­дарств — участников СНГ (Общая часть)» (2008 г.); Ю. А. Крохина «Налоговое право» (2009 г.); И. И. Кучеров «Теория налогов и сбо­ров (правовые аспекты)» (2009 г.); Д. А. Смирнов «Принципы со­временного российского налогового права» (2009 г.); С. С. Трой­ская «Правовой статус налогоплательщика — физического лица» (2009 г.); и др.

Таким образом, большая часть современных научных работ о финансовом праве связана с налоговой проблематикой, что впол­не оправданно, так как налоговое право — одна из самых круп­ных частей финансового права, его основная подотрасль, находя­щаяся в состоянии постоянного совершенствования и реформи­рования.

Заслуживают также внимания следующие работы, направлен­ные на изучение экономической сущности налогообложения: А. В. Толкушкин «История налогов в России» (2001 г.); А. А. Теде­ ев «Налоги и налогообложение» (2004 г.); С. В. Барулин «Теория и история налогообложения» (2006 г.); А. В. Перов, А. В. Толкуш­кин «Налоги и налогообложение» (2007 г.); О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова «Налоги и налогообложение» (2007 г.); «Налоги и налогообложение» (под ред. И. А. Майбурова) (2008 г.); В. А. Скрипниченко «Налоги и налогообложение» (2008 г.); В. В. Коровкин «Очерки истории государственного хозяйства, го­сударственных финансов и налогообложения в Древнем мире» (2009 г); Н. В. Ушак «Теория и история налогообложения» (2009 г.); и др.

Безусловно, все указанные здесь и другие исследования нахо­дятся в основе формирования науки налогового права и способст­вуют ее развитию. Налоговое право должно быть базой, основой для формирования «умной» экономики.

Следует подчеркнуть тесную связь между наукой налогового права и общественной и государственной потребностями, что сви­детельствует о ее объективном характере.

Теоретическое осмысление исторических и логических аспек­тов возникновения и развития налогообложения имеет важное значение, поскольку без социально справедливых налоговых от­ношений стремление отдельных наций (народов) к строительству гражданского общества не достигнет успеха. Накопленные чело­вечеством теоретическое наследие и практический опыт в области налогообложения являются методологической базой не только для изучения налоговых дисциплин, но и для принятия законодатель­ных актов по налогам, формирования налоговой политики и строительства налоговой системы государства³⁸.

В последнее время активизировались научные разработки на­лога как правовой, а также как экономической категории, боль­шая часть кандидатских и докторских работ по финансовому праву посвящена проблемам налогового права, являющегося не­отъемлемой частью финансового права (подотраслью) и находя­щегося в постоянном развитии и совершенствовании.

Необходимо отметить большое значение таких форм интегра­ции юридической науки и образования по налоговому праву, как практические конференции, «круглые столы», семинары с учас­тием ученых в области налогового права и студентов, избравших данную подотрасль права своей специализацией. В настоящее время наблюдается обострение актуальных проблем в налогово-правовой сфере, в связи с этим усиливается необходимость изу­чения опыта развития зарубежного налогового права, прове­дения сравнительного анализа основных разделов налогового права в российских и зарубежных научных школах. Вызывают интерес высокоинформативные формы обучения в режиме он­лайн, дистанционное обучение и т. д. Однако вышеперечислен­ные мероприятия следует рассматривать как форму реализации развития юридического образования во взаимодействии с право­применительной практикой. Отсюда возрастает роль подготовки высококвалифицированных специалистов в области налогового права.

Реализуемые в настоящее время программы повышения каче­ства юридического образования, усовершенствования учебного процесса и внедрения прогрессивных методов правового образо­вания, несомненно, включают такую составляющую, как содер­жание учебного процесса. Применительно к налоговому праву следует указать на имеющиеся несоответствия между ним как наукой и как учебной дисциплиной именно в содержании по­следней.

Основным аргументом в пользу специализации в образова­тельных юридических программах служит уже неоспоримый факт, что объем современной нормативно-правовой базы не по­зволяет одному и тому же специалисту применить его на практи­ке одинаково квалифицированно. Поэтому, принимая всю важ­ность объема общепрофессиональных дисциплин федерального компонента государственного образовательного стандарта, в про­грамму специализации по налоговому праву, как и по другим от­раслям и подотраслям права, следует ввести спецкурсы, в кото­рых должны найти отражение новейшие достижения науки нало­гового права.

Успешная реализация обеспечения качества подготовки спе­циалистов в области налогового права во многом зависит от со­держательной стороны интеграционных процессов налогового права и высшего юридического образования в целом и адекватно­го отражения в нем новейших теоретических и практических до­стижений в области науки налогового права, базирующейся на ос­новных положениях общей теории права, экономики, основанной на знаниях.

