- •Економічний зміст і роль розрахунків з покупцями і замовниками в господарській діяльності
- •Нормативно-правове забезпечення обліку розрахунків з покупцями і замовниками
- •Організаційно-технологічні особливості діяльності підприємства та їх вплив на побудову обліку розрахунків з покупцями і замовника
- •Документальне оформлення операцій з обліку розрахунків з покупцями і замовниками
- •Організація синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками
- •Вдосконалення обліку розрахунків з покупцями і замовниками
- •Висновки
- •6. Завершальним етапом обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками є їх відображення у фінансовій звітності.
- •Список використаних джерел
Організація синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками
На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.
За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відображається реалізаційна вартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (у тому числі бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації; за кредитом - сума платежів, яка надійшла на рахунки підприємства в банківських установах, в касу та інші види рахунків.
Розрахунки з покупцями і замовниками
Дебет |
Кредит |
|||
Сальдо на початок періоду |
Наявність дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги) на початок звітного періоду |
|
||
Продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації. |
Отримання грошових коштів на рахунки в банківських установах у погашення дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги). Отримання готівки грошових коштів в касу підприємства в погашення дебіторської заборгованості; Отримання оплат іншими розрахунками (чеками, акредитивами, векселями) в погашення дебіторської заборгованості; Суми заліку заборгованостей (за отриманими від покупців і замовниками і авансами. |
|||
Сальдо на кінець періоду |
Наявність дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги) на кінець звітного періоду. |
|
||
Таблиця 5.2 Кореспонденція рахунків з визнання та погашення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги мають такий вигляд
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
||||||
|
|
Дебет |
Кредит |
|||||
1. Реалізація вітчизняному покупцю |
||||||||
|
Готової продукції |
361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями “ |
701 “Дохід від реалізації готової продукції” |
|||||
|
Товарів |
361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
|||||
|
Робіт і послуг |
361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями “ |
703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” |
|||||
2. Одночасно на суму ПДВ |
||||||||
|
|
701 “Дохід від реалізації готової продукції” |
641 “Розрахунки за податками” |
|||||
|
|
702 “Дохід від реалізації товарів” |
641 “Розрахунки за податками” |
|||||
|
|
703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” |
641 “Розрахунки за податками” |
|||||
3. Списуємо собівартість реалізованих |
||||||||
|
Готової продукції |
901 “Собівартість реалізованої готової продукції” |
26 “Готова продукція” 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” 21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі” |
|||||
|
Товарів |
902 “Собівартість реалізованих товарів” |
28 “Товари” |
|||||
|
Робіт і послуг |
903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг” |
23 “Виробництво” |
|||||
4. Погашена дебіторська заборгованість грошовими коштами |
||||||||
|
|
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” |
|||||
|
|
301 “Каса в національній валюті” |
361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” |
|||||
5. Погашена дебіторська заборгованість взаєморозрахунками |
||||||||
|
|
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” |
|||||
|
|
68 “Розрахунки за іншими операціями” |
361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” |
|||||
На первісну вартість дебіторської заборгованості за реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги впливають такі події, як:
надання покупцю торговельної знижки або знижок з обсягу реалізації;
надання покупцю знижок після реалізації;
повернення товарів від покупців [33].
Торговельні знижки або знижки з обсягу реалізації визначаються у відсотках до базової (основної) ціни. Супровідні й платіжні документи виписуються за чистою вартістю продажу (за вирахуванням торгової знижки та знижки з обсягу). На рахунках бухгалтерського обліку такі знижки не відображаються, а тільки зменшують первісну вартість дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги [22, с.514]
Знижки після реалізації - це знижки за дострокову оплату. Механізм надання таких знижок в Україні не відпрацьований.
Таблиця 5.3 Реалізація продукції на експорт (за курсом НБУ - 8,02 дол. США )
№з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума (тис. грн. ) |
|
|
|
дебет |
кредит |
|
1. |
Списано собівартість реалізованої продукції |
901 |
281 |
500 |
2. |
Відображено дохід від реалізації продукції |
362 |
702 |
100/802 |
3. |
Надійшли кошти від покупців |
312 |
362 |
100/802 |
4. |
Відображення суми доходу від операційної курсової різниці, у зв'язку зі зміною валютного курсу: |
362 |
714 |
2,0 |
Таблиця 5.4 Обмін готової продукції на виробничі запаси (товарообмінна бартерна операція)
№п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума (тис.грн. ) |
|
|
|
дебет |
кредит |
|
1. |
Списано собівартість реалізованої продукції |
901 |
281 |
100 |
2. |
Відображено дохід від реалізації продукції |
361 |
702 |
150 |
3. |
Нараховано ПДВ |
702 |
641 |
25 |
4. |
Отримано мінеральні добрива за зерно |
208 |
631 |
125 |
5. |
Отримання податковоо зобов’язання від постачальника |
641 |
631 |
125 |
6. |
Погашення взаємозаборгованності взаєморозрахунками |
631 |
361 |
25 |
Реалізація готової продукції (однією партією)ї на умовах наступної оплати
Згідно з договором купівлі-продажу підприємство реалізує покупцю готову продукцію власного виробництва у кількості 55 шт. за ціною 1855 грн. за одиницю, крім того ПДВ 20%. Собівартість реалізованої продукції становить 45911 рн. Форма розрахунків - оплата грошовими коштами на рахунок у банку (табл. 5.5.)
№ з/п |
Первинний докумет |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, тис. грн. |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
1. |
Накладна на відпуск |
Відвантажено покупцю готової продукції в кількості 55 шт. за ціною 1855 грн. та відображено дохід від реалізації Вартість без ПДВ: 55 шт. * 1855 грн. =102 025 ПДВ (20%)= 20 405 Вартість з ПДВ: 102025+20405=122 430 |
361 |
701 |
122 430 |
2. |
Податкова накладна |
Відображено податкові злблвязання з ПДВ у складі вартості реалізації готової продукції |
701 |
641 |
20 405 |
3. |
Бухгалтерська довідка |
Списано собівартість реалізованої готової продукції |
901 |
26 |
45 911 |
4. |
Виписка банку |
Отримано оплату на поточний рахунок у банку від покупця за реалізовану продукцію |
311 |
361 |
122 430 |
Повернення товарів від покупців також зменшує суму дебіторської заборгованості. Повернення продукції або товарів протягом звітного періоду відображається на рахунках бухгалтерського обліку записами:
Дебет 704 “Вирахування з доходу”
Кредит 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” або
Кредит 301 “Каса в національній валюті”
та одночасно сторно на суму ПДВ:
Дебет 704 “Вирахування з доходу”
Кредит 641 “Розрахунки за ПДВ”.
У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та/або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування. Це положення П(С)БО 10 відповідає п. 22 П(С)БО 15 щодо визнання доходу у разі відстрочення платежу.
Згідно з ПСБО 19, справедлива вартість дебіторської заборгованості - теперішня (дисконтована) сума, яка підлягає отриманню, що визначена за відповідною поточною відсотковою ставкою за вирахуванням резерву сумнівних боргів та витрат на отримання дебіторської заборгованості в разі потреби.
Дисконтування не здійснюється для короткострокової заборгованості, якщо різниця між номінальною сумою дебіторської заборгованості та дисконтованою сумою несуттєва (менша 5% номінальної суми).
Аналітичний облік розрахунків із покупцями та замовниками має вестися за кожним покупцем і замовником, за кожним рахунком пред'явленим до оплати, за кожною операцією. Крім того, за операціями з експорту товарів (робіт, послуг) аналітичний облік має вестися як у національній валюті, так і в іноземній (яка передбачена зовнішньоекономічним договором) [34].
Організація аналітичного обліку має здійснюватися таким чином, щоби своєчасно надавати керівництву підприємства необхідну й повну інформацію про стан розрахунків із дебіторами за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги) з метою:
аналітичного дослідження динаміки дебіторської заборгованості ;
формування принципів кредитної політики за системи кредитних умов;
систематизації й аналізу інформації про покупців та замовників;
моніторингу дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги);
формування стандартів оцінки платоспроможності дебіторів;
формування процедури своєчасного погашення дебіторської заборгованості;
розрахунку прогнозного розміру резерву сумнівних боргів.
Підприємство відвантажуючи продукцію або товари, виконуючи роботи або надаючи послуги , не завжди отримує оплату від покупців і замовників негайно. Облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником ведуть у Журналі - ордері №6 с-г. У ньому відображають підсумками за місяць обороти з кредиту рахунків 36, 70, 71, 72,73, 7, 75, 79 у кореспонденції з дебетом відповідних рахунків.
Записи в Журнал - ордер №6 с.-г. з кредиту рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» здійснюють на підставі відомості аналітичного обліку за рахунком №36ф. №6.6. с.-г. У відомості № 6.6 с.-г. наводиться перелік усіх покупців і замовників, які мали стосунки за звітний місяць. Заповнюється відомість на підставі реєстрів № 6.1; 6.2; 6.3; 6.3а с.-г. первинних документів та аркушів -розшифровок.
Дебетовий оборот за рахунком 36 переносять до Журнал-ордеру № 6 с.-г. в кредит рахунків 70,71 та ін. на підставі відомості аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт, послуг ф №6.4.с.-г. Синтетичний облік за рахунками 36 ведеться в журналі-ордері № 6 с.-г., а аналітична - у відомості № 6.6. с.-г. Відомість аналітичного обліку по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками», № 6.7. Відомість аналітичних даних про доходи по рахунках 71, 72,73, 74,75,79, № 6.8. Оборотна відомість по аналітичних рахунках з реалізації продукції, біологічних активів, товарі, робіт, послуг, виробничих запасів.
Таблиця 5.6 Кореспонденція рахунків з відображенням операцій пов’язаних зі здійсненням розрахунків з покупцями та замовниками
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
|
дебет |
кредит |
Відображено отримання доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг |
361,362 |
701-703 |
Надійшла готівка в касу підприємства від покупців та замовників у рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг |
301,302 |
361,362 |
Надійшла оплата за продукцію, товари, роботи, послуги на рахунки підприємства в банках |
311,312,313 |
361,362 |
Здійснено зарахування взаємної заборгованості між продавцем і покупцем за відвантажені інші необоротні активи |
685 |
361, 362 |
Списано безнадійну дебіторську заборгованість покупців і замовників за рахунок створеного резерву сумнівних боргів |
38 |
361,362 |
Здійснено зарахування взаємної заборгованості між підприємством і покупцем (замовником) за відвантажену покупцеві продукцію, товари, виконані замовникові роботи, послуги й отримані товари від покупця (замовника) |
631,632 |
361,362 |
Погашено кредиторську заборгованість підприємства за страхуванням за рахунок коштів покупців та замовників у рахунок оплати відвантажених продукції, товарів, виконаних робіт, послуг |
651-655 |
361 |
Зараховано аванс покупця (замовника), отриманий підприємством під поставку продукції після виконання зобов’язань |
681 |
361 |
Відображено суму знижок, наданих після дати реалізації продукції, товарів, робіт, послуг покупцям та замовникам, вартість повернених покупцем продукції, товарів. |
704 |
361,362 |
Списано безнадійну дебіторську заборгованість |
84 |
361,362 |
Списано безнадійні борги, пов’язані з реалізацією продукції, робіт, послуг та за нестачі резерву |
944 |
361,362 |
Зменшено дебіторську заборгованість покупців та замовників через невиконання підприємством умов договору |
949 |
362 |
Списано безнадійну дебіторську заборгованість покупці та замовників внаслідок надзвичайних обставин |
991-993 |
361, 362 |
В умовах журнально-ордерної форми , схема розрахунків з покупцями і замовниками має такий вигляд :