9. Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на статьи баланса.

Возникающие в процессе деятельности предприятия многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в отдельных статьях и итоги баланса могут меняться. Объясняется это тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса: размер состава имущества и величину источников его образования. При этом они могут находиться в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа).

Операции первого типа изменяют состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например: для выдачи заработной платы персоналу предприятия с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 руб. затрагивается две статьи актива баланса: «Расчетные счета» (сч. 51) и «Касса» (сч. 50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» уменьшается на равную сумму. В результате данной хозяйственной операции проводка имеет вид: Д^т 50 К^т 51 – 8000 руб.

Второй тип характеризуется изменением пассива при неизменной валюте баланса.

Например: на основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия в сумме 4000 руб направляется на увеличение резервного капитала. Затрагивается две статьи пассива баланса: «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток ) (сч. 84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (сч. 82) в сторону увеличения. Проводка будет иметь вид: Д^т 84 К^т 82 – 4000 руб.

Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

Пример: от поставщика оприходованы на склад предприятия материалы на сумму 10000 руб. Д^т 50 К^т 51 – 8000 руб. Статьи актива баланса «Материалы» (сч. 10) и пассива баланса «Расчет с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) увеличивается. Валюта баланса также увеличивается на ту сумму. Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

Д^т 10 К^т 60 – 1000 руб.

Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса.

Например: выдана заработная плата персоналу предприятия в сумме 8000 руб. В результате этой хозяйственной операции статьи актива баланса «Касса» и статьи пассива баланса «Расчет с персоналом по оплате труда» уменьшается. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Проводка будет иметь следующий вид: Д^т 70 К^т 50 – 8000 руб.

10. Документация.

Все хозяйственные операции должны оформляться на основе оправдательных документов. Эти документы служат первичной учетной информацией, на основании которой ведется бухгалтерский учет.

Документация - оформление хозяйственных операций документами. При помощи документации производится сплошное отражение хозяйственных операций в момент и на месте их совершения. Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, в котором все записи производятся только на основании полноценных документов.

Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Оформление хозяйственных операций первичными документами является отличительной чертой бухгалтерского учета.

Первичный документ - письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено.

Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском учете называют реквизитом.

Реквизиты делятся на обязательные и дополнительных.

Обязательные реквизиты обеспечивают бухгалтерским документам юридическую силу. В соответствии со ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учёте» № 402 - ФЗ к обязательным реквизитам относятся:

- наименование документа (формы), код формы;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением документов. В зависимости от характера операций, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки информации в первичные документы могут быть включены следующие дополнительные реквизиты:

- номер документа;

- расчетные счета организации;

- основание для совершения хозяйственной операции.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В случае если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В зависимости от места расположения тех или иных реквизитов в документах форма документов может быть зональной, анкетной, табельной и комбинированной:

- зональная форма. Документ при построении по данной фирме разграф­лен на отдельные зоны. Каждый реквизит размещается в своей зоне, которая является постоянной для данного типа документов, что облег­чает работу с ними непосредственному исполнителю;

- анкетная форма предполагает размещение названия реквизитов в левой стороне документа, заполнение их один под другим и сверху вниз;

- табельная форма является продолжением зональной формы. В ней реквизиты расположены по вертикали и горизонтали с выделением для каждой группы нескольких строк, образующих самостоятельную таблицу (матрицу);

- комбинированная форма сочетает в себе признаки построения ранее рассмотренных форм - зональной, анкетной и табельной.

В зависимости от характера регистрируемых операций формы документов делятся на:

- типовые - предназначенные для регистрации однородных, распространенных хозяйственных операций (формы кассовых ордеров - КО № 1, КО №2, кассовой книги - КО №4 и др.);

- специализированные – для регистрации узкоспециализированных операций (например, в автотранспортных предприятиях карта учета рабо­ты автомобиля).

Для исключения повторного использования документов ряд документов подлежит гашению штампом "Получено" или "Оплачено с указанием даты. Свободные строки подлежат обязательному прочерку.