2.6.2 Методические указания к выполнению расчетной части
Покажем на примере, каким образом использование метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости может способствовать принятию решений об ассортименте выпускаемой продукции.
1.1 Для выполнения раздела необходимо изучение темы «Распределение накладных расходов».
В соответствии с предполагаемой долей каждого продукта постоянные расходы будут распределены следующим образом:
П1 178670*0,42= 75041,4 руб.
П2 178670 *0,13= 23227,1 руб.
П3 178670 *0,20 = 35734 руб.
П4 178670 *0,25 = 44667,5 руб.
1.2 Ожидаемая прибыль экономического субъекта составляет 73 300 руб., следовательно, предполагаемая прибыль будет распределена по видам продуктов следующим образом:
П1 73300*0,42 =30786 руб.
П2 73300*0,13 = 9529 руб.
П3 73300*0,20 =14660 руб.
П4 73300*0,25 =18325 руб.
Руководству нужно знать, сколько единиц каждого изделия необходимо продать, чтобы получить эту прибыль. В данном случае следует использовать метод уравнения. Метод уравнений, кроме того, можно использовать при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае продажа рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от продажи. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих условиях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента – в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.
Обозначим уровень продаж П2 за Х. Исходя из структуры продаж, объем продажи продукции составит:
П1 - 3,231Х;
П3 - 1,54Х;
П4 - 1,923Х.
Выручка от продажи соответственно составит:
П1 - 38,13*3,231Х = 123,198Х
П2 - 25,58Х;
П3 - 69,469Х;
П4 - 105,68Х
Совокупные переменные затраты, связанные с продажей продукции составят:
П1 - 35,70*3,231Х = 115,35Х;
П2 - 23,95Х;
П3 - 64,99Х;
П4 - 105,68Х.
Для каждого вида изделий составим уравнение и рассчитаем ожидаемую прибыль (см. формулу 47). Расчет ожидаемой прибыли сведем в таблицу 6.
|
, |
(47) |
123,198Х + 25,58Х + 69,469Х + 110,569Х + - (115,35Х + 23,95Х + 64,99Х + 105,68Х) - 178 670 = 73 300 Х = 13 370.
Таким образом, для получения запланированной прибыли экономическому субъекту необходимо продать:
П1 - 13 370*3,231 = 43 198 шт.;
П2 - 13 370 шт.;
П3 - 20 589 шт.;
П4 - 25 710 шт.
По рассчитанным данным (см. таблицу 23) мы видим, что данная производственная программа для экономического субъекта оптимальна, так как достигнут желаемый уровень прибыли.
Таблица 23 - Расчет ожидаемой прибыли экономического субъекта
№ п/п |
Показатели |
П1 |
П2 |
П3 |
П4 |
Всего |
1 |
Объем продажи, ед. |
43 198 |
13 370 |
20 589 |
25 710 |
102 867 |
2 |
Цена единицы, руб. |
38,13 |
25,58 |
45,11 |
57,50 |
- |
3 |
Переменные расходы на единицу продукции, руб. |
35,70 |
23,95 |
42,20 |
54,96 |
- |
4 |
Маржинальный доход на единицу продукции (стр.2-стр.3), руб. |
2,43 |
1,63 |
2,91 |
2,54 |
- |
5 |
Совокупный маржинальный доход (стр.4 стр.1), тыс. руб. |
104,97 |
21,79 |
59,91 |
65,30 |
251,97 |
6 |
Постоянные затраты, тыс. руб. |
- |
- |
- |
- |
178,67 |
7 |
Операционная прибыль (стр.5-стр.6), тыс. руб. |
- |
- |
- |
- |
73,30 |
1.3 Следующим этапом следует проанализировать рентабельность производства отдельных видов продукции запланированной производственной программы.
Рентабельность – соотношение прибыли и полной себестоимости. Поэтому необходимо рассчитать полную себестоимость, а значит распределить накладные расходы. Базой распределения накладных расходов будет стоимость основных материалов, т.к. они имеют наибольший удельный вес в прямых затратах на производство изделия.
Для расчета необходимо воспользоваться формулой 48.
|
|
(48) |
,Расчеты целесообразно представить в табличной форме или в графической интерпретации с использованием диаграммы.
Для расчета полной себестоимости за базу распределения косвенных (постоянных) расходов примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида продукции. Тогда на долю П1 будет приходится постоянных затрат в сумме:
178 670*11,00:(11,00 + 8,55 + 25,50 + 30,80) = 25 911,3 руб.
Ожидаемый объем производства П1 - 43 198 шт., следовательно, косвенные (постоянные) расходы в расчете на одну шт. составят:
25 911,3:43 198=0,60 руб.
Аналогично производится расчет для других видов продукции (см. таблицу 24).
Таблица 24 - Расчет полной себестоимости и рентабельности одной шт. продукции
№ п/п |
Показатели |
П1 |
П2 |
П3 |
П4 |
1 |
Переменные расходы на единицу продукции, руб. |
35,70 |
23,95 |
42,20 |
54,96 |
2 |
Постоянные затраты, руб. |
0,6 |
1,51 |
2,92 |
2,82 |
3 |
Полная себестоимость (стр.1+стр.2), руб. |
36,3 |
25,46 |
45,11 |
57,78 |
4 |
Цена единицы, руб. |
38,13 |
25,58 |
45,11 |
57,50 |
5 |
Прибыль (стр.4-стр.3), руб. |
+1,83 |
+0,12 |
-0,01 |
-0,28 |
6 |
Рентабельность (стр.5:стр.3) 100,% |
5,0 |
0,5 |
-0,02 |
-0,5 |
Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства следующих видов продукции: П3 (-0,02%) и П4 (-0,5%).
Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:
П1 - 1,83*43 198 = 79, 0 тыс. руб.;
П2 - 1,6 тыс. руб.;
П3 - -0,2 тыс. руб.;
П4 - -7,2 тыс. руб.;
Итого: 73,3 тыс. руб.
Вывод: На основе проведения окончательных расчетов по данной программе (см. таблицу 7) мы видим, что она для экономического субъекта оптимальна, так как достигнут желаемый уровень прибыли, не смотря на то, что при расчете прибыли на единицу продукции методом полной себестоимости продукты П3 и П4 убыточны. И экономический субъект может сделать вывод о том, что эти продукты необходимо убрать из производственной программы. Но при проведении анализа с помощью неполной себестоимости, видим, что маржинальный доход по данным продуктам составил положительную величину. Следовательно, от данных продуктов отказываться нельзя, так как их цена покрывает переменные затраты и часть постоянных затрат. Этого достаточно, чтобы экономический субъект продолжал производить данные продукты.
Возможны ли варианты оптимизации разработанной производственной программы? Следует ли для улучшения финансового положения экономического субъекта снять с производства, например продукцию П4, от которой ожидается убыток в сумме 7200 руб.? Справедливо ли полагать, что результатом этого решения станет увеличение прибыли экономического субъекта с 73 300 до 80 500 руб. (73 300 + 7200)?
Допустим, что продукция П4 снята с производства (по решению руководства). Постоянные затраты останутся на прежнем уровне. Распределим их между оставшимися видами продукции по тому же принципу. Тогда на долю П1 придется:
П1 - 178 670 11,00:(11,00 + 8,55 + 25,50) = 43 656,4 руб., или в расчете на одну шт.: 43 656,4 :43 198 = 1 руб. Аналогично произвести расчеты для других видов (см. таблицу 25).
Таблица 25 - Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции "усовершенствованной" производственной программы
№ п/п |
Показатели |
П1 |
П2 |
П3 |
1 |
Переменные расходы на единицу продукции, руб. |
35,70 |
23,95 |
42,20 |
2 |
Постоянные затраты, руб. |
1 |
2,54 |
4,85 |
3 |
Полная себестоимость (стр.1+стр.2), руб. |
36,7 |
26,49 |
47,05 |
4 |
Цена единицы, руб. |
38,13 |
25,58 |
45,11 |
5 |
Прибыль (стр.4-стр.3), руб. |
+1,43 |
-0,91 |
-1,94 |
Окончание таблицы 25
6 |
Рентабельность (стр.5:стр.3) 100,% |
3,9 |
-3,4 |
-4,1 |
Сравнивая полученные результаты с предыдущими, получаем, что финансовые результаты значительно ухудшились. Продукция П2 стал убыточным, а убыточность П3 возросла с 0,02 до 4,1%.
От новой производственной программы следует ожидать прибыль:
П1 - 2,34 43 198 = 101, 1 тыс. руб.;
П2 - -12,2 тыс. руб.;
П3 - -39 .9 тыс. руб.;
_____________________________
Итого: 49 .0 тыс. руб.
Следовательно, принятое управленческое решение по оптимизации производственной программы оказалось ошибочным. Снятие с производства продукции П4 приведет к снижению прибыли с 73,3 до 49,0 тыс. руб.
Оценим убыточную продукцию П4 с позиций системы "директ-костинг" (см. таблицу 26).
Таблица 26 - Анализ рентабельности П4 с позиций системы "директ-костинг".
Показатели |
На единицу продукции, руб. |
На весь выпуск, тыс. руб. |
Выручка от продажи |
57,50 |
1 478,3 |
Переменные затраты |
54,96 |
1 413,0 |
Маржинальный доход |
2,54 |
65,3 |
Таким образом, на основании расчетов П4 не является убыточным продуктом.
Вывод: В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства изделия, убыточного в результате расчетов полной себестоимости, не всегда оказывается верным. Если это изделие приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства лишь ухудшит финансовое положение экономического субъекта. Решение этого вопроса на основе калькулирования полной себестоимости приводит к негативным последствиям.
III. Предположим, что отсутствие основных материалов не позволяет производить П1. Руководство решило временно освободившиеся мощности загрузить производством П2. Как должна выглядеть производственная программа экономического субъекта, чтобы достичь прибыли в 73 300 руб.?
Рассмотрим новую структуру продажи продукции:
П2 - 55%;
П3 - 20%;
П4 - 25%.
Примем объем производства П3 за Х. Тогда ожидается произвести:
П2 - 2,75Х;
П4 - 1,25Х.
Постоянные расходы не изменятся (178 670 руб.) Переменные затраты на одну шт.
П2 - 23,95 руб.,
П3 - 42,20 руб.,
П4 - 54,96 руб.
Сможет ли экономический субъект получить запланированную прибыль?
Составим уравнение:
(25,58*2,75Х + 45,11Х + 57,50 1,25Х) - (23,95*2,75Х + 42,20Х + 54,96 1,25Х) - 178 670 = 73 300
Х = 23 845 шт.
Проверим, обеспечит ли такая производственная программа экономическому субъекту прибыль в желаемых размерах? Результаты расчетов представлены в таблице 27.
Таблица 27 - Расчет ожидаемой прибыли
№ п/п |
Показатели |
П2 |
П3 |
П4 |
Всего |
1 |
Объем производства, шт. |
65 573 |
23 845 |
29 806 |
119 224 |
2 |
Маржинальный доход на единицу продукции, руб. |
1,63 |
2,91 |
2,54 |
- |
3 |
Совокупный маржинальный доход (стр.1 стр.2), тыс руб. |
106,88 |
69,39 |
75,70 |
251,97 |
4 |
Постоянные затраты, тыс. руб. |
- |
- |
- |
178,67 |
Окончание таблицы 27
5 |
Прибыль (стр.3-стр.4), тыс. руб. |
- |
- |
- |
73,3 |
Вывод: запланированные структурные изменения в производственной программе экономического субъекта обеспечат ему получение желаемой прибыли (73 300 руб.). Это говорит о том, что данная производственная программа эффективна.
IV. Постоянные расходы снизились на 5% и составят:
178 670 +178 670 *0,05=187603,5 руб.
Переменные расходы на единицу продукции повысились на 20% и составят для каждой группы:
П1 35,70 + 35,70 *0,2 =42,84 руб.
П2 23,95 + 23,95*0,2 = 28,74 руб.
П3 42,20 + 42,20*0,2 = 50,64 руб.
Напомним, что расчет данных показателей приведен в общих положениях.
Таким образом, признав метод маржинального дохода наиболее удобным, можно отметить, что система «директ-костинг» кроме содействия эффективной политике ценообразования также успешно формирует информационную базу для проведения анализа безубыточности.