Тема 2. Формирование профессии современного бухгалтера и аудитора.

Сложившиеся экономические условия в России, а также реформирование бухгалтерского учета послужило поводом для принятия Кодекса профессиональной этики бухгалтеров. Некоторые некоммерческие и общественные объединения бухгалтеров вырабатывают и утверждают собственные кодексы профессиональной этики бухгалтеров, взяв за основу положения, утвержденные Институтом профессиональных бухгалтеров России и другими профессиональными организациями. Основные положения этих кодексов сводятся к следующим этическим нормам.

Профессиональное и добросовестное выполнение своих функциональных обязанностей. Для этого необходимо постоянно самосовершенствоваться и повышать квалификацию, четко знать нормативную базу, своевременно и полно выполнять свои обязанности. Профессиональная честность. Нечестность в профессиональной деятельности обычно проявляется в стремлении получить личные выгоды в ущерб интересам организации путем нарушения законодательных или нормативных актов. Вместе с тем организация бухгалтерского учета предполагает осуществление многоуровневого контроля, в том числе со стороны руководителя организации и ряда контролирующих органов, при котором, как правило, любое проявление нечестности разоблачается. Это влечет за собой немедленную профессиональную дискредитацию специалиста, а также применение мер материальной, административной и уголовной ответственности.

Принципиальность необходима при работе с руководством организации и контролирующими органами. Нарушение законодательных и нормативных актов влечет за собой наступление одинаковой меры ответственности руководителя и главного бухгалтера организации. Однако требования к уровню квалификации бухгалтера означают, что именно перед ним стоит задача обеспечения точного соответствия осуществляемых операций требованиям законодательства и нормативных актов. То есть на действия руководителя организации, направленные на осуществление противозаконных операций, бухгалтер должен найти аргументы, чтобы воспрепятствовать этому. После введения в действие Трудового кодекса РФ (с 1 февраля 2002 года) бухгалтер может быть привлечён к полной материальной ответственности и в тех случаях, когда нарушение не принесло материальных выгод самому бухгалтеру, но явилось причиной материальных потерь организации.

Конфиденциальность. По роду своей деятельности бухгалтер имеет доступ к большим объемам информации, которая в случае некорректного или корыстного использования может ухудшить финансовое положение организации или даже привести ее к банкротству. Разглашение конфиденциальной информации не является нарушением принципа конфиденциальности в случаях, когда:

• это разрешено самим работодателем с учетом интереса всех сторон, которых такое разрешение может затронуть;

• это предусмотрено законодательством или решениями судебных органов;

• это необходимо для защиты интересов самого бухгалтера в ходе расследования, проводимого руководителями или уполномоченными представителями работодателей;

• информация о выполненной работе передается представителям профессиональных объединений, уполномоченных контролировать качество такой работы и соответствие ее требованиям нормативных документов.

Профессиональный бухгалтер обязан сообщить руководству организации о выявленных фактах нарушений (например, налогового законодательства), а также информировать их о возможных последствиях и путях исправления допущенных нарушений и ошибок.

Объективность требуется бухгалтеру во взаимоотношениях с работниками организации. Это означает, что для всех работников должны создаваться равные условия вне зависимости от их должностного положения, личных взаимоотношений и других факторов, которые могут стать причиной пристрастного отношения.

Кроме перечисленных выше этических норм, бухгалтер в повседневной деятельности и общении с людьми должен придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, таких как терпимость, открытость, преданность делу, уважение к окружающим людям и т.д.

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.

Настоящий Кодекс этики аудиторов России (далее - Кодекс) является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.

Нормы профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе, действительны для всех аудиторов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом.

Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants).

Кодекс имеет следующую структуру.

В разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, - для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.

В разделах 2 - 9 Кодекса описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, приведены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

Примеры, приведенные в указанных разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору недостаточно просто следовать приведенным примерам; необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы.

Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии и в результате стать не совместимой с предоставлением профессиональных услуг.