Наука современного налогового права продолжает обогащаться новыми научными концепциями и выводами, основанными на реальных изменениях, происшедших в отечественном и мировом опыте налогообложения. Совершенствование научных поисков является закономерным результатом развития науки налогового права.

1 См.: Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики нало­гов : учеб. пособие. М. : Изд-во Московского ун-та, Инфра-М, 1996. С. 37.

2 Там же. С. 74.

3См.: Российское законодательство X—XX веков : в 9 т. Т. 1 : Зако­нодательство Древней Руси. М.: Юрид. лит., 1984. С. 304—308.

4 Там же. Т. 2.

5 Рукописный отдел Государственной публичной библиотеки. Со­брание Эрмитажное. № 341. л. 1—31 об.

6 Соловьев С. М. Собр. соч. М.: Мысль, 1988. Кн. II. С. 11.

7 См.: Энциклопедический словарь : репринтное воспроизведение из­дания Ф. А. Брокгауза, И. А. Ефрона, 1890-1907.

8 См.: Энциклопедический словарь : репринтное воспроизведение из­дания Ф. А. Брокгауза, И. А. Ефрона, 1890-1907.

9 См.: Толкушкин А. В. История налогов в России. С. 289.

10 См.: Толкушкин А. В. История налогов в России. С. 289.

11 См. подробнее: Петухова Н. Е. История налогообложения в Рос­сии IX—XX вв. : учеб. пособие. М. : Вузовский учебник, 2008. С. 77.

12 См.: Финансы СССР : учебник для студентов финансово-эконо­мических институтов / составлен бригадой работников МФЭИ в НКФ СССР ; под руковод. и ред. В. П. Дьяченко. Выи. 3. М. : Государственное финансовое изд-во, 1935. С. 36.

Оли, подробнее: Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызга-лина. М. : Аналитика-Пресс, 1998. С. 23.

13 Цыпкин С. Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М., 1955. С. 17.

14 Смит А. Исследование о природе и причине богатства народов : пер. с англ. М.: Соцэкгиз, 1962.

15 См., напр.: Окунева Л. П. Налоговая система Великобритании в послевоенный период. М. : МГИМО, 1963 ; Сомос Г. П. Налоги в си­стеме государственно-монополистического капитализма. М. : Финансы, 1964.

16 Цыпкин С. Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М., 1973.

17Пискотин М. И. Советское бюджетное право (основные проблемы). М, 1971.

18 ЯвичЛ. С. Общая теория права. Л., 1976. С. 6.

19 См.: Сырых В. М. Логические основания общей теории права: в 2 т. М, 2000. Т. 1С. 25,26.

20 См.: Сырых В. М. Логические основания общей теории права: в 2 т. М, 2000. Т. 1С. 25,26.

21 Марченко М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах: учеб. посо­бие. М„ 2009. С. 34.

22 Теория государства и права: учебник / под ред. А. С. Пиголкина, Ю. А. Дмит­риева. С. 41.

23 Червонюк В. И. Теория государства и права: учебник. М., 2007. С. 40.

24 Вопрос об основаниях классификации принципов представляется в теории права, в отраслевых науках дискуссионным, поэтому здесь в основу положены «классические» принципы, наиболее необходимые для науки налогового права.

25 Методы науки налогового права также являются разновидностями методов науки финансового права. Наиболее подробно изложены К. С. Вельским. См.: Вельский К. С. Указ. соч. С. 21—25.

26 Методы науки налогового права также являются разновидностями методов науки финансового права. Наиболее подробно изложены К. С. Вельским. См.: Вельский К. С. Указ. соч. С. 21—25.

27 См.: Кучеров И. И. Налоговое право России: курс лекций. С. 81.

28 В связи с развитием и совершенствованием налогового права могут возни­кать и другие разделы.

29 См.: Берендтс Э. Н. Русское финансовое право. СПб., 1914. С. 10.

30 См.: Янжул И. И. Финансовое право. М., 1885. С. 3.

31 В связи с развитием и совершенствованием налогового права могут возни­кать и другие разделы.

32 См.: Берендтс Э. Н. Русское финансовое право. СПб., 1914. С. 10.

33 См. Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы ра­бочих и служащих».

34 См.: Злобин С. П. Без налогов, без войны! М, 1964.

35 См. Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы ра­бочих и служащих».

36 См.: Злобин С. П. Без налогов, без войны! М, 1964.

37 Кучеров И. И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты). С. 3.

38 См.: Алиев Б. X., Абдулгалимов А. М., Алиев М. Б. Теория и история налогооб­ложения: учеб. пособие. 2008. С. 3.

27