Библиотечный фонд (активный)

Дебет		Кредит
Сн на 01.12.2009	2000000
Поступили документы 1) 07.12. 2) 17.12.	30000 20000	Списаны по ветхости 3) 31.12.	150000
Об д-т	50000	Об к-т	150000
Ск на 31.12.2009	1900000

Из примера видно, что:

1. в начале декабря в библиотеке было документов на сумму 2000000 руб.;

2. 7-го и 17-го декабря поступили документы на сумму 30000 руб. и 20000 руб.;

3. 31 декабря списаны по ветхости (выбыли) документы на сумму 150000 руб.

В конце месяца подсчитали обороты отдельно по увеличению стоимости документов (50000 руб.) и по её уменьшению (150000 руб.).

Сумма остатка на счёте на 31-е декабря составляет:

2000000 + 50000 – 150000 = 1900000 (руб.)

Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства.

Начальное сальдо пассивного счёта кредитовое.

Схема записей на пассивном счёте имеет следующий вид:

Название счёта

Дебет	Кредит
3. Уменьшение сумм, вызванное хозяйственными операциями (-)	1. Сальдо начальное (Сн) (Остаток на 1-е число отчётного периода) 2. Увеличение сумм, вызванное хозяйственными операциями (+)
5. Сумма оборота по дебету (Об д-т)	4. Сумма оборота по кредиту (Об к-т) 6. Сальдо конечное (Остаток на конец отчётного периода = Ск)

Конечный остаток (сальдо конечное) пассивного счёта рассчитывается следующим образом:

Ск пас.= Сн к-т + Об к-т – Об д-т

Конечный остаток на пассивном счёте (Ск пас.) может быть только кредитовый.

Пример записей сумм хозяйственных операций на одном из пассивных счетов:

Расчёты по оплате труда (пассивный)

Дебет		Кредит
		Сн на 01.02.2009 (Задолженность по зарплате за январь)	300000
1) 06.02.2009 (Выдана зарплата за январь) (-) 3) 28.02.2009 (Удержан из зарплаты НДФЛ) (-)	300000 45000	2) 28.02.2009 (Начислена зарплата за февраль) (+)	385000
Об д-т	345000	Об к-т	385000
		Ск на 28.02.2009 (Задолженность по зарплате за февраль)	340000

Из примера видно, что:

1. На 1 февраля долг предприятия по оплате труда персонала составлял 300000 руб. (кредиторская задолженность).

2. 6 февраля зарплата за январь в сумме 300000 руб. персоналу была выдана. Это отражается в дебете счёта.

3. В последний день месяца (28.02.2009) начислена зарплата персоналу за февраль – 385000 руб. Это отражается в кредите счёта.

4. При этом из неё удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – 45000 руб. Это отражается в дебете счёта.

В конце месяца подсчитали обороты отдельно по увеличению долга по зарплате (=385000 руб.) и по его уменьшению (=345000 руб.).

На 28 февраля задолженность по оплате труда персонала составляет:

300000 + 385000 – 345000 = 340000 (руб.)

Конечный остаток на пассивном счёте записываем в кредит счёта.

Выводы:

1. Дебет и кредит – условные термины для обозначения характера отражаемых на счетах изменений (увеличений или уменьшений) имущества, источников и обязательств.

2. Дебет и кредит имеют противоположное значение на счетах активных и пассивных:

• в активных – дебет означает остаток и увеличение, а кредит – уменьшение имущества и обязательств;

• в пассивных счетах, наоборот, кредит означает остаток и увеличение, а дебет – уменьшение источников;

• новый, или конечный, остаток (Ск) записывается аналогично остатку начальному (Сн) также на своей стороне, т.е. на той стороне, на которой он образовался: дебетовый – на дебете, кредитовый – на кредите.

Наряду с активными и пассивными счетами существуют и активно-пассивные счета. На них объединяется размещение и хозяйственных средств, и источников этих средств.

Эти счета применяются для отражения расчётных операций предприятия с другими юридическими и физическими лицами.

Например, счёт «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами».

В результате таких расчётных взаимоотношений возникает и дебиторская, и кредиторская задолженность.

В этих счетах может быть одновременно и дебетовый и кредитовый остаток (развёрнутое сальдо).

Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности (нам должны).

Кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности (мы должны).

При составлении баланса остаток по активно-пассивному счёту показывается раздельно (развёрнуто):

дебетовый – в активе баланса, кредитовый – в пассиве баланса.

Пример записей сумм хозяйственных операций на активно-пассивном счёте: