Тема 2. Налоговые проверки – основная форма проведения налогового контроля

Наиболее эффективной формой налогового контроля являются налоговые проверки соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и сборов, полноты и своевременности внесения их в бюджет, обоснованности применения налоговых льгот. Статья 87 НК РФ определяет два вида налоговых проверок – камеральные и выездные

Налоговые проверки подразделяются:

- по форме проведения (камеральные и выездные); главное их отличие в том, что камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа, а выездная – по местонахождению налогоплательщиков. Налоговые проверки проводятся в отношении как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и налоговых агентов.

- по полноте охвата проверяемых документов ( проводимые сплошным или выборочным методами).

- по объёму проверяемых вопросов (налогов) - комплексные и тематические;

- особые виды налоговых проверок (истребование документов, информации о налогоплательщике и налоговом агенте или информации о конкретных сделках), повторная проверка.

Налоговые проверки проводятся в отношении как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и налоговых агентов. При этом камеральные налоговые проверки проводятся в отношении всех налогоплательщиков, а выездные – в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. В рамках камеральной, выездной или повторной выездной налоговой проверки налоговыми органами могут производиться встречные налоговые проверки.

Налоговым законодательством установлен период в деятельности налогоплательщиков, который может быть предметом камеральных и выездных налоговых проверок. Он включает три календарных года, предшествовавших году проведения проверки. Налогоплательщики обязаны в течение четырёх лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Должны также сохраняться документы, подтверждающие получение доходов, произведенные расходы и уплату (удержание) налогов. В исключительных случаях налоговые органы могут затребовать документы, касающиеся налоговой проверки, за периоды, ею не охваченные.

НК РФ (ст.31-32) предусматривают параметры взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками, устанавливая права и обязанности налоговых органов, в том числе и при проведении налоговых проверок. В частности, налоговые органы имеют право:

-требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщиков и налоговых агентов документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие уплату налогов;

- производить выемку документов у налогоплательщиков или налоговых агентов при проведении налоговых проверок (в необходимых случаях);

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими налогового законодательства о налогах и сборах;

- в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые, используемые налогоплательщиком для извлечения доходов помещения, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

- приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в кредитных учреждениях и налагать арест на имущество налогоплательщиков в соответствие с налоговым законодательством;

- требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать их выполнение;

- требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и перечисления этих сумм в бюджетную систему;

- привлекать для проведения налоговых проверок специалистов, экспертов и переводчиков;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которые могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проводимой налоговой проверки и др.

Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с налоговым законодательством, реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов, корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.