Задача 1 (с решением)

Организацией ООО «ККК» 30 сентября отчетного года куплено 40 акций ОАО «ННН» по цене 9 500 руб. за акцию:

Дебет субсчета 58-1, Кредит счета 76 - 380 000 руб.

Акции ОАО «ННН» относятся к группе финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Тем не менее, бухгалтер ООО «ККК» в связи с большой вероятностью банкротства ОАО «ННН» уценил акции по состоянию на 31 декабря:

Дебет субсчета 91-2, Кредит субсчета 58-1 - 100 000 руб.

В бухгалтерской отчетности на конец года отражена стоимость финансовых вложений 280,0 тыс. руб.

Выявить нарушения в учете акций. Сформулируйте предложения по исправлениям в бухгалтерском учете.

Какие нарушения произошли в налоговом учете, если налогооблагаемая прибыль ООО «ККК» за отчетный период равна бухгалтерской?

Решение

В п. 19-20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения подразделяются на две группы. Первая группа - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Вторая группа - финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Это разделение финансовых вложений определяет возможность последующей их оценки после принятия к бухгалтерскому учету.

Финансовые вложения второй группы не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной стоимости.

Следовательно, переоценка данных ценных бумаг по состоянию на 31 декабря произведена неправомерно.

Таким образом, в отчетности за данный период присутствуют следующие искажения:

- завышены прочие расходы на 100 000 руб.; в итоге занижена прибыль до налогообложения на 100 000 руб.;

- занижена стоимость финансовых вложений на 100 000 руб.

Если данные нарушения будут выявлены до подписания годовой бухгалтерской отчетности, их необходимо исправить таким образом:

Д 91-2 К 58-1 100 000 руб. – сторно уценки акций.

Если же данные искажения будут выявлены после подписания годового отчета, необходимо сделать дополнительную запись:

Д 58-1 К 91-1, аналитический счет «Доходы прошлых лет, выявленные в текущем году» 100 000 руб.

Если ошибка выявлена после предоставления отчетности пользователям и признается существенной, ее необходимо исправить записью от 31 декабря отчетного года:

Д 58-1 К 84 100 000 руб.

В случае, если бухгалтерская прибыль по данным операциям равна налогооблагаемой, можно сделать вывод, что из-за уценки акций, проведенной неправомерно, налогооблагаемая прибыль занижена на 100 000 руб., а налог на прибыль – на 20 000 руб. Поэтому необходимо его доначислить к уплате в бюджет за отчетный год: Д 99 (84) К 68 20 000 руб.

Задача 2

Аудиторской организацией проводится проверка годовой отчетности ЗАО «Интел Бизнес Траст». Сотрудником аудиторской фирмы сделана следующая подборка на основании документов ЗАО:

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Количество, ед.	Содержание операции
09.12	Д58-1 К51	600 000	100	приобретены акции ОАО «Новые горизонты»
17.12	Д58-2 К51	900 000	10	приобретены облигации ОАО «МБМ Инк.»
21.12	Д58-1 К51	800 000	80	выкуплены собственные акции у акционеров
30.12	Д58-3 К50	100 000	х	выдан беспроцентный займ сотруднику организации

Задание:

1 На основании имеющихся данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства при учете операций с финансовыми вложениями.

2 В случае выявления ошибок и искажений оцените их влияние на показатели отчетности, укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.