3. Ставки податку на прибуток підприємств.

Ставки податку на прибуток підприємств визначено у ст. 151 Податкового кодексу України.

Основна ставка податку становить 18%. Проте згідно з п. 10 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу для суб'єктів індустрії програмної продукції, які застосовують особливості оподаткування, передбачені в п. 15 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу – 5%.

При здійсненні страхової діяльності юридичних осіб - резидентів ставки податку відповідно до п. 151.2 ст. 151 Податкового кодексу України встановлюються у таких розмірах:

- 3% - при отриманні доходу внаслідок виконання договорів з інших видів страхової діяльності, визначеного пунктом 156.1 статті 156 Податкового кодексу України.

- 0% - при отриманні доходу внаслідок виконання договорів з довгострокового страхування життя та пенсійного страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення у разі виконання вимог до таких договорів, визначених підпунктами 14.1.52 та 14.1.116 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.

Згідно з п. 151.3 ст. 151 Податкового кодексу України за ставками 0, 4, 6, 12, 15 і 20% оподатковуються доходи нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України у випадках, встановлених ст. 160 цього Кодексу.

Крім того, відповідно до п. 154.6 ст. 154 Податкового кодексу України на період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року застосовується ставка 0 відсотків для платників податку на прибуток, у яких розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень та нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом, та які відповідають одному із критеріїв, наведених у п. 154.6 ст. 154 цього Кодексу.

Слід також врахувати, що Податковий кодекс України передбачає багато випадків, коли отриманий прибуток звільняється від оподаткування. Так, відповідно до норм ст. 154 Податкового кодексу України за певних умов звільняється від оподаткування: прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів; прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва тощо.

4. Доходи і витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування

Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються з:

1) доходу від операційної діяльності;

2) інших доходів.

Дохід від операційної діяльності згідно з п. 135.4 ст. 135 Податкового кодексу України визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає, зокрема, дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Згідно з п. 137.4 ст. 137 Податкового кодексу України датою отримання доходів, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, є звітний період, у якому такі доходи визнаються згідно зі ст.137 цього Кодексу, незалежно від фактичного надходження коштів (метод нарахувань).

Відповідно до п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу України:

- дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар;

- дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Для визначення об'єкта оподаткування (тобто прибутку, який підлягає оподаткуванню) відповідно до ст. 136 Податкового кодексу України не враховуються, зокрема, такі доходи:

1) сума попередньої оплати та авансів, отримана в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

2) суми податку на додану вартість, отримані/нараховані платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість.

Інші доходи відповідно до п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України, зокрема, включають:

1) доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, крім визначених пп. 153.3.6 п. 153.3 ст. 153 цього Кодексу, процентів, роялті, від володіння борговими вимогами;

2) доходи від операцій оренди/лізингу, визначені відповідно до пункту 153.7 статті 153 цього Кодексу;

3) суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

4) вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді.

Датою отримання інших доходів є дата їх виникнення згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено нормами розділу ІІІ Податкового кодексу України (п. 137.16 ст. 137 Податкового кодексу України). Суми штрафів та/або неустойки чи пені, отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду, включаються до складу доходів платника податку за датою їх фактичного надходження (п. 137.13 ст. 137 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

1) витрат операційної діяльності;

2) інших витрат.

Витрати операційної діяльності згідно з пп. 138.1.1 ст. 138 Податкового кодексу України включають, зокрема, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України).

До складу інших витрат відповідно до п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України включаються адміністративні витрати; витрати на збут; інші операційні витрати; фінансові витрати; інші витрати звичайної діяльності.

Інші витрати згідно з п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено нормами Податкового кодексу України.