Учет товаров

Основным объектом учета в торговой организации выступает товар. Товаром принято называть любой продукт, изготовленный или приобретенный для обмена, продажи. Но абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01 уточняет, что для целей бухгалтерского учета товары – это лишь часть материально‑производственных запасов, приобретенных или полученных от других физических или юридических лиц и предназначенных для продажи. И поскольку важна цель, дальнейшее предназначение таких объектов, то в торговых организациях принято называть товаром только те материальные ценности, которые приобретены для последующей продажи.

В целях учета и отражения движения товаров торговым организациям необходимо самостоятельно выбрать единицу учета товарного запаса. Это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. Согласно п. 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально‑производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Это может вызвать некоторые затруднения, когда товар поступает в одних единицах измерения, а отпускается – в других. Ярким примером подобного учета являются автозаправочные станции: бензин разных марок они получают в тоннах, а отпускают покупателям в литрах. Тем не менее в бухгалтерском учете должна быть только одна единица учета, так как вести параллельно расчеты в тоннах и в литрах нецелесообразно.

В таких случаях п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально‑производственных запасов⁴ предписывает: «Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации». То есть при поступлении товара сразу производится его обмер или пересчет в учетных единицах, принятых в торговой организации.

Единицы измерения в документах поставщика и в учете покупателя могут не совпадать. Более того, нигде нет обязательного требования о тождественности наименований товаров, даже в Налоговом кодексе РФ, о чем прямо сказано в Письме Минфина России № 03‑03‑06/1/670 от 28.10.2010.

Учет по партиям поступивших товаров организуется в разрезе групп товаров, поступивших одновременно по одному или нескольким документам. Это важно в условиях постоянного колебания цен, когда в разное время идентичные товары поступают, а возможно, и отпускаются по разным ценам. Однако сегодня в подавляющем большинстве случаев применяется учет товаров по номенклатурным номерам. Это связано с тем, что в условиях ведения автоматизированного бухгалтерского учета по принципам программирования одному наименованию товара должен соответствовать один код, которым и является, в сущности, номенклатурный номер. Если у компании действительно нет необходимости в иной учетной единице, то применяют метод, воплощенный в используемой бухгалтерской программе.

В бухгалтерских документах всегда указывается единица измерения товара. При заполнении этого реквизита следует руководствоваться «Общероссийским классификатором единиц измерения» ОК 015‑94 (МК 002‑97), утв. Постановлением Госстандарта России № 366 от 26.12.1994.

Следующая важная характеристика товара – его цена. В экономической теории понятие цены сформулировано как денежное выражение стоимости товара. Но в реальной жизни мы сталкиваемся с целой группой разновидностей цен, складывающихся на разных стадиях движения товара, поэтому остановимся на них чуть подробнее.

Отпускная цена – цена продажи товара потребителям. Термин чаще всего используется в отношении продукции, отпускаемой заготовительными организациями, а по ГОСТу Р 51303‑99 его употребление считается недопустимым.

Оптовая цена – цена, по которой изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Эта цена может включать скидку для таких покупателей или наценку сбытовой организации.

Продажная цена – цена, по которой товар продается оптом и мелким оптом. Как правило, понятие используется в продажах за наличные средства при немедленной реализации товара.

Розничная цена – цена, по которой товар отпускается населению в розницу. Включает в себя оптовую цену и наценку розничной организации.

Договорная цена – цена, установленная соглашением сторон, а если в договоре она не установлена, то в соответствии с п. 3 ст. 424 Гражданского кодекса РФ применяется цена, которая в сопоставимых условиях обычно взимается за аналогичные товары.

Рыночная цена – цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения, на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Несмотря на разнообразие терминов, товар всегда поступает по одним ценам, а реализуется по другим. Именно поэтому для целей бухгалтерского учета используется особое понятие – учетная цена. По учетной цене товары приходуются и выбывают, по ней же рассчитывается себестоимость реализованных товаров.

В качестве учетной цены может использоваться покупная цена – то есть та цена, которая установлена поставщиком. При этом отражать стоимость товаров на бухгалтерском счете 41 «Товары» разрешено двумя способами:

1) по фактической себестоимости;

2) по учетным ценам с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Формирование фактической себестоимости товаров заключается в учете следующих расходов, признаваемых, согласно п. 6 ПБУ 5/01, затратами на приобретение товаров:

• суммы оплаты по договору поставщику (продавцу);

• суммы оплаты за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

• таможенные пошлины при импорте товаров;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров (например, НДС при ввозе импортных товаров по пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ уплачивается даже тогда, когда фирма не признается его плательщиком);

• суммы вознаграждений, уплачиваемые организации, посредничавшей в приобретении товаров;

• затраты по заготовке и доставке товаров до места их продажи, в том числе расходы по страхованию (например, затраты по заготовке и доставке товаров, по содержанию заготовительно‑складского подразделения организации, транспортные услуги по доставке товаров до места их использования, если они не включены в договорную цену товаров);

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Кроме этого, в п. 6 ПБУ 5/01 содержится указание о возможности учета в составе фактических затрат процентов по товарному кредиту, однако лучше этим не пользоваться. Дело в том, что это норма прямо противоречит требованию п. 7 ПБУ 15/2008, который имеет в данном случае более высокий приоритет как принятый в более поздний срок бухгалтерский стандарт.

В результате осуществления купли‑продажи товаров формируется финансовый результат торговой организации. Именно поэтому правильная организация учета поступления, перемещения и выбытия товаров играет первостепенную роль на предприятиях торговой сферы.