Оценку материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости каждой единицы;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета. В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным целям, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Таблица 1.

Показатель	Стоимость по учетным ценам	Фактическая себестоимость	Отклонения
Остаток на начало месяц	20400	21600	+1200
Поступило за месяц	39850	41900	+2050
Поступило с остатком	60250	63500	+3250
Израсходовано за месяц	45600	48062	+3250

Определяем коэффициент отклонений 3250 : 60250 = 0,054.

Расчет отклонений от цен по группе материальных ценностей (в руб.)

Отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости израсходованных материальных расходов составит 45600 * 0,054 = 2462 руб.

Фактическая себестоимость израсходованных за месяц материальных ценностей составит 45600 + 2462 = 48062 руб.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы может использоваться в тех случаях, когда организация располагает небольшой номенклатурой МПЗ и имеет возможность точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство. При применении этого метода учет ведется по каждой партии запасов отдельно. Таким образом, материалы, передаваемые в производство, списываются именно по тем ценам, по которым они были приняты к учету. Этот метод можно применять для наиболее ценных материалов. Это могут быть драгоценные камни и драгоценные металлы. Помимо этого используют этот метод и для оценки запасов, которые не могут заменять друг друга.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая партия в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материальные ценности по цене (себестоимости) первой закупочной партии, затем по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материальных ценностей за месяц.

Пример оценки расхода материальных ценностей по методу ФИФО в таблице 2.

Таблица2.

Наименование показателей	Кол-во единиц	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
Остаток материалов на 1 июня 2014 г. Поступили материалы: -первая партия -вторая партия -третья партия	25 40 30 50	12 12 16 20	300 480 480 1000
Итого поступило за месяц Расход за месяц в оценке по методу ФИФО -первая партия -вторая партия -третья партия	120 65 30 40	- 12 16 20	1960 780 480 800
Итого израсходовано Остаток материалов на 1 июня 2014г.: -по методу ФИФО	135 10	20	2020 200

Метод оценки материальных ценностей по средневзвешенной себестоимости рассмотрим ниже. Отметим, что стоимость израсходованных материальных ценностей и стоимость их остатков, оцененные различными методами, отличаются, что вытекает из последовательности включения в расчет покупных цен на разные партии материальных ресурсов.

Метод оценки запасов по средневзвешенной себестоимости (по данным табл.2).

Себестоимость запасов с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц (300 + 480 + 480 + 1000) = 2260 руб.

Себестоимость единицы запасов 2260 : 145 = 15,5862 =15 руб. 59 коп.

Относится на себестоимость продукции (работ, услуг) 15,59 * 135 = 2104,65 = 2140 руб. 65 коп.

Остаток запасов на конец месяца 2260 — 2104,65 = 155,35 руб.

Себестоимость единицы запасов 155,35 : 10 = 15,5863 = 15 руб. 59 коп.

Отметим, что применение оценки материальных ценностей методом ФИФО требует от организации учета материальных ресурсов не только по видам материалов, но и по партиям поступления, если закупочные цены меняются. Это существенно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость материальных ресурсов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы предприятия.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

 Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.