Тема 4. Правовые основы аудиторской деятельности и оценочной деятельности.

1. Понятие аудита и аудиторской деятельности. Цель аудита.

Переход к рынку, коренные преобразования в экономике обусловили создание новой отрасли научных знаний — аудита.

Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия, проводимая квалифицированными специалистами. В России аудит получил развитие в последние 10 лет.

В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности.

В связи с этим возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов.

Аудиторская деятельность — аудит — представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Таким образом, аудиторская деятельность — более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.).

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.

Потребность в аудите связана с:

• необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;

• получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;

• правильным ведением предпринимательства и его качества.

Аудиторы также должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества.

Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.).

Основными задачами аудиторской деятельности являются:

• проверка законности финансово-хозяйственных операций;

• проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;

• проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;

• исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;

• проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет.

Конечная цель аудита — анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.

Финансовое состояние и устойчивость организации измеряются рядом финансовых коэффициентов: К_{платежеспосо6ности}, К_{ликвидности} и др.

Целью аудита являются проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия, а также выражение мнения аудиторской организации о достоверности этой отчетности и ее соответствия нормативным актам.

Содержание, объем и формы отчетности определяются соответствующими законами РФ или нормативными актами Правительства России (отчетность по банкам — нормативными актами ЦБ РФ).

Важное место занимают вопросы, связанные с ревизией, контролем и аудитом, их сходством и различием.

Ревизия и аудит являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Ревизия и аудит — это два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Между ними имеется много общего и существенные различия.

Ревизия — составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.

Аудит — независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия.

При ревизии выявляются недостатки финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации с целью их устранения.

Особенности ревизии, аудита:

1. Цель ревизии — определить законность всех операций и устранение нерациональных (цель аудита — выяснить, насколько верны данные бухгалтерской отчетности).

2. В ревизии определяется последовательность процедур (при аудите дается в основном схема проверки).

3. В ревизии все операции проверяются с максимальной арифметической точностью (при аудите — приблизительно, так как зависит от установленной значимости операций и степени риска).

4. Правовой основой ревизии является Административный кодекс (при аудите — Гражданский кодекс).

5. Зарплата в ревизии зависит от руководства предприятия (для аудита — гонорар — сумма, выплачиваемая аудитору клиентом).

6. Ревизор накладывает взыскания (аудитор дает советы и рекомендации по устранению недостатков).

Основные отличия ревизии от аудита представлены в табл. 1.

Таблица 1

Отличия аудита от ревизии
Отличительная черта	Аудит	Ревизия
1. По целям исследования	Выявление недостатков в хозяйственной деятельности, оказание услуг, помощи в сотрудничестве с клиентом, выражение независимого мнения	Выявление и оценка недостатков для их искоренения (ликвидация последствий)
2. По решению практических задач	Оказание помощи клиенту в оптимизации коммерческой деятельности	Задачи по пресечению злоупотреблений в хозяйственной деятельности и сохранности средств
3. По характеру	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность
4. Правовая черта	Гражданское право на основе хозяйственных договоров	Административное право на основе законов, инструкций, приказов, директив и др.
5. По управлению	Связи горизонтальные, добровольные	Связи вертикальные в порядке административного воздействия и принуждения
6. По методике проведения	Методика и приемы используются общие, только для аудита гораздо шире, с учетом современных требований
7. По принципу оплаты	Платит клиент или тот, кто нуждается в аудиторском заключении	Платит администрация организации
8. По достаточности	Ориентация на соотношение затрат и результатов	Точность и выявление виновных, размера ущерба
9. По результатам	Аудиторское заключение и рекомендации клиенту	Акт ревизии, взыскания, указания, проверка исполнения

2.Источники правового регулирования аудиторской деятельности. Правовое значение стандартов аудит. Деят. Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями

К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью в России, относятся:

• уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;

• аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» науполномоченный федеральный орган исполнительной власти в лице Министерства финансов России возложены следующие функции:

• издание нормативных актов в пределах своей компетенции;

• организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации, лицензирования;

• организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований;

• осуществление контроля за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• определение объема и порядка предоставления отчетности об аудиторской деятельности, финансовой отчетности;

• ведение реестра аудиторов, аудиторских фирм;

• осуществление аккредитации профессиональных аудиторских объединений.

Согласно ст. 19 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти определен Совет по аудиторской деятельности. Он создается для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности и выполняет следующие функции:

• принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений Минфина России;

• разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение в Минфин России;

• рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение в Минфин России.