Виды налоговых правонарушений, ответственность за их совершение.

Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных на него обязанностей образует соответствующий состав налогового правонарушения.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Ст. 16 НК РФ выделяет основные виды налоговых правонарушений:

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116) или органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 МРОТ;

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117) или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 20 до 30 МРОТ;

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118) или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 10 до 20 МРОТ;

4. Непредставление налоговой декларации (ст. 119) в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 МРОТ;

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120) и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 20 до 30 МРОТ. Под грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%;

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122). Открытие банком, кредитной организацией счета организации или ИП без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 10 до 20 МРОТ. Административная ответственность за правонарушения в области таможенных пошлин, налогов установлена в ст. 16.2, 16.19-16.22 КоАП РФ: недекларирование либо недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств (ст. 16.2); несоблюдение таможенного режима (ст. 16.19); незаконные пользование или распоряжение условно выпущенными товарами либо незаконное пользование арестованными товарами (ст. 16.20); незаконные приобретение, пользование, хранение либо транспортировка товаров и (или) транспортных средств (16.21); нарушение сроков уплаты таможенных платежей (ст. 16.22);

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123). Нарушение банком, иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента о перечислении налога, сбора (взноса), инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного

фонда о перечислении налога или сбора (взноса), пеней, штрафов в бюджет

(государственный внебюджетный фонд) влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 40 до 50 МРОТ;

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125). Открытие банком, иной кредитной организацией счета организации или ИП при наличии у банка (кредитной организации) решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 20 до 30 МРОТ. Осуществление банком (кредитной организацией) расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога, сбора, иного платежного поручения, имеющего преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и сборов или иных лиц при наличии у банка решения налогового, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 20 до 30 МРОТ;

9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126), представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде (исключение - случаи, предусмотренные ч. 2 ст. 15.6 КоАП), влечет наложение административного штрафа на граждан - от 1 до 3 МРОТ; на должностных лиц - от 3 до 5 МРОТ;

10. Ответственность свидетеля - неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128);

11. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129);

11. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1). Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего

госрегистрацию юридических лиц и ИП, выдачу физическим лицам

лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, представление сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа от 5 до 10 МРОТ;

13. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2).

Все они относятся к административным правонарушениям -противоправным, виновным действиям (бездействию) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность³⁰. Помимо налоговых правонарушений, имеются и налоговые преступления. При этом первые регулируются КоАП РФ, а вторые - УК РФ. Налоговые преступления - общественно опасные деяния, предусмотренные ст. 194, 198 и 199, 199.1, 199.2 гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» УК РФ, к которым относятся³¹: уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194); уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198); уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199); неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1); сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2).

Таким образом, под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. В качестве

основных видов налоговых правонарушений можно выделить нарушение

срока постановки на учет в налоговом органе, нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора), невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, предоставление ими заведомо ложных сведений, неправомерное несообщение сведений налоговому органу, нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса. Помимо налоговых правонарушений, имеются и налоговые преступления - общественно опасные деяния, предусмотренные ст. 194, 198 и 199, 199.1, 199.2 УК РФ.