2.3. Типичные бухгалтерские ошибки и их последствия

Типичными бухгалтерскими ошибками являются следующие:

1) несоответствие формы оправдательного документа форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

2) полное или частичное отсутствие обязательных реквизитов в документах, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. К обязательным реквизитам относятся:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за нарушение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

з) внесение исправлений в кассовые и банковские документы;

4) внесение исправлений в остальные первичные учетные документы без согласования с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений;

5) отсутствие сводных учетных документов, составленных на основе первичных учетных документов. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;

6) нарушения порядка и сроков хранения учетных документов.

Порядок хранения предусматривает соблюдение требований, установленных с целью сохранности учетных документов. Так при хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Срок хранения – временной отрезок, в течение которого организация обязана хранить учетные документы. Этот срок составляет не менее 5 лет;

7) нарушение хронологической последовательности отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета и группировки их по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления;

8) несоблюдение Плана счетов бухгалтерского учета;

9) нарушение правил отражения фактов хозяйственной деятельности в регистрах бухгалтерского учета – документах, в которых содержатся систематизация и накопление информации на основе принятых к учету первичных документов для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дискетах и иных машинных носителях;

10) нарушение правил учета обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;

11) нарушение порядка ведения аналитического учета – учета, который ведется в лицевых, материальных и иных счетах бухгалтерского учета, группирующего детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

12) отсутствие первичных учетных документов;

13) нарушение правил единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

14) нарушение порядка составления и представления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом Российской Федерации, иными нормативными актами;

15) нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов;

16) нарушение порядка сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

17) искажение информации, содержащейся в учетных документах: бухгалтерской отчетности, регистрах бухгалтерского учета, регистрах налогового учета, плане счетов бухгалтерского учета, первичных учетных документах, других документах учетной политики;

18) искажение информации, содержащейся в единой системе данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам:

а) в бухгалтерском балансе;

б) в отчете о прибылях и убытках;

в) в приложениях к ним (в частности в отчете о движении денежных средств, приложениях к бухгалтерскому балансу и иных отчетах, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета);

г) в пояснительной записке;

д) в аудиторском заключении, подтверждающем достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

19) несоблюдение требований своевременного и правильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, т. е. несоставление первичного учетного документа в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, – непосредственно после ее окончания, передача его в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в нем данных;

20) нарушение требования достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обеспечивается проведением инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка;

21) несоблюдение требований своевременного и качественного оформление первичных учетных документов, передачи их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверности содержащихся в них данных, которые обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности:

1) искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %;

2) искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %;

3) неприменение правил бухгалтерского учета, отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности заведомо неправильных, недостоверных данных.

Грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения является:

1) отсутствие первичных документов;

2) отсутствие счетов‑фактур;

3) отсутствие регистров бухгалтерского учета;

4) систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Последствия нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Ответственность за нарушение законодательства в области бухгалтерского учета несет руководитель организации, который привлекается к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации в случаях:

1) уклонения от ведения бухгалтерского учета;

2) заведомого искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации.

Заведомо искаженными признаются специально измененные и ставшие фактически неверными данные о величине доходов, расходов, льгот, учитываемых при исчислении налогов.

Заведомо искаженные данные признаются включенными в бухгалтерские документы, если последние подготовлены и представлены в налоговые органы.

В соответствии с законодательством Российской Федерации для предприятий и должностных лиц предусматриваются 6 видов ответственности (в порядке возрастания тяжести) за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

1) финансовая;

2) гражданская;

3) материальная;

4) дисциплинарная;

5) административная;

6) уголовная.

Финансовая ответственность возникает, когда нарушаются правила обращения с денежными ресурсами и документами. Обычно она удовлетворяется путем взыскания штрафов или арестом банковских счетов.

Гражданская ответственность возникает, когда наносится имущественный вред участникам гражданско‑правовых отношений. Она удовлетворяется возмещением причиненного имущественного вреда.

Материальная ответственность возникает, когда ущерб предприятию наносится его работником. Чаще всего работник возмещает ущерб из своей заработной платы и не в полном объеме при условии, что ущерб причинен по неосторожности.

Дисциплинарная ответственность возникает, когда предприятию наносится вред из‑за пренебрежения работником своих служебных обязанностей. Возмещение вреда осуществляется путем воспитательных мер (как‑то: лишение премии, понижение в должности, объявление выговора).

Административная ответственность возникает, когда грубо нарушаются законы и правила, следствием чего могут быть значительные убытки, нанесенные государственной казне. Возмещение вреда государству производится путем наложения штрафа, ареста, исправительных работ.

Уголовная ответственность возникает, когда имеет место грубое нарушение законов, имеющее характер преступлений. Уголовная ответственность устанавливается только законом, санкции применяются только по решению суда.

Работники бухгалтерии, отстаивая интересы своего предприятия во внешней предпринимательской среде, чаще всего имеют дело с финансовой, гражданской, административной и уголовной ответственностью.

Степень ответственности должностных лиц за несоблюдение установленных правил и законодательных норм нередко устанавливается кратной минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). Законодательством Российской Федерации введены 2 разных значения МРОТ, используемые:

1) исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат возмещения вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей (МРОТ = 600 руб.);

2) в качестве базовой суммы, применяемой при исчислении стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат, исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей по гражданско‑правовым обязательствам, размер которых установлен в МРОТ (МРОТ= 100 руб.).

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

Грубые нарушения организацией правил учета доходов и (или) расходов (и (или) объектов налогообложения), если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Грубые нарушения организацией правил учета доходов и (или) расходов (и (или) объектов налогообложения), если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 000 руб.

Грубые нарушения организацией правил учета доходов и (или) расходов (и (или) объектов налогообложения), если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода и повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.