2. Методические указания к изучению дисциплины

Изучение дисциплины предусматривает решение ряда специальных задач в торговой отрасли:

• обучение методологическим основам организации бухгалтерского учета в торговле;

• формированию знаний по документальному оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в предприятиях торговли;

• приобретение конкретных знаний по ведению учета расходов на продажу и определения финансовых результатов в деятельности торговых организаций;

• приобретению навыков компьютерного учета в торговле и составлении бухгалтерской отчетности.

В процессе изучения дисциплины предполагается сформировать у студента специальные знания:

• организации и ведения учетных регистров по товарным операциям;

• учета расходов на продажу и расчета прямых затрат и реализованной торговой наценки на остаток товаров;

• по выявлению финансового результата торговой организации;

• по составлению финансовой отчетности, используемой для анализа финансового состояния торговой организации.

Указанные задачи обеспечивают соответствующий теоретический и практический уровень специальных знаний студентов специальности 080109 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит.

По данной дисциплине предусмотрены лекции, практические занятия и самостоятельная работа. В лекциях излагается содержание основных тем дисциплины на основе применения плана счетов, законодательных актов и нормативных документов в тесной связи с задачами подготовки экономистов, определенными в квалификационной характеристике специалиста.

Наибольшее внимание следует уделить темам, изучение которых предусмотрено рабочей программой дисциплины, а именно:

Тема 1. Особенности деятельности торговых организаций:

Тема 2. Учет товарных операций

Тема 3. Учет денежных средств

Тема 4. Учет расходов на продажу

Тема5. Учет покупки и продажи товаров в торговых организациях

Тема 6. Финансовая отчетность торгового предприятия

Содержание разделов и тем дисциплины (извлечения из рабочей программы дисциплины) приведено в Приложении 1.

3. Методические указания к выполнению контрольной работы

Приступая к выполнению контрольной работы, студент должен руководствоваться следующими рекомендациями:

3.1. Организация бухгалтерского учета на предприятиях торговли осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Основой организации служит План счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. и Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5 а также Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

3.2. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. товары – являются частью материально – производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Торговым организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Торговое предприятие самостоятельно выбирает один из этих двух вариантов определения учетных цен и закрепляет эту информацию в приказе об Учетной политике.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под стоимостью приобретения товаров для продажи понимается их фактическая себестоимость. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных Законодательством РФ). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41/1 – «Товары на складах»

41/2 – «Товары в розничной торговле».

При учете товаров по продажным ценам организации розничной торговли дополнительно отражают торговую наценку. Торговой наценкой называется разница между продажной ценой товаров и стоимостью их приобретения. Для учета торговой наценки предусмотрен счет 42 «Торговая наценка». Счет 42 является регулирующим к счету 41 «Товары».

Федеральный Закон № 110-ФЗ от 06.08.2001 (ред. от 13.03.201_ № 39-ФЗ) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ….», раскрывает особенности определения расходов на продажу по торговым операциям для целей налогообложения. Установлено, что расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от продажи текущего месяца.

Порядок учета транспортных расходов торговое предприятие должно отразить в приказе об Учетной политике. При этом могут иметь место следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

• при включении транспортных расходов в фактическую себестоимость товаров отражается их стоимость и НДС:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• при отнесении транспортных расходов в расходы на продажу:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Транспортные расходы (включенные в расходы на продажу) подлежат распределению между проданными и не проданными товарами. Текущие расходы на продажу в конце месяца в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Номенклатура текущих расходов на продажу определена ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 18.09.201_ № 116н).

3.3. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется счет 90 «Продажи».

При признании дохода от продажи товаров в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчета 90/1 «Выручка», а по дебету счета 90 отражаются: НДС, акцизы. В выручку торговых предприятий включаются: НДС, акцизы. Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» по учетным ценам. Если в качестве учетной цены принята продажная цена в соответствии с учетной политикой, то «Торговая наценка» распределяется между проданными и непроданными товарами.

Торговую наценку на проданные товары можно рассчитать следующими методами:

• по общему товарообороту;

• по ассортименту товарооборота;

• по среднему проценту.

Чаще всего предприятия розничной торговли применяют метод расчета торговой наценки по среднему проценту. Методика расчета среднего процента торговой наценки и торговой наценки на проданные товары приведена в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5.

Средний процент торговой наценки (Н) рассчитывается по формуле:

,

где ТНн – торговые наценки (надбавки), приходящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп – торговые наценки на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв – торговые наценки на товары, выбывшие в течение отчетного периода (возвращены поставщику, списаны вследствие порчи и т.п.);

Р – общая стоимость проданных товаров (выручка) за отчетный период, включая НДС;

Ок – остаток товаров на конец отчетного периода.

На основе выявленного среднего процента торговой наценки рассчитывается торговая наценка (валовая прибыль) на проданные товары. Расчет осуществляется по формуле:

ВП = Р * Н,

где ВП – показатель валовой прибыли (реализованная торговая наценка);

Н – средний процент торговой наценки;

Торговая наценка на проданные товары отражается методом «красное сторно» следующей проводкой:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 42 «Торговая наценка»

3.4. Налог на добавленную стоимость исчисляется с общей стоимости проданных товаров

3.5. Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам при приобретении товаров, оказании услуг, выполнении работ, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В течение года информация по видам прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) кроме чрезвычайных доходов и расходов накапливается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и используется для составления отчета о прибылях и убытках.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности – торговой деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» записями:

Д-т 90-9 «Прибыль от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90/9 «Убыток от продаж»

Д-т 91-9 «Прибыль от прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91/9 «Убыток от прочих доходов и расходов»