2. Основные отличия консолидированной отчетности от сводной бухгалтерской отчетности

В российских нормативных до­кументах для определения консолидированной отчетности за­частую используется название "сводная бухгалтерская отчет­ность". С этим отождествлением не согласны некоторые уче­ные и практики, занимающиеся данной проблемой. По их мне­нию, это определение недостаточно точное. Оно больше под­ходит для отчетности, составляемой методом свода или сум­мированием данных теми организациями, которые имеют про­изводства, хозяйства и иные структурные подразделения, вы­деленные на отдельный баланс и не являющиеся юридически­ми лицами. Таким образом, сводная бухгалтерская отчетность составляется в рамках одного собственника или для статисти­ческого обобщения.

Консолидированная бухгалтерская отчетность в отличие от сводной составляется несколькими собственниками по совмес­тно контролируемому обществу и имеет другую цель — пока­зать инвесторам и другим заинтересованным лицам результа­ты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвя­занных организаций, юридически самостоятельных, но факти­чески являющихся единым хозяйственным целым. Основная особенность составления консолидированной отчетности заклю­чается не в своде, а в элиминировании отдельных показателей организаций, входящих в группировку, в целях исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.

3. Состав и требования к сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, правила ее составления и представления

В Методических рекомендациях установлены следующие требования к составлению сводной бухгалтерской отчет­ности.

1. Требование полноты — в сводную бухгалтерскую отчет­ность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением слу­чаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.

2. Требование единства методов и оценки статей отчетно­сти — используется единая учетная политика в отношении ана­логичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних об­ществ. Если в дочернем обществе некоторые элементы учетной политики чем-либо различаются, они должны быть пересчитаны в соответствии с учетной политикой головной организации.

3. Требование единой отчетной даты и единого отчетно­го периода — в сводную бухгалтерскую отчетность объединяет­ся бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В сводную бухгалтерскую отчет­ность могут включаться данные бухгалтерской отчетности до­чернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бух­галтерской отчетности и бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

4. Требование единой валюты отчетности — для вклю­чения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгал­терской отчетности дочернего общества, составленной в иност­ранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Феде­рации — рубли. Курсовые разницы отражаются в составе доба­вочного капитала.

В Методических рекомендациях изложены правила со­ставления сводной бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочер­них обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным этими рекомендациями.

2. В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

- финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капи­талы дочерних обществ в части, принадлежащей головной орга­низации;

- показатели, отражающие дебиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а так­же между дочерними обществами;

- дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами го­ловной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организации своим до­черним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отра­жаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

- выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а так­же между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на продажу;

- любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возни­кающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними общества­ми одной головной организации.

3. В случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (доли в устав­ном капитале), показанной в балансе у дочернего общества, воз­никает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной стать­ей "Деловая репутация дочерних обществ".

Итак, основными особенностями составления сводной бух­галтерской отчетности группой взаимосвязанных организа­ций являются следующие:

- сводная бухгалтерская отчетность составляется по груп­пе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головной организации;

- сводная отчетность группы характеризует имуществен­ное и финансовое положение группы как единого хозяйствен­ного целого. В связи с этим особенностью методики составления единого сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой продажи и прибыли от операций между организациями группы;

- в сводной отчетности группы, состоящей из головной орга­низации и дочерних обществ, выделяется доля активов и капи­тала группы, не принадлежащая головной организации, т.е. доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве;

- основной сферой применения сводной отчетности груп­пы является корректировка акций группы на фондовом рынке;

- данные сводной отчетности не могут быть использованы для целей налогообложения.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по фор­мам, разработанным самой организацией на основе типовых форм. Головная организация придерживается принятой фор­мы сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убыт­ках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется в мил­лионах и миллиардах рублей. Она представляется головной организацией не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством страны и учреди­тельными документами организации. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалте­ром организации и представляется учредителя головной орга­низации и иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено законодательством РФ.