2. Современная концепция развития бухгалтерского учета

В условиях функционирования мировой экономической систе­мы, слияния международного капитала, развития инвестицион­ных процессов, создания совместных и зарубежных предприятий принципы и методы, применяемые в национальных системах уче­та, должны быть максимально приближены.

Гармонизации и стандартизации различных систем бухгалтерс­кого учета способствует деятельность Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, созданного в 1993 г. и объеди­няющего более 100 организаций - членов. Его функциями являются:

формирование и публикация стандартов бухгалтерского учета для использования при составлении финансовой отчетности;

унификация правил, стандартов бухгалтерского учета и проце­дур, относящихся к составлению финансовой отчетности.

К 1999 г. комитетом разработано и опубликовано 39 Междуна­родных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые приведены ниже:

1. Представление финансовой отчетности.

2. Запасы.

4. Учет амортизации.

7. Отчет о движении денежных средств.

8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной полити-ке.

11. Договоры подряда.

12. Налоги на прибыль.

14. Сегментная отчетность.

15. Информация, отражающая влияние цен.

16. Основные средства.

17. Аренда.

18. Выручка.

19. Вознаграждение работникам.

20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информа­ции о правительственной помощи.

21. Влияние изменения валютного курса.

22. Объединение компаний.

23. Затраты по займам.

24. Раскрытие информации о связанных сторонах.

25. Учет инвестиций.

26. Учет и отчетность по пенсионным планам.

27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочер­ние компании.

28. Учет инвестиций в ассоциированные компании.

29. Финансовая отчетность в условиях инфляции.

30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов.

31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельно­сти.

32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление ин­формации.

33. Прибыль на акцию.

34. Промежуточная финансовая отчетность.

35. Прекращаемая деятельность.

36. Обесценение активов.

37. Резервы, условные обязательства и условные активы.

38. Нематериальные активы.

39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

При совершенствовании стандартизации бухгалтерского учета стандарты № 3, 5, 6, 9,10,13 вошли как составные части в содержа­ние других стандартов.

МСФО имеют четкую экономическую логику, обобщают луч­шую современную мировую практику учета, просты для восприя­тия пользователями. В то же время их повсеместное внедрение сдерживается обобщенным характером стандартов, отсутствием подробных интерпретаций и примеров применения. В связи с этим лишь немногие страны применяют МСФО в качестве нацио­нальных стандартов (Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Хорватия и др.). Большинство стран разрабатывают собственные стандарты, учитывающие положения МСФО.

В силу национальных традиций, экономических и других усло­вий в отдельных странах разработаны и применяются нацио­нальные системы учета и финансовой отчетности, отличающиеся разнообразием. Все национальные учетные системы в своей осно­ве имеют одну из трех моделей: британо-американскую, конти­нентальную или южноамериканскую.

Британо-американская (или англосаксонская) модель объединяет национальные системы учета Великобритании, США, Канады, Нидерландов, Австрии и других стран. Она характеризуется отсут­ствием жесткого законодательного регулирования учета и его ори­ентацией на запросы пользователей информации, в том числе ин­весторов.

Континентальная модель объединяет национальные системы стран Европейского Союза (ЕС) (Германии, Франции, Швейца­рии, Италии и др.), отличается строгим законодательным регули­рованием и консерватизмом учета, ориентацией в основном на го­сударственные цели налогообложения.

Южноамериканская (или латиноамериканская) модель объединя­ет национальные системы учета Бразилии, Аргентины, Боливии и других стран, имеющих высокий уровень инфляции, что вызывает необходимость его регулирования со стороны государства.

Кроме названных особо выделяется американская система (хотя она может быть и в другой стране), которая является распро­страненной и в России. Она разработана независимыми профес­сиональными организациями США и приближена к международ­ным стандартам учета. Основным регулирующим документом этой системы является Положение о концепциях финансового учета, на базе которого разрабатываются стандарты (положения) финансового учета:

Положение 1. Цели финансовой отчетности коммерческих предприятий.

Положение 2. Качественные характеристики бухгалтерской ин­формации.

Положение 4. Цели финансовой отчетности некоммерческих организаций.

Положение 5. Принципы отражения и оценки информации в финансовой отчетности коммерческих предприятий.

Положение 6. Элементы финансовой отчетности (заменило по­ложение 3).

Характерная особенность этой системы – четырехуровневое регулирование учета: официально установленные принципы (стандарты), отраслевые руководства по учету, учетные интерпре­тации и практика учета, бухгалтерская практика предприятий и бухгалтерская литература. Такая система регламентирования учета в основном действует и в России, но с учетом сложившихся осо­бенностей.

При всем разнообразии национальных систем учета они бази­руются на следующих основных принципах:

непрерывности деятельности;

двойной записи;

введения единицы учета;

денежного измерителя;

конфиденциальности;

периодичности отчетности;

составления финансовой отчетности по элементам (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы).

Эти принципы зафиксированы и в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету. В связи с вхождением нашей стра­ны в мировую экономику проводится серьезная работа по перехо­ду на международные стандарты учета и финансовой отчетности. В настоящее время в соответствии с требованиями МСФО разра­ботаны и функционируют следующие правовые и нормативные акты:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответ­ствии с МСФО (1998 г.), которой предусмотрена разработка более 20 положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и отчетности;

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике (1998г.), определяющая цель бухгалтерского учета, основы орга­низации бухгалтерского учета, содержание и требования к инфор­мации для внешних пользователей, критерии признания активов, обязательств, доходов;

Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров и Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера (1998 г.);

Положения по бухгалтерскому учету:

Учетная политика организации (ПБУ 1/98).

Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94).

Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95).

Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99).

Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/98).

Учет основных средств (ПБУ 6/98).

События после отчетной даты (ПБУ 7/98).

Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98).

Доходы организации (ПБУ 9/99).

Расходы организации (ПБУ 10/99).

Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000).

Информация по сегментам (ПБУ 12/2000).

Разработаны и другие нормативные положения по бухгалтерс­кому учету, имеющие статус стандартов: Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением дого­вора доверительного управления имуществом; Указания об отра­жении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществле­нием договора простого товарищества и др. Введена система бух­галтерской отчетности на основе принципов МСФО.

Отличительная особенность учета в странах с развитой рыноч­ной экономикой – разделение учета на финансовый и управлен­ческий. В нашей стране эту проблему предстоит решать в ближай­шем будущем